Методики распределения затрат

 

Рисунок 3.2 – Схема распределения непрямых затрат

 

 

Таблица 3.8 – Пример распределения затрат

Вид затрат	Базис распределения	Общая сумма затрат	Распределение затрат по департаментам
			Управле-ние	Снабже-ние	Крупы	Сахар	Макаро-ны
Прямые затраты
Зарплата (тыс. рублей)	Зарплатная ведомость	296	50	48	50	70	78
Амортизация оборудования (тыс. рублей)	Амортизационные ведомости	55	25	15	5	4	6
Закупки	Заявки	800	100	100	300	200	100
Непрямые затраты
Аренда (рубли)	Кол-во занимаемой площади	1624000		224000	400000	480000	320000
Свет и отопление (рубли)	Кол-во занимаемой площади	5000	615,7635468	689,655172	1231,5270	1477,8325	985,221674
Реклама (рубли)	Объем продаж	3200		200000	1632	992	576
Страховки (рубли)	Объем застрахованного имущества	2000	336,6336634	178,217821	732,67326	455,4455446	297,029703
Всего затрат у департамента		1635351	201127,3972	225030,873	403951,2	483199,27	322042,251

Затраты сервисных департаментов
Управление	Кол-во работающих
Снабжение	Кол-во заказов
Всего затрат распре-  деленных на отделы продаж

 

 

Третий шаг распределяет затраты сервисных департаментов (управления и снабжения) на три департамента продаж (рисунок 2.3).

 

Рисунок 3.3 – Схема распределения затрат сервисных департаментов

 

Существует несколько вариантов распределения затрат сервисных департаментов на производственные департаменты или департаменты продаж. Далее мы рассмотрим три наиболее часто используемые методы распределения затрат сервисных подразделений (прямой, пошаговый и обратный).

Посмотрим, как выглядят эти три шага процедуры распределения затрат в нашем примере.

Первый шаг процесса распределения относит три вида прямых затрат (зарплату, амортизацию оборудования и закупки) на пять департаментов (таблицу 3.8).

Второй шаг, четыре вида непрямых затрат (аренду, свет и отопление, рекламу и страховки) распределяет с помощью подходящего базиса на все пять департаментов.

 

3.3.1 Прямой метод распределения затрат сервисных департаментов

 

Этот метод самый простой. При этом методе затраты каждого сервисного департамента распределяются только на департаменты продаж или производственные департаменты. Взаимодействия сервисных департаментов между собой игнорируются. То есть, если работа одного из сервисных департаментов направлена на поддержание работы другого сервисного департамента, то затраты первого второй на себя не относит. Таким образом, каждый сервисный департамент распределяется на департаменты продаж или производственные департаменты, как будто в организации только один этот сервисный департамент и существует.

Следующая таблица показывает прямой метод в деталях (таблица 3.9)

 

Таблица 3.9 - Прямой метод распределения затрат сервисных департаментов

Управление				Снабжение
Департамент	Кол-во занятых	Удель-ный вес	Распре- делен. затра ты	Зака- зов на снаб- жение	Удель-ный вес	Распре- делен. затраты
Крупы	4	0,36364	73137,24	740,00	0,31	68811,09
Сахар	4	0,36364	73137,24	1340,00	0,55	124603,87
Макароны	3	0,27273	54852,93	340,00	0,14	31615,91
Всего	11	1,00000	201127,40	2420,00	1,00	225030,87

 

Когда таблица распределения затрат будет заполнена (таблица 3.8), то ее нижняя часть будет выглядеть, как показано ниже (таблица 3.10).

 

Таблица 3.10 - Распределение затрат прямым методом между департаментами

Распределение затрат прямым методом между департаментами
Департаменты	Базис расп-ределения	Общая сумма затрат		Распределение затрат по департаментам
Всего затрат у департаментов		1635351		201127,	225030,8	403951,20	483199,27	322042,25
Управление	Кол-во работающих		201127,3			73137,24	73137,24	54852,93
Снабжение	Кол-во заказов				225030,8	68811,09	124603,87	31615,91
Всего затрат распределенных на отделы продаж		1635351	0		0	545899,53	680940,39	408511,09

 

3.3.2 Пошаговый  метод распределения затрат сервисных  департаментов

 

Если сервисные департаменты оказывают друг другу значительный объем услуг, то игнорирование этого факта может привести к несправедливому распределению затрат. Например, предположим, что в нашем примере половина всех заказов на снабжение было выполнено в интересах департамента управления, но этот факт был проигнорирован.

С помощью прямого метода, эта сумма (9700*50 % = 4850) была бы распределена на департаменты продаж крупы, сахара и макарон в пропорциях, по которым распределяются затраты департамента снабжения, хотя рациональней было бы их распределять в пропорциях по которым распределяются затраты департамента управления. Один из методов учитывающий эту проблему - это пошаговый метод.

Суть метода такова. Выбираем самый затратный сервисный департамент и распределяем его затраты по всем остальным департаментам как сервисным так и торговым (производственным). Затем берем самый затратный из оставшихся сервисных департаментов и проделываем точно такую же процедуру. И так далее до тех пор пока затраты всех сервисных департаментов не будут распределены. Метод дает более корректное распределение по сравнению с прямым методом, лёгок в использовании, однако, услуги оказываемые сервисным департаментом самому себе все же игнорируются, и существует разница, с какого департамента, начинать первую итерацию.

Используя пошаговый метод, затраты департамента снабжения будут распределены следующим образом(таблица 3.11).

 

Таблица 3.11 - Распределение затрат департамента управления пошаговым методом

Департамент	Заказов на снабжение	Удельный вес	Распределен.затраты
Крупы	740,00	0,28	62838,81
Сахар	1340,00	0,51	113789,20
Макароны	340,00	0,13	28871,89
Управление	230	0,086792453	19530,98143
Всего	2650,00	1,00	225030,87

 

Затраты департамента управления составляют 201127,3972+ 19530,98143 =220658,3786.

Затем мы распределяем затраты департамента управления на департаменты продаж (таблица 3.12). Заметим, что департамент снабжения в наших итерациях более не участвует.

 

 

 

Таблица 3.12 - Распределение затрат департамента управление пошаговым методом

Таблица 2.10 - Распределение затрат департамента управление пошаговым методом
Департамент	Кол-во заказов на снабжение	Удельный вес	Распределенные затраты
Крупы	4	0,363636364	80239,4104145
Сахар	4	0,363636364	80239,4104145
Макароны	3	0,272727273	60179,5578109
Всего	11	1	220658,3786398

 

Таблица 3.13 – Распределение затрат сервисных департаментов пошаговым методом

Департаменты		Базис распределения		Общая сумма затрат	Распределение затрат по департаментам
Всего затрат у департаментов				1635351	201127,	225030,	403951,	483199,27	322042,25
Затраты сервисных департаментов:
Управление	Кол-во работающих				220658,37		80239,4	80239,41	60179,56
Снабжение	Кол-во заказов				19530,981	225030	62838,8	113789,20	28871,89
Всего затрат распределенных на отделы продаж			163535		0	0	547029,	677227,88	411093,69

 

3.3.3 Обратный метод распределения затрат сервисных департаментов

 

Это самый точный и экономически обоснованный метод. Он учитывает все хозяйственные операции между сервисными департаментами.

Основан этот метод на решении системы линейных уравнений. Если у нас только два сервисных департамента, как в нашем примере, то система решается достаточно просто. При большем количестве сервисных департаментов, для решения задачи распределения этим методом потребуются знания линейной алгебры и матричного исчисления.

Общие затраты двух сервисных департаментов могут быть представлены в следующем алгебраическом виде:

 

У = 201127,3972+230/2650* С

С = 225030,87+2/13* У,

гдеУ - затраты департамента управления;

С - затраты департамента снабжения.

Решим систему двух линейных уравнений.

Ответ будет следующий:

У = 223644,6; С = 259437,7.

 

 

Таблица 3.14 отражает распределение затрат, выполненное с помощью обратного метода

Управление				Снабжение
Департамент	Кол-во занятых	Удельный вес	Распределен.затраты.	Заказов на снаб-жение	Удельный вес	Распределен.затраты
Снабжение	2	0,15	34406,866
Управление		0,00	0	230	0,08679245	22517,23754
Крупы	4	0,31	68813,733	740	0,27924528	72446,76426
Сахар	4	0,31	68813,733	1340	0,50566037	131187,3839
Макароны	3	0,23	51610,300	340	0,12830188	33286,35115
Всего	13	1,00	223644,63	2650	1	259437,7369