Экономическая сущность оплаты труда

На основании НК РФ главы 25 «Налог на прибыль», 21 «Налог на добавленную стоимость» в ООО «БСК-Механизация» разработана учетная политика для целей налогообложения.       

Налоговый учет – это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным НК РФ.

В организации определена дата возникновения обязанности по уплате НДС в соответствии с п.1 ст. 167 НК РФ по мере поступления денежных средств. Метод начисления для доходов и расходов в целях исчисления налога на прибыль: метод начисления (ст. 271,272 НК РФ).

Для исчисления доли прибыли,  приходящейся на обособленные подразделения организации применяется  среднесписочная численность работников.

Авансовые платежи по налогу на прибыль исчисляются ежемесячно, исходя из фактически полученной прибыли.

Установлен  линейный метод начисления амортизации по основным средствам.

При списании сырья и материалов, используемых в производстве в организации применяется метод оценки по средней стоимости.

 

2.4. Организация бухгалтерского  учета расчетов по оплате труда

 

Вопросы,  возникающие  по  оплате  труда  в  данной  организации, являются типичными  для  всех  предприятий  и  организаций.

В   ООО «БСК-Механизация»  применяется    суммированный    учет   рабочего   времени,   так как   условия  производственного    процесса   (работы)   не   позволяют  установить для   определенной   категории   работников   ежедневную   или   еженедельную   продолжительность   рабочего   времени,   предусмотренную   законом. В   этом   случае   продолжительность   рабочего   дня   или   недели    может отклоняться   от   нормы,   но   суммарное   количество   часов   по    графику за   учетный   период   должно   соответствовать   нормативу.

Размер  оплаты  труда  работников  предприятия,  премии,  надбавки  устанавливаются  предприятием  самостоятельно.  Вопросы  оплаты  труда  регулируются  с  помощью  договоров.  В   хозяйственной   деятельности  предприятия  применяется      повременно-премиальная   система   оплаты   труда,  при   которой  учитывается  количество  и  качество  труда,  усиливается  ответственность  и  личная  материальная  заинтересованность  в  результатах  работы,  так  как  премирование  производится  за  ликвидацию  простоев  оборудования  и  простоев  рабочих,  экономию  времени,  безаварийную  работу   машин,  оборудования,  экономию  материалов.  Максимальные  размеры  премий  и  показатели  премирования  определяются  Положением  о  премировании,  которое  разрабатывается  на  предприятии.

Под  премированием  понимается  выплата  работникам  денежных  сумм  сверх  основного  заработка  в  целях  поощрения  достигнутых  успехов  в  работе  и  стимулирования  дальнейшего  их  возрастания.

Премиальная  система  оплаты  труда  предполагает  выплату  премии  определенному  кругу  лиц  на  основании  заранее  установленных    конкретных  показателей  и  условий  премирования,  обусловленных  положениями  о  премировании.  Премии,  выплачиваемые  в  рамках  оплаты  труда,  носят,  как  правило,  регулярный  характер,  выплачиваются  согласно   Положению  о  премировании  и  относятся  на  себестоимость  продукции.

Такие  премии  начисляются рабочим  повременщикам,  как  за  личные,  так  и  за  коллективные  показатели  результатов  работы  участков  и  предприятия.  Размер  премии  устанавливается  по  предприятию   или  участку,  а  сумма  рассчитывается  исходя  из  фактического  повременного  заработка  с  включением  её  в  себестоимость  продукции.

Специалисты  и  другие  работники,  относящиеся  к  служащим,  получают  заработную  плату  по  установленным  месячным  должностным  окладам  и  в  зависимости  от  отработанного   количества  дней  в  отчётном  месяце.  Премирование  производится  за  производственные  показатели  работы  предприятия  согласно   установленной  системе  премирования  с  включением  их  сумм  в  себестоимость  продукции.

На  участках  также  предусмотрена  выплата  к  основной  заработной  плате  дополнительного  вознаграждения.  При  этом  заработная  плата  между  членами    бригады  распределяется  с  использованием  коэффициента  трудового  участия  (КТУ),  который  позволяет  учесть  влияние  достаточности  или  недостаточности  усилий  работника  для  достижения  конечного  результата  труда.

В  качестве  базового  значения  КТУ  применяется  1  (единица).  Фактический  КТУ  рабочему  может  устанавливаться  равным,  большим  или  меньшим  базового  в  зависимости  от  его  индивидуального  трудового  вклада  в  общие  результаты  работы  бригады.

Предложения  совету  бригады  по  установлению  КТУ  выносит  прораб  на  основании  данных  среднемесячного  учёта  личного  вклада  членов  бригады.

Устанавливаемый  рабочему  КТУ  определяется  к  базовому  повышающих  коэффициентов  за  каждое  достижение  в  работе  или  вычитанием  понижающих  коэффициентов  за  каждое  производственное  упущение  или  нарушение  трудовой  дисциплины  по  формуле (1).

КТУ (факт.) = 1* + n  х  Pn  -  m  х  Pm, где                                                  (1)

* - базовое  значение  КТУ;

n - количество  повышающих  показателей, учитываемых  при  определении

     личного  вклада;

m - количество  понижающих  показателей,  учитываемых  при  определении

      личного  вклада;

Pn – количественное  значение  повышающего  показателя;

Pm – количественное  значение  понижающего  показателя.

Общий  заработок  бригады  слагается  из  тарифной  части  заработка  и  приработка.

Кроме  размера  тарифной  ставки  в  трудовом  договоре  могут  быть  предусмотрены   различные  доплаты  и  надбавки  стимулирующего  и  компенсационного  характера.  Размеры  и  условия  выплаты  доплат  и  надбавок  определяются  организацией  самостоятельно, производятся  в  пределах  имеющихся  средств  и  зафиксировано  в  коллективном  договоре  (положение  об  оплате  труда).

Общий порядок исчисления среднего заработка установлен в ст. 139 ТК РФ. Особенности порядка исчисления средней заработной платы утверждены постановлением Правительства РФ от 11.04.2003г. № 213.

Порядок исчисления среднего заработка, выплачиваемого из средств работодателя, применяется в случаях:

 пребывания работника в ежегодном  очередном, дополнительном или учебном  отпуске;

 при оплате дней служебной командировки;

 при оплате дней вынужденного  прогула;

 при переводе работника на  нижеоплачиваемую работу из-за  травмы, профессионального заболевания  или другого повреждения здоровья, связанного с работой;

 в случае простоя, возникшего  по вине организации-работодателя;

 при оплате дней медицинского  обследования и безвозмездной  сдачи крови работниками-донорами;

 в других случаях, предусмотренных  Трудовым кодексом РФ.

При исчислении среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в организации, независимо от источников этих выплат, к которым относятся (п.2 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы, утверждённого постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003г. № 213):

 Заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

 Денежное вознаграждение за  отработанное время;

 Заработная плата, начисленная  работникам за выполненную работу  по сдельным расценкам; в процентах  от выручки от реализации продукции (работ, услуг), комиссионное вознаграждение;

 Разница в окладах при  временном замещении;

 Надбавки и доплаты к тарифным  ставкам;

 Компенсационные выплаты, связанные  с режимом работы и условиями  труда;

 Выплаты, обусловленные районным регулированием труда;

 Доплаты за работу во вредных  условиях труда, ночное время, праздничные  дни, оплата сверхурочных.

Средний заработок при оплате отпуска рассчитывается в особом порядке.

Средний заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние 3 календарных месяца (с 1-го до 1-го числа) (п.3 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы).

Во всех случаях, кроме применения суммированного учёта рабочего времени, для определения среднего заработка используется средний дневной заработок.

Для расчёта среднего дневного заработка сначала определяется:

- расчётный период;

- количество дней в расчётном  периоде;

- сумма выплат, которая была  получена в расчётном периоде.      

Расчетный период – это 12 календарных месяцев, предшествующих моменту выплаты среднего заработка (ст.139 ТК РФ).

В коллективном договоре могут быть предусмотрены и иные периоды для расчёта средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников (ст.139 ТК РФ).

После определения расчётного периода для расчёта среднего заработка необходимо подсчитать количество рабочих дней в этом периоде.

Если расчётный период отработан полностью, количество рабочих дней в расчётном периоде определяется по календарю пятидневной рабочей недели. При определении количества рабочих дней праздничные и выходные дни не учитываются.

Пунктом 4 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы установлено, что при исчислении среднего заработка из расчётного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

1) за работником сохранялся средний  заработок в соответствии с  законодательством РФ;

2) работник получал пособие по  временной нетрудоспособности или  пособие по беременности и  родам;

3) работник не работал в связи  с простоем по вине работодателя  или по причинам, не зависящим  от работодателя и работника;

4) работник в других случаях  освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством РФ;

5) работнику предоставлялись дни  отдыха (отгулов) в связи с работой  сверх нормальной продолжительности  рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством РФ.

Пунктом 6 Положения об особенностях исчисления средней заработной платы установлено, что если работник проработал в организации период, который меньше расчётного, то учитывается только количество рабочих дней, фактически отработанных работником до момента выплаты.

Средний дневной заработок определяется путем деления сумм выплат в расчетном периоде на количество рабочих дней в этом периоде.

Сумма к выплате определяется путём умножения среднего дневного заработка на количество дней, за которое выплачивается средний дневной заработок.

Например:

Иванов А.В. с 5 сентября 2003г. направлен в служебную командировку на 6 дней. За время командировки выплачивается средний заработок. В расчётный период включаются 12 месяцев, предшествующих командировке. Расчётный период отработан полностью. Оклад работника 3000 руб., кроме того, ему ежеквартально (в октябре, в январе, в апреле и в июле) выплачивались премии по 2000 руб. Районный коэффициент 30%, северная надбавка 30% :

2002 год:

сентябрь – 21 раб. день 4800 руб.

октябрь – 23 раб. дня 6800 руб.

ноябрь – 20 раб. дней 4800 руб.

декабрь – 21 раб. день 4800 руб.

2003 год:   

январь – 20 раб. дней 6800 руб.

февраль – 19 раб. дней 4800 руб.

март – 20 раб. дней 4800 руб.

апрель – 22 раб. дня 6800 руб.

май – 19 раб. дней 4800 руб.

июнь – 20 раб. дней 4800 руб.

июль – 23 раб. дня 6800 руб.

август – 21 раб. дней 4800 руб.

Всего – 249 раб. дней 65600 руб.

Средний дневной заработок составит:

65600 руб. : 249 раб. дней = 263,45 руб.

Средний заработок за время нахождения в командировке составит:

263,45 руб. * 6 дней = 1580,70 руб.    

В непрерывно действующих организациях может быть установлен суммированный учёт рабочего времени. Он позволяет учитывать общее количество часов, отработанных работником в учётный период.

Пунктом 13 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы установлено, что в том случае, если в организации ведётся суммированный учёт рабочего времени, то сумма выплат, причитающаяся к выдаче работнику (в тех случаях, когда работнику выплачивается средняя заработная плата), рассчитывается исходя из его среднечасового заработка и количества рабочих часов в периоде, подлежащем оплате.