Экономическая сущность оплаты труда

 Обеспечена  более  полная  поддержка  текущего  налогового  законодательства,  в  том  числе  учёт  зарплаты  и  исчисление  единого  социального  налога.

Отчётность  о  налогообложении  доходов  физических  лиц  и  об  исчислении  социального  налога  можно  получить  как  на  основании  автоматически  проведенных  расчётов  заработной  платы,  так  и  по  данным, введенным  вручную.

Все  эти  возможности программы «1С: Зарплата и Кадры»  позволяют  автоматически  вести  весь бухгалтерский  учёт  в  соответствии  с  законодательством.

 

2. Рекомендации  по совершенствованию учёта расчётов  с  персоналом  по  оплате  труда

 

Важной составной частью рыночного механизма является заработная плата. Трудно переоценить ее роль в повышении трудовой активности работников, эффективности общественного производства. Но, оказывая влияние на эффективность производства, она сама полностью зависит от него.

Поэтому, в настоящее время важной становится проблема правильного учета труда и его оплаты и возможности его совершенствования.

1 февраля 2002 вступил в силу Трудовой  кодекс Р. С этой даты КЗоТ, регулировавший трудовые правоотношения  на протяжении 30 лет, утратил силу.

В связи с этим перед бухгалтерскими службами встала задача установить взаимосвязь нового порядка оплаты труда, предоставления работникам гарантий и компенсаций с проблемами учета указанных расходов при налогообложение как организаций, так и физических лиц.

Трудовым кодексом закреплены такие нововведения, как социальное партнерство в сфере труда, защита персональных данных работника, ученический договор. Кроме того, закреплен ряд нововведений, связанных с порядком осуществления оплаты труда в организациях.

С 1 февраля 2002 года согласно ст. 131 Трудового кодекса РФ выплата заработной платы производится в денежной форме в рублях. Новым трудовым законодательством существенно ограничено число случаев, когда заработная плата может выплачиваться в не денежной форме.

Для совершенствования учета расчетов с персоналом по оплате труда необходимо обратить внимание на ст. 236 Трудового кодекса РФ, где сказано, что при нарушении установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов в размере не ниже одной трехсотой,  действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка РФ от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки, начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно.

Конкретный размер выплачиваемой работнику денежной компенсации должен быть определен коллективным или трудовым договором.

Приказом  Министерства  финансов  РФ  от  31.10.2000  №  94н  утверждён  новый  план  счетов  бухгалтерского  учёта  финансово-  хозяйственной  деятельности  организации  и  инструкции  по  его  применению.  Рассмотрим  рекомендации  по  учету    расчётов  с  персоналом  по  оплате  труда  по  новым  правилам в таблице 4.1.                                                                                          

Таблица 4.1

          Рекомендуемый  синтетический  учёт  расчётов  с  персоналом

 

№ счета в плане счетов	Название счета	Актив/пассив	Рекомендуемая аналитика
70	Расчеты с персоналом по оплате труда	пассив	По каждому работнику предприятия
71	Расчеты с подотчетными лицами	Актив/пассив	По каждой авансовой выдаче
73	Расчеты с персоналом по прочим операциям	Актив/пассив	По работникам предприятия
76	Расчеты с разными дебиторами и кредиторами	Актив/пассив	По всякого рода операциям, не упомянутым в пояснениях к счетам 70-73
91	Прочие доходы и расходы	пассив	По различным видам премий и выплат
96	Резервы предстоящих расходов и платежей	пассив	По видам резервов

             

Специфика  работы  бухгалтера,  осуществляющего  расчёт  заработной  платы  очень  сложна.  В 2001  года  был  введен  единый  социальный  налог,   а  с  1  января  2002  года  введено  обязательное  пенсионное  страхование  работников,   и  вопрос  о  порядке  учёта  выплачиваемых  работникам  сумм  стал  крайне  актуальным,  поскольку  с  ним  напрямую  связана  не  только  методология  бухгалтерского  учёта,  но  и  возникновение  обязанности  производить  начисление  единого  социального  налога,  а  так  же  вести  аналитический  персонифицированный  учёт  на  каждого  работника.

С  1  января  2002г.  введена  в  действие  25  глава   НК  РФ  «  Налог  на  прибыль».  С  введением  гл. 25   Налогового  кодекса  происходит  существенное  реформирование  системы  налогообложения  прибыли  организации,  в  первую  очередь  посредством  установления  открытых  перечней  доходов  и  расходов,  учитываемых  при  определении  налоговой  базы,  что  создаёт  ещё  большую  сложность  и  трудоёмкость  в  работе бухгалтера. Должностные оклады, премии, отпускные, надбавки к зарплате – далеко не полный перечень затрат, которые по правилам налогового учета нужно включать в расходы по оплате труда.  При  этом  возникает  необходимость  в  формировании  налоговых  регистров.  Для  каждого  вида  расходов Налоговый  кодекс  устанавливает  свой  порядок  расчёта  нормативов. Открытый перечень таких расходов дан в статье 255 НК Р. Для удобства можно порекомендовать разбить все «зарплатные» расходы на четыре основных группы.

Первая группа – это собственно вознаграждение за труд: выплаты, начисленные  работникам по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам и т.п.  системы и размеры таких выплат прописывают в трудовых или коллективных договорах, специальных соглашениях. Средства на эти выплаты целиком включаются в расходы, которые уменьшают налогооблагаемый доход.

Ко второй группе расходов можно отнести стимулирующие выплаты за профессиональное мастерство, высокие достижения в труде. Это премии,  надбавки к окладам и т.п.  Их также можно полностью относить на расходы, уменьшающие налогооблагаемый доход. Но при этом необходимо, чтобы это было предусмотрено трудовым договором.

Третья группа расходов на оплату труда самая многочисленная. Это всевозможные компенсации, связанные с режимом работы или условиями труда. В частности, надбавки за работу в ночное время, в тяжелых или вредных условиях, в выходные и т.д.  Сюда же входят стоимость коммунальных услуг, питания, жилья, форменной одежды и других предметов, которые организация бесплатно выдает своим работникам. Кроме того, к компенсационным выплатам относятся отпускные и средства, зарезервированные под предстоящую оплату отпусков.

Все выплаты из этих групп включаются в расходы на оплату труда организации без учета единого налога, а также страховых взносов во внебюджетные фонды.

В четвертую группу расходов по оплате труда включаются платежи по договорам обязательного и добровольного страхования работников. Затраты на обязательное страхование полностью уменьшают налогооблагаемую прибыль. А взносы по добровольному страхованию включаются в расходы, которые уменьшают налог на прибыль в пределах норм. Эти нормы установлены пунктом 16 статьи 255 Налогового кодекса РФ.

 К расходам,  которые  не  должны  превышать  установленные нормы относятся  суточные,  компенсации  за  служебные  поездки  на  личных  легковых  автомобилях  и  добровольное  страхование  на  случай  смерти  или  утраты  трудоспособности. Отразить  такие  расходы  в  налоговом  учёте  просто.  Для  этого  не  надо  делать  никаких  расчётов.  Нужно  только  сравнить  фактически  истраченную  сумму  с  нормативной  величиной.  А  если  организация  израсходовала  больше  нормы,  тогда  из  налогооблагаемого  дохода  необходимо  исключить  нормативную  величину.  Сверхнормативные  расходы  при  налогообложении  прибыли  не  учитываются.   

Для ведения налогового учета расходов на оплату труда целесообразно использовать регистры бухгалтерского учета. Это возможно, если порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, предусмотренный главой 25 НК РФ, соответствует порядку группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленному правилу бухгалтерского учета.

В бухгалтерском учете обобщение информации о расходах на оплату труда производится в ведомости распределения начисленной заработной платы по направлениям затрат. Данная ведомость распределения начисленной заработной платы по направлениям затрат может служить подтверждением данных налогового учета.

Обобщая все вышеизложенное  можно сделать следующие выводы.

Все расчеты оплаты труда, пособий и удержаний в ООО «Дальстрой» производятся в соответствии с действующим законодательством.

В качестве рекомендаций по совершенствованию учета расчетов с персоналом по оплате труда можно предложить следующее:

-  полнее использовать возможности программы «1 С: Зарплата и Кадры». Типовая конфигурация этой программы позволяет практически полностью автоматизировать работу бухгалтеров-расчетчиков заработной платы и работников кадровой службы;

-  необходимо обратить внимание  на запущенный на предприятии участок учетной работы – учету использования рабочего времени. Не всегда заполняются табеля, которые необходимы для расчета заработной платы;

-  необходимо вывести  на бумажные  носители налоговые карточки  по учету сумм налога на  доходы работников, удержанные из фактически выплаченных налогоплательщику доходов.

Исчисление сумм налога производится налоговыми агентами нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, в отношении которых установлена налоговая ставка 13%, начисленным налогоплательщику за данный период, с зачетом удержанной в предыдущие месяцы текущего налогового периода суммы налога. Исчисленная сумма налога отражается в налоговой карточке. На основании данных налоговой карточки производится бухгалтерская запись:

Д-т сч.70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

К-т сч.68 "Расчеты по налогам и сборам" на сумму НДФЛ.

Кроме исчисленной суммы НДФЛ, в налоговой карточке отражаются суммы налога, удержанные из фактически выплаченных налогоплательщику доходов. Соответствующая строка заполняется нарастающим итогом с начала года. При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика;

-  необходимо вывести на бумажные  носители индивидуальные карточки  по единому социальному налогу.  Учет в индивидуальной карточке ведется нарастающим итогом на каждого работника с начала года и за каждый календарный месяц. В карточке накапливается информация по облагаемым и не облагаемым налогом выплатам и вознаграждениям, начисленным в пользу физического лица, а также по налоговым льготам в целях определения налоговой базы для исчисления единого социального налога в федеральный бюджет и соответствующие фонды. Налогоплательщик имеет право изменять утвержденную форму индивидуальной карточки, добавляя, объединяя или выделяя отдельные графы, в зависимости от специфики своей организации;

- особое внимание уделить постоянному  повышению квалификации кадров, внедрению усовершенствованных методов управленческого труда. Сокращение численности специалистов и служащих на основе управления может быть обеспечено за счет внедрения автоматизированных систем управления, компьютерной и организационной техники для решения инженерно – технических, экономических и других задач управления.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

 

Процесс любой хозяйственной деятельности, особенно процесс производства,  связан  с  затратами  не  только  овеществленного  (в  средствах и  предметах  труда),  но  и  живого труда.  Труд  является  важнейшим  элементом  издержек  производства и обращения. Повышением его производительности, прежде всего, обусловлен рост эффективности производства, а, следовательно,  его  рентабельности  и  прибыльности.

Вместе  с  тем   эти  процессы  сопровождаются  потреблением  живого  труда, величина  которого  измеряется  количеством  отработанных  человеко-часов.  Отсюда  вытекает  необходимость  исчисления   размера   оплаты  труда  каждому  работнику   по  всем   основаниям   и   отнесения   затрат по  оплате   труда   на   издержки  производства.