Бухгалтерский учет и анализ дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии

 

- датой возникновения  обязанности по уплате НДС  считается наиболее ранняя: либо  день отгрузки, либо день оплаты  товаров (работ, услуг), а уплата НДС  производиться ежеквартально, по  мере превышения суммы выручки  налога ежемесячно;

 

- авансовые платежи  налога на прибыль осуществляются  ежеквартально по итогам отчетного  периода, при превышении суммы  выручки налога ежемесячно.

 

Отношения, возникающие у ООО «Фирма «ЗИМ» как у оптовой торговой организации с покупателями, а также как у покупателя с поставщиками при закупке товарно-материальных ценностей, оформляются договором купли-продажи, поставки, а также договором об оказании услуг.

 

ООО «Фирма «ЗИМ» закупает для перепродажи у ООО «Холдинговая компания «Посвящение» абразивные материалы и инструмент по Договору купли-продажи № 35 от 01 марта 2007г. (Приложение 4). Настоящим договором установлен предмет договора, а именно абразивный инструмент и другие товары согласно заказам, который продавец - ООО «Холдинговая компания «Посвящение» обязуется продавать, а покупатель - ООО «Фирма «ЗИМ» обязуется принимать и своевременно производить оплату, в том числе банковским переводом. Договором также установлен порядок поставок и расчетов за товар. ООО «Холдинговая компания «Посвящение» отгружает товар ООО «Фирма «ЗИМ» по накладным на основании заявок. Моментом оплаты считается дата поступления денежных средств в банк на расчетный счет продавца, а право собственности на товар переходит от ООО «Холдинговая компания «Посвящение» к ООО «Фирма «ЗИМ» с момента загрузки транспортного средства. Основанием расчетов между сторонами служат счета-фактуры. В разделе об ответственности сторон настоящего договора в целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности, содержится соглашение об обязательной сверке расчетов между сторонами договора с указанием даты представления актов сверки и о применении штрафа в случае уклонения от их оформления.

 

Как видно из договора расчеты между сторонами осуществляются на условиях коммерческого кредита в виде предоплаты за отгружаемый товар.

 

ООО «Фирма «ЗИМ» 25.11.2008 года по платежному поручению № 445 (Приложение 5) осуществила предварительную оплату по договору № 35 от 01.03.2007 г. за поставку ТМЦ на расчетный счет ООО «Холдинговая компания «Посвящение» на сумму 60000 рублей. Таким образом, у ООО «Холдинговая компания «Посвящение» возникла кредиторская задолженность перед ООО «Фирма «ЗИМ» на сумму перечисленного платежа, а у ООО «Фирма «ЗИМ» появилась дебиторская задолженность по отношению к ООО «Холдинговая компания «Посвящение» на эту же сумму. В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» данная хозяйственная операция на счетах синтетического учета отразиться следующим образом:

 

- списание суммы  платежа с расчетного счета  ООО «Фирма «ЗИМ» на основании  выписки банка за 25 ноября 2008 года  и платежного поручения № 445 от 25.11.2008 г. отразиться по кредиту  счета 51 «Расчетные счета» на  сумму платежа равной 60000 рублей.

 

-одновременно на  эту же сумму дебетуется счета 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» субсчет 2 «Авансы  выданные».

 

С расчетного счета перечислена предоплата поставщику:

 

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2

 

Кредит 51 «Расчетные счета».

 

ООО «Фирма «ЗИМ» 27 ноября 2008 года получила товар вместе с отгрузочными документами от ООО «Холдинговая компания «Посвящение» и оприходовала этот товар на основании товарной накладной (Унифицированная форма ТОРГ-12) № 10547 от 27.11.2008 на сумму 7869 рублей 18 коп. с учетом НДС в сумме 1200 рублей 38 коп. и счета-фактуры № 10547 от 27.11.2008 (Приложения 6, 7).

 

Данная хозяйственная операция будет отражена на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

 

1) при поступлении  товаров, за поставку которых  была произведена предоплата, происходит  зачет аванса, который отражается  на счете 60 «Расчеты с поставщиками  и подрядчиками» проводкой между  субсчетами этого счета: субсчет 2 «Авансы выданные» и субсчет 1 «Расчеты с поставщиками в  рублях» на сумму поступившего  товара по накладной, т.е. на 7869 рублей 18 коп.

 

Произведен зачет ранее выданных авансов в погашение задолженности поставщикам:

 

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1

 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 2;

 

2) на основании  накладной № 10547 от 27.11.2008 на склад  приходуется товар по учетной  стоимости, т.е. без НДС. В связи  с этим дебетуется счет учета  товаров 41 «Товары» субсчет 1 «Товары  на складах» на сумму 6668 рублей 80 коп. и кредитуется счет 60 «Расчеты  с поставщиками и подрядчиками»  субсчет 1 «Расчеты с поставщиками  в рублях» на эту же сумму.

 

Поступили товары, приобретенные по договорам купли-продажи:

 

Дебет 41 «Товары» субсчет 1

 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1;

 

3) одновременно  с проводкой по оприходованию  на склад товара отражается  сумма НДС по оприходованному  товару. Для этого дебетуется  счет 19 « НДС по приобретенным  ценностям» субсчет 3 «НДС по приобретенным  материально-производственным запасам (МПЗ)» на сумму НДС равной 1200 рублей 38 коп. и кредитуется счет 60 «Расчеты с поставщиками и  подрядчиками» субсчет 1 «Расчеты  с поставщиками в рублях» на  эту же сумму.

 

Отражен НДС по оприходованным товарам:

 

Дебет 19 « НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3

 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1.

 

Таким образом, дебиторская задолженность, возникшая 25 ноября 2008 года при перечислении предоплаты за товар ООО «Холдинговой компании «Посвящение» в сумме 60000 рублей, сокращается на сумму поступившего от них товара 27 ноября 2008 года в размере 7869 рублей 18 коп.

 

Для контроля дебиторской и кредиторской задолженности по условиям договора периодически между ООО «Холдинговой компании «Посвящение» и ООО «Фирма «ЗИМ» проводиться сверка расчетов с оформлением и подтверждением акта сверки расчетов (Приложение 8).

 

ООО «Фирма «ЗИМ» закупает антикражевые системы в комплекте и по составляющим, а также расходные материалы к ним у ООО «Кристалл Сервис» на условиях отсрочки платежа, т.е. коммерческого кредита. Следовательно, у ООО «Фирма «ЗИМ» возникает кредиторская задолженность перед ООО «Кристалл Сервис». Договор между ООО «Фирма «ЗИМ» и ООО «Кристалл Сервис» не оформлялся, что не является основанием для освобождения сторон от финансовых обязательств между ними.

 

Менеджерами ООО «Фирма «ЗИМ» 28 ноября 2008 года была заказана для перепродажи партия товара (этикетки) у предприятия ООО «Кристалл Сервис», которое выставило ООО «Фирма «ЗИМ» в этот же день счет на оплату № 71/710080026/11 в сумме 59327 рублей 80 коп. (Приложение 9). Указанный счет был акцептован ООО «Фирма «ЗИМ», но еще не оплачен, когда 1 декабря 2008 года от ООО «Кристалл Сервис» был получен заказанный товар, который был оприходован на склад ООО «Фирма «ЗИМ» на основании первичных документов, полученных вместе с товаром: товарные накладные № 5537 и № 5538 (Приложения 11, 13) на общую сумму 59327 рублей 80 коп., в том числе НДС на общую сумму 9050 рублей 01 коп., а также счета-фактуры № 5537 и № 5538 от 01.12.2008 (Приложения 10, 12) .

 

Поступление товара от поставщика на основании приходных документов в бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» отразилось по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1 по учетной цене (без НДС). На сумму НДС сделана проводка:

 

Дебет 19 « НДС по приобретенным ценностям» субсчет 3

 

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1.

 

Таким образом, у ООО «Фирма «ЗИМ» на 1 декабря 2008 года возникла кредиторская задолженность перед ООО «Кристалл Сервис» за полученный, но не оплаченный товар.

 

На основании счета № 71/710080026/11 от 28.11.2008 платежным поручением № 126 от 03.02.2009 (Приложение 14) с расчетного счета ООО «Фирма «ЗИМ» были перечислены денежные средства ООО «Кристалл Сервис» за поставленный товар.

 

На основании выписки банка в бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» была оформлена оплата поставщику ООО «Кристалл Сервис» за поставленный товар в сумме 59327 рублей 80 коп. проводкой:

 

Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет 1

 

Кредит 51 «Расчетные счета».

 

Таким образом, ООО «Фирма «ЗИМ» на 3 февраля 2009 года погасила свою кредиторская задолженность перед ООО «Кристалл Сервис» за полученный товар по указанным выше товарным накладным.

 

ООО «Фирма «ЗИМ» поставляет антикражевое оборудование и расходные материалы к нему сети продовольственных магазинов ООО «ТД Интерторг» на основании заключенного между ними Договора поставки № 07-19а от 02 августа 2007 года (Приложение 15). Настоящим договором помимо прочих существенных условий установлено, что товар, указанный в спецификации поставляется поставщиком, т.е. ООО «Фирма «ЗИМ» в соответствии с переданными ему заказами от покупателя - ООО «ТД Интерторг» вместе с оформленными на товар документами. В разделе о цене товара и порядке расчетов настоящего договора указано, что обязательство по оплате товара возникает с даты поставки товара и считается выполненным надлежащим образом с даты списания денежных средств с расчетного счета ООО «ТД Интерторг». Данный раздел договора также содержит обязательство сторон об осуществлении сверки расчетов с указанием даты предоставления и подтверждения актов сверки. Договором определена система штрафов за нарушение сроков и условий настоящего договора в целях контроля дебиторской и кредиторской задолженности.

 

Как видно из договора расчеты между сторонами осуществляются на условиях коммерческого кредита.

 

Со склада ООО «Фирма «ЗИМ» 10 декабря 2008 года была отгружена партия товара покупателю - ООО «ТД Интерторг» по товарной накладной № ЗМ0002967 от 10.12.2007 (Приложение 17) на сумму 68600 рублей с учетом НДС в сумме 10464 рубля 41 коп. К указанной товарной накладной был выписан счет-фактура № ЗМ000267 от 10.12.2008 (Приложение 16) и счет на оплату поставленного товара № ЗМ00002209. Документы вместе с товаром были отправлены покупателю.

 

В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» данная хозяйственная операция отражается следующим образом:

 

- списание товара  со склада ООО «Фирма «ЗИМ»  при отгрузке покупателю отражается  по дебету счета 62 «Расчеты с  покупателями и заказчиками»  и одновременно по кредиту  счета 90 «Продажи» на сумму реализованного  ООО «ТД Интерторг» товара, а  именно на 68600 рублей.

 

Начислена выручка от реализации товаров:

 

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

 

Кредит 90 «Продажи».

 

Таким образом, у покупателя - ООО «ТД Интерторг» образовалась кредиторская задолженность перед ООО «Фирма «ЗИМ» в виде коммерческого кредита, т.е. отсрочки платежа, обусловленной договором. У ООО «Фирма «ЗИМ» в связи с указанной хозяйственной операцией возникла дебиторская задолженность на сумму отгруженного в адрес ООО «ТД Интерторг» товара на 10 декабря 2008 года.

 

На расчетный счет ООО «Фирма «ЗИМ» 30 декабря 2008 года поступили денежные средства от ООО «ТД Интерторг» в счет оплаты за отгруженный товар по счету № ЗМ00002209 в сумме 68600 рублей. Основание – платежное поручение № 708 от 30.12.2008 (Приложение 18).

 

В бухгалтерском учете ООО «Фирма «ЗИМ» при оформлении данной операции сделана запись на счетах учета расчетов:

 

- зачисление денежных  средств от покупателя на расчетный  счет ООО «Фирма «ЗИМ» отражается  по дебету счета 51 «Расчетные  счета» в корреспонденции со 62 «Расчеты с покупателями и  заказчиками» на сумму реализованного  ООО «ТД Интерторг» товара, а  именно на 68600 рублей.

 

Получена выручка за реализованные товары:

 

Дебет 51«Расчетные счета»

 

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

 

Таким образом, расплатившись за полученный товар, ООО «ТД Интерторг» погасил свою кредиторская задолженность перед ООО «Фирма «ЗИМ». Соответственно упразднилась дебиторская задолженность у ООО «Фирма «ЗИМ» по отношению к ООО «ТД Интерторг».

 

ООО «Фирма «ЗИМ» осуществляет техническое обслуживание и ремонт антикражевого оборудования, которое берет на себя после продажи и установки этого оборудования на основании заключенного Договора на техническое обслуживание. Такой договор был заключен и с ООО «ТД Интерторг» № 07-01 от 01 ноября 2007 года (Приложение 19). Настоящим договором установлено, кроме прочих существенных условий, что оплата Заказчиком - ООО «ТД Интерторг» работ Исполнителя по техническому обслуживанию и ремонту оборудования - ООО «Фирма «ЗИМ» производиться по выставленному Исполнителем счету путем банковского перевода средств на расчетный счет Исполнителя, в срок не позднее 5 дней после получения счета.

 

Инженерами ООО «Фирма «ЗИМ» 2 декабря 2008 года по заявке ООО «ТД Интерторг» был произведен ремонт антикражевой системы установленной в магазине сети ООО «ТД Интерторг» по адресу г. Всеволожск, ул. Ленинградская, дом 25. Данная услуга была оформлена следующими документами: Акт выполненных работ № ЗМ0002927 от 02.12.2008 на сумму 4200 рублей, в том числе НДС в сумме 640 рублей 68 коп. и счет-фактура № ЗМ0002927 от 02.12.2008 на соответствующую сумму (Приложения 20,21), а также был выставлен счет на оплату выполненных работ и стоимость использованных материалов № ЗМ00002170 от 02.12.2008.