Налоги и налоговая система в рыночной экономике

 

1. Основные виды налогов. Их установление,

взимание и  применение.

 

Законом «Об основах  налоговой системы в Российской Федерации» впервые в России  вводится трехуровневая система  налогообложения. В соответствии с государственным устройством и бюджетной структурой Российской Федерации налоги подразделяются на федеральные, региональные и местные.

Федеральные налоги и  сборы Российской Федерации классифицируются следующим образом:

• Налог на добавленную стоимость
• Налог на прибыль организаций
• Налог на доходы физических лиц
• Акцизы
• Единый социальный налог
• Налог на добычу полезных ископаемых
• Водный налог
• Сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов
• Государственная пошлина
• Налог на наследование и дарение

 

Региональные налоги Российской Федерации:

• Налог на имущество организаций
• Транспортный налог
• Налог на игорный бизнес

 

Местные налоги Российской Федерации:

• Налог на имущество физических лиц
• Земельный  налог

Рассмотрим наиболее подробнее основные налоги Российской Федерации, раскрыв их назначение, плательщиков определенного налога, объект налогообложения и налоговую базу каждого из этих налогов.

 

Налог на добавленную  стоимость

 

НДС - один из федеральных налогов, играющих значительную роль в формировании доходной части федерального бюджета и в общем экономическом развитии государства. НДС самый сложный налог в смысле понимания его сущности, порядка исчисления и уплаты в бюджет.

Плательщиками НДС признаются организации, индивидуальные предприниматели и лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с ТК РФ. В связи с этим выделяют два вида налогоплательщиков:

1. Налогоплательщики внутреннего НДС
2. Налогоплательщики НДС на таможне

       Налоговый  кодекс РФ впервые в практике российского налогообложения предусмотрел возможность освобождения как юридических, так и физических лиц от исполнения обязанностей налогоплательщика в том случае, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав этих организаций и ИП, без учета НДС, не превысила в совокупности 2 млн. руб., кроме налогоплательщиков НДС, реализующих подакцизные товары в течение трех предшествующих последовательных календарных месяца.

Не уплачивают НДС:

1. Организации и ИП, перешедшие с 1 января 2003г. на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, за исключением случаев, когда такие организации и ИП выполняют функции налогового агента по удержанию НДС у источника выплаты и уплаты его в бюджет.
2. Юридические лица и ИП, уплачивающие единый налог на вмененный доход по отдельным видам деятельности.

Объектом налогообложения может быть любой объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате НДС.

Налоговая база для исчисления и уплаты НДС определяется в зависимости от особенностей реализации произведенных налогоплательщиком или приобретенных на стороне товаров, работ и услуг. В случае применения налогоплательщиком при реализации, а также передаче, выполнении или оказании для собственных нужд товаров, работ или услуг различных налоговых ставок налоговая база должна определяться отдельно по каждому виду товаров, работ и услуг, облагаемых по разным ставкам.

 

Налог на прибыль  организаций

 

           Налог на прибыль организаций – это один из основных, взимаемых с юридических лиц, занимающий также важное место в налоговой системе страны. Это налог, сумма которого напрямую зависит от результатов хозяйственной  деятельности организации.

Налог на прибыль организаций уплачивают две группы налогоплательщиков:

1.      Российские организации
2. Иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ.

Не являются плательщиками  налог на прибыль организации:

• уплачивающие единый сельскохозяйственный налог
• применяющие упрощенную систему налогообложения
• по прибыли, полученной от предпринимательской деятельности в области игорного бизнеса
• переведенные в уплату единого налога на вмененный доход

Объектом налогообложения данного налога является полученная налогоплательщиком прибыль.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами.

 

Акцизы

 

Акцизы представляют собой один из косвенных налогов, взимаемых с налогоплательщиков, производящих и реализующих подакцизную продукцию. Акцизы формируют цену товара, и фактически его уплата перекладывается на покупателя.

Налогоплательщиками акциза признаются:

1. организации
2. индивидуальные предприниматели
3. лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые согласно ТК РФ

Объектом налогообложения акцизами законодательство признает операции по реализации на российской территории налогоплательщиками произведенных ими подакцизных товаров, за исключением нефтепродуктов, а также операции по реализации предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации. Кроме того, объектом обложения акцизами признается передача прав собственности на подакцизные товары, за исключением нефтепродуктов, одним лицом другому лицу на возмездной или безвозмездной основе и использование их при натуральной оплате труда.

Налоговая база определяется по каждому виду подакцизного товара и в зависимости от установленных для соответствующих товаров налоговых ставок. Налоговая база представляет собой объем реализованных или переданных подакцизных товаров в натуральном выражении, т.е. стоимость этих товаров, исчисленная исходя из цен реализации без учета акциза и НДС.

 

Налог на доходы физических лиц

 

Особое положение в  ряду налогов, уплачиваемых физическими  лицами, занимает налог на доходы физических лиц (НДФЛ). Это единственный налог, который существовал в нашей стране в годы советской власти, когда практически отсутствовала налоговая система.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Объектом обложения налогом с доходов физических лиц у налоговых резидентов выступает доход, полученный ими в налоговом периоде от источников как в России, так и за ее пределами. Для налоговых нерезидентов объектом обложения является доход, полученный исключительно из источников, расположенных в РФ.

Налоговая база должна учитывать не только все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме или право на распоряжение которыми у него возникло, но и доходы в виде материальной выгоды. Но если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или же др. органов производятся какие-либо удержания, то такие удержания не могут и не должны уменьшать налоговую базу данного конкретного налогоплательщика.

Мы подробнее выделили вышеперечисленные четыре вида налога и раскрыли их основные элементы, т.к. они играют важную роль в формировании доходной части федерального бюджета Российской Федерации. Но смеем подчеркнуть также немаловажное значение остальных видов налогов и их значимую роль в формировании финансовых государственных ресурсах.

 

2. Специальные налоговые режимы.

 

Характерной особенностью налоговой системы России является наличие специальных налоговых  режимов, представляющих собой особый установленный Налоговым кодексом порядок исчисления и уплаты налогов  и сборов в течение определенного периода времени и применяемый в оговоренных кодексом случаях. Эти режимы нацелены на создание более благоприятных экономических и финансовых условий функционирования организаций, относящихся к сфере малого предпринимательства и индивидуальных предпринимателей.

Налоговым кодексом предусмотрено  четыре специальных налоговых режима:

1. Упрощенная система налогообложения
2. Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
3. Единый сельскохозяйственный налог
4. Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции

 

Упрощенная  система налогообложения

 

Упрощенная система  налогообложения применяется организациями  и индивидуальными предпринимателями  наряду с общей системой налогообложения, предусмотренной законодательством РФ о налогах и сборах.

Переход к упрощенной системе налогообложения или  возврат к общему режиму налогообложения  осуществляется организациями и  индивидуальными предпринимателями  добровольно.

Применение упрощенной системы налогообложения организациями предусматривает замену уплатой единого налога:

• Налога на прибыль организаций
• Налога на имущество организаций
• Единого социального налога
• НДС, за исключением уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Применение упрощенной системы налогообложения индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплатой единого налога:

• НДФЛ
• Налога на имущество
• Единого социального налога
• НДС, за исключением уплаты налога при ввозе товаров на таможенную территорию РФ

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, производят уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ. Иные налоги уплачиваются организациями и индивидуальными предпринимателями, применяющими упрощенную систему налогообложения, в соответствии с общим режимом налогообложения. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, сохраняются действующие порядок ведения кассовых операций и порядок представления статистической  отчетности.

Налогоплательщиками являются все организации и индивидуальные предприниматели, которые перешли и применяют упрощенную систему налогообложения.

Организация имеет право  перейти на упрощенную систему налогообложения, если по итогам девяти месяцев того года, в котором она подала заявление о переходе на эту систему, доход от реализации без учета НДС не превысил 15 млн. руб.

Не вправе применять  упрощенную систему налогообложения: организации, имеющие филиалы и/или  представительства; банки; страховщики; негосударственные пенсионные фонды; инвестиционные фонды; профессиональные участники рынка ценных бумаг; ломбарды; организации и ИП, занимающиеся производством подакцизных товаров, добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых; организации и ИП, занимающиеся игорным бизнесом; нотариусы, занимающиеся частной практикой; организации и ИП, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции; организации и ИП, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей; организации и ИП, средняя численность работников которых превышает 100 человек; организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов превышает 100 млн. руб.

Объектом налогообложения признаются: доходы и доходы, уменьшенные на величину расходов. Выбор объекта налогообложения осуществляется самим налогоплательщиком и не может меняться в течение всего срока применения упрощенной системы налогообложения.

Налоговым периодом признается календарный год. Отчетными периодами признаются первый квартал, полугодие и 9 мес. Календарного года.