Теоретические и методологические основы управления затратами на предприятии

1.3 Методология анализа  затрат на предприятии

Анализ затрат, являясь  важным элементом функции контроля, подготавливает информацию для обоснованного  их планирования. В системе управления затратами анализ заканчивает функциональный цикл и одновременно является его  началом. Затраты подвергаются анализу  как в целом по предприятию, так  и по производственным подразделениям, экономическим элементам затрат и калькуляционным статьям, видам  деятельности, единицам продукции (работ, услуг), стадиям производственного  процесса и другим объектам учета.

На предприятиях, где производственным, обслуживающим и функционально-управленческим подразделениям рассчитываются и устанавливаются  бюджеты затрат, проводится анализ их исполнения — по всему бюджету  подразделения вообще и по отдельным  элементам в частности. Содержание анализа затрат на предприятии раскрывает рисунок 1.

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1 - Схема анализа  затрат на предприятии

Анализ затрат по основному  виду деятельности предприятия включает выполнение основных работ:

Анализ общей суммы  затрат на производство и сбыт продукции  по экономическим элементам. Анализ предполагает исследование затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг) по основному виду деятельности в разрезе экономических элементов.

Анализ проводится путем  сравнения удельных весов фактических  затрат по экономическим элементам  отчетного периода с аналогичными показателями предыдущих периодов, а  также плановыми данными.

Такой подход позволяет определить изменения в структуре затрат и выявить изменения материалоемкости, фондоемкости и зарплатоемкости  и трудоемкости продукции. Снижение удельного веса средств на оплату труда свидетельствует о повышении  его интенсивности.

При анализе изменений  доли материальных затрат в общей  сумме затрат на производство и сбыт продукции (работ, услуг) отдельного рассмотрения требует увеличение расходов на оплату услуг сторонних организаций  по видам и выяснения причин их роста.

Уменьшение удельного  веса материальных затрат при относительном  увеличении доли затрат на оплату труда  связано со структурными сдвигами в  составе продукции.

Изменение доли амортизации  в общей сумме затрат отражает динамику фондоемкости производства и  фондовооруженности труда рабочих, а также переход к новому способу  расчета амортизации.

Снижение доли затрат на амортизацию свидетельствует о  массовом старении основных фондов или  их выбытиям, а рост доли этих затрат может быть связан с ускоренной амортизацией техники или внедрением новой  техники на производстве.

Анализ общих затрат предприятия  по экономическим элементам должен вскрыть конкретные причины изменения  суммы затрат по элементам и их структуры.

Анализ себестоимости  готовой продукции (работ, услуг) по калькуляционным статьям. Объектом его служит, как правило, себестоимость  готовой продукции предприятия (или  производственных подразделений) и  отдельных изделий (работ, услуг). Он позволяет установить, по каким статьям  достигнута экономия в сравнении  с предыдущим периодом или планом, а по каким допущен перерасход. Особого внимания требует статья, по которым произошли наибольшие изменения и допущен перерасход.

Одной из причин изменения  затрат по прямым калькуляционным статьям  является увеличение (или снижение) объема продукции (работ, услуг) и изменение  ее структуры.

Причинами изменения прямых материальных затрат служат также изменение  норм расхода и цен (тарифов) на материалы, топливо, энергию, покупные изделия, полуфабрикаты  и услуги производственного характера  сторонних организаций.

Причинами изменения затрат по статье «Заработная плата основных производственных рабочих» являются изменение  трудоемкости продукции (работ, услуг) и среднечасовой оплаты труда.

Влияние взаимодействующих  факторов на изменение прямых материальных затрат и прямых затрат на заработную плату основных производственных рабочих  определяется при анализе себестоимости  отдельных видов и единиц продукции (работ, услуг).

Причины изменения расходов на подготовку и освоение производства устанавливаются путем сравнения  смет этих расходов за отчетный и предыдущий годы.

При анализе изменения  косвенных расходов (общепроизводственных и общехозяйственных) изучаются  их сметы в отчетном году в сравнении  с предыдущим годом и данные аналитического учета по счету 25 (общепроизводственные расходы) и счету 26 (общехозяйственные расходы).

При увеличении потерь от брака  анализируются их причины, а также  сопоставляются затраты на брак и  компенсации в покрытие этих, затрат. Для выяснения причин роста потерь от брака используются данные аналитического учета по счету 28 (брак в производстве).

Анализ прочих производственных расходов проводится по видам их состава  и выясняются причины их изменения  в отчетном году по сравнению с  предыдущим годом.

Анализ себестоимости  отдельных видов (и единиц) продукции (работ, услуг).

Анализ затрат на обслуживание производства и управление.

Анализ затрат на один рубль  продукции.

При проведении анализа затрат по основному виду деятельности предприятия  необходимо фактический уровень  затрат отчетного периода сравнить с достигнутым за предыдущий период или установленным планом, выявить  объем и причины изменения  затрат по составу и структуре, установить факторы, обусловившие рост или сокращение затрат, вскрыть резервы возможного их снижения.

Анализ себестоимости  продукции, работ и услуг имеет  большое значение в системе управления затратами. Он позволяет выяснить тенденции  изменения данного показателя, выполнение плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост, установить резервы и дать оценку работы предприятия по использованию  возможностей снижения себестоимости.

Себестоимости служит основой  соизмерения расходов и доходов, а также выступает одним из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления  ресурсов. Задачами анализа себестоимости  являются:

- оценка обоснованности и напряженности плана по себестоимости продукции (работ, услуг), издержкам производства и обращения на основе анализа поведения затрат;

- установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

- определение факторов, влияющих на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним, величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

- выявлений резервов снижение себестоимости;

- оценка и определение оптимального соотношения выручки и произведений затрат.

Информационной базой  для анализа себестоимости товаров, работ и услуг являются данные отчетности, плановые и отчетные калькуляции  себестоимости, данные синтетического и аналитического учета затрат по основным и вспомогательным производствам  и др. документация.

Существует несколько  методов учета затрат:

- система учета полных затрат и система учета переменных затрат («директ – костинг»);

- позаказный метод учета затрат – используется при изготовлении уникальной или выполняемой по специальному заказу продукции. Данный метод учета затрат успешно применяется в строительстве, научно – исследовательских организациях, сфере услуг и т.д., когда все прямые затраты учитываются по каждому индивидуальному заказу, а остальные затраты – по местам их возникновения и включаются в себестоимость отдельных заказов в соответствии с установленным коэффициентом распределения;

- попроцессный метод учета затрат – применяют организации с массовым типом производства, непродолжительным производственны циклом, ограниченной номенклатурой выпускаемой продукции, единой единицей измерение и калькулирования, практически полным отсутствием незавершенного производства. Этот метод характерен для добывающих отраслей и энергетики;

- система нормативного учета затрат («стандарт – кост») – эта система является инструментом планирования затрат и контроля за уровнем себестоимости. Данный учет затрат нацелен на управление затратами, установление цен и ценовой политики, бюджетное планирование и контроль и подготовку финансовой отчетности.

Необходимо отметить, что  анализ себестоимости строительно-монтажных  работ (СМР) имеет свои особенности. Состав себестоимости строительно-монтажных  работ отличается от структуры себестоимости  продукции промышленного производства.

Себестоимость строительно-монтажных  работ складывается из затрат на оплату результатов прошлого труда (стоимость  строительных материалов, сборных конструкций  и деталей, электроэнергии и других материальных ресурсов) и расходов на оплату вновь затраченного труда (заработная плата строителей, включая  начисления).

По структуре сметная  стоимость делится на три группы:

- прямые затраты;

- накладные расходы;

- плановые накопления.

На основе сметной стоимости  планируются объемы строительно-монтажных  работ и осуществляются расчеты  за выполнение работы. Сумма прямых затрат и накладных расходов образует себестоимость строительно-монтажных  работ.

Различают сметную, плановую и фактическую себестоимость.

Сметная себестоимость –  сумма прямых затрат и накладных  расходов вместе взятых, то есть она  определяется как разница между  сметной стоимостью строительно-монтажных  работ и суммой плановых накоплений.

Плановая себестоимость  меньше сметной себестоимости на величину задания по снижению себестоимости  за счет внедрения организационно –  технических мероприятий.

Фактическая себестоимость  отражает в денежной форме все  фактические затраты на производство строительно-монтажных работ, выполненных  организацией.

Порядок анализа накладных  расходов строительно-монтажных работ  связан с особенностями их нормирования, планирования, учета, распределения  и соотнесения на себестоимость.

Накладные расходы содержат затраты, которые не могут быть прямо  отнесены на себестоимость отдельных  строительных объектов. Плановые накладные  расходы на строительные и монтажные  работы рассчитываются исходя из существующих норм этих расходов и планируемого их снижения.

Накладные расходы определяются в процентах от прямых от прямых затрат по строительным работам и  заработной платы по монтажным работам.

В производственно – экономическом  плане все накладные расходы  делятся на четыре группы:

- административно – хозяйственные расходы по управлению и техническому руководству строительным производством. Они включают: заработную плату с начислениями административно – управленческого и производственного инженерно – технического персонала; командировочные, подъемные, почтово – телеграфные расходы; затраты на содержание помещений и др.;

- расходы по обслуживанию рабочих. В их состав входят: дополнительная заработная плата рабочих, занятых на строительно- монтажных работах, отчисления на социальное страхование; затраты по санитарно – бытовому обслуживанию работников, охране труда и др.;

- расходы по организации и производству работ. Они включают: затраты на содержание пожарно-сторожевой охраны; затраты на благоустройство и содержание строительных площадок, подготовку объектов строительства к сдаче и др.;

- прочие накладные расходы. Сюда входят: отчисления на услуги буфетам и столовым; штрафы, пени и прочие непроизводительные затраты документация.

По характеру зависимости  изменения накладных расходов от изменения объемов работ они  подразделяются также на условно  – постоянные и условно – переменные.

Объектами анализа себестоимости  выступают следующие показатели:

- полная себестоимость СМР в целом и по элементам затрат;

- затраты на 1 рубль СМР;

- отдельные статьи затрат и др.

Таким образом, дальнейший анализ затрат на осуществление хозяйственной  деятельности, которая составит практическую часть данной работы, будет проведен по следующей схеме:

- анализ динамики и структуры затрат на проведение строительно-монтажных работ;

- факторный анализ затрат, то есть выявление влияния отдельных факторов на результат и количественное измерение этого влияния;

- определение темпов роста объемов выполненных работ и затрат на строительно-монтажные работы и сопоставление данных показателей в целях оптимизации затрат.

- маржинальный анализ.

 

 

 

 

 

 

 

 

2. Расчёт затрат на производство и реализацию продукции. Диагностика производственно-хозяйственной деятельности на основе операционного анализа

Исходные данные:

Предприятие (мини-завод) по производству лакокрасочной продукции (ЛКП) организует дополнительный выпуск продукции на имеющихся площадях.