Состояние бухгалтерского учета финансовых результатов СПК «Новотроицкий»

При наличии широкой межрегиональной  филиальной сети и децентрализации  учета учетный аппарат рассредоточен  по отдельным подразделениям организации, где осуществляется синтетический  и аналитический учет, составляются балансы и отчетность филиала. Порядок  документооборота в филиалах устанавливается  головной организацией. Филиалы самостоятельно ведут бухгалтерский учет. Филиалы  имеют отдельный баланс и могут  определять финансовый результат своей  деятельности. При этом обособленные подразделения филиала - агентства, отделы, находящиеся в административном подчинении руководителей филиалов - осуществляют свою деятельность на основе утвержденных филиалами положений, ведут бухгалтерский учет в соответствии с порядком, установленным филиалом, и не определяют финансовые результаты своей деятельности. Показатели деятельности агентств, отделений включаются в  баланс филиалов. Филиалы контролируют проведение, отражение в учете  финансово-хозяйственных операций, выполнение графика документооборота в своих структурных подразделениях самостоятельно.

Бухгалтерская служба головной организации  в этом случае ведет бухгалтерский  учет только тех финансово-хозяйственных  операций, которые непосредственно  осуществляются организацией, производит сводку балансов и отчетов обособленных подразделений, составляет сводный  баланс и отчеты по организации путем суммирования показателей как собственных учетных регистров, так и внутренней бухгалтерской отчетности обособленных подразделений, а также осуществляет контроль за постановкой учета в отдельных подразделениях организации.

Документооборот представляет собой процесс движения первичных  документов в бухгалтерском учете  организации, включающий их составление  или получение от других организаций, принятие к учету, систематизацию и  передачу в архив.

 В общем случае, документооборот  включает в себя следующие  этапы:

- составление первичных  учетных документов по совершенным  хозяйственным операциям;

- перенос сведений из  первичных учетных документов  в учетные регистры;

- систематизацию переносимых  сведений путем отражения на  соответствующих счетах бухгалтерского  учета;

- составление бухгалтерской  отчетности организации по окончании  отчетного периода на основании  данных учетных регистров;

- составление инвентаризационных  описей, ведомостей, актов;

- обработку и систематизацию  всех документов для последующей  сдачи в архив.

Перечень первичных учетных  документов, сроки составления, представления  и обработки первичных учетных  документов, сроки систематизации и  регистрации учетных данных, а  также сроки прохождения других стадий учетного процесса устанавливаются  графиком документооборота.

Организация может держать  в своей кассе денежных средств  только в пределах лимита, установленного обслуживающим банком, а всю денежную наличность сверх лимита должна сдавать  в банк.

Расчетные счета открываются  предприятиям, являющимся юридическими лицами и имеющим самостоятельный  баланс и др.

В бухгалтерском учете  в качестве запасов принимаются  активы:

- сырье и материалы,  покупные полуфабрикаты, конструкции  и детали, топливо, тара, запасные  части, инвентарь со сроком  полезного использования менее  12 месяцев и прочие материалы;

- незавершенное производство;

- готовая продукция, товары.

Оценка запасов при  их списании на производство, продажу  и ином выбытии осуществляется по методу средневзвешенной стоимости  независимо от группы запасов.

В финансовой отчетности запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной  чистой себестоимости реализации, то есть запасы отражаются в финансовой отчетности по правилу низшей оценки.

В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и финансовой отчетности проводится инвентаризация активов и обязательств не менее  одного раза в год.

Инвентаризации подлежит все имущество независимо от его  местонахождения, а также не принадлежащее  индивидуальному предпринимателю  или организации, но числящееся в  бухгалтерском учете (находящееся  на ответственном хранении, арендованное согласно договору, полученное для  переработки, принятое на комиссию), а  также имущество, не учтенное по каким-либо причинам, и все виды обязательств.

В зависимости от степени  охвата проверкой активов и обязательств различают полную, частичную, выборочную инвентаризацию.

Полная инвентаризация охватывает все без исключения активы и обязательства. Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов активов  и обязательств.

 

 

2.3 Синтетический и аналитический учет финансовых результатов СПК «Новотроицкий»

 

Формирование налогооблагаемой базы по налогу на прибыль осуществляется при формировании финансового результата деятельности организации.

Учет финансовых результатов  от основной деятельности на предприятии  осуществляется на счете 90 «Продажи» (в  зависимости от учетной политики). По дебету счета отражается расходы  от основной деятельности, по кредиту  счета полученные доходы.

Полученным доходом является выручка от продажи товаров, оказания услуг.

Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами» и Кт 90 «Продажи».

К счету 90 «Продажи» открыты  следующие субсчета:

90-1 «Выручка»;

90-2 «Себестоимость продаж»;

90-3 «Налог на добавленную  стоимость»;

90-9 «Прибыль/убыток от  продаж».

По кредиту субсчета 90-1 «Выручка» учитываются поступления  активов признаваемые выручкой с  НДС.

По дебету субсчета 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость  продаж, по которым на субсчете 90-1 «Выручка»  признана доходом.

По дебету субсчета 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитывается  сумма налога на добавленную стоимость, причитающийся к получению от покупателя (заказчика).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления  финансового результата (прибыль  или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», 90-4 «Акцизы» производятся накопительно в течение  отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота  по субсчетам»

- 90-2 «Себестоимость продаж», 

- 90-3 «Налог на добавленную  стоимость, 

- 90-4 «Акцизы» и кредитового  оборота по субсчету 90-1 «Выручка»  определяется финансовый результат  (прибыль или убыток) от продаж  за отчетный месяц. 

Этот финансовый результат  ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический  счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного  года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета  90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними  записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж».

                                                                                                                    Таблица 2

Бухгалтерские записи по определению  финансового результата от обычных  видов деятельности СПК «Новотроицкий» за первый квартал 2011 год

Содержание операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс.руб.
	дебет	кредит
Отражена сумма выручки на основании  учетных документов	62	90/1	186000
Отражена себестоимость реализованных  товаров Торговая наценка	90/2   90/2	41   42	299000   299000
Получена выручка	51	62	186000
Определена прибыль от реализации	90/9	99	-113000
Списано торговая наценка	41	42	299000

 

Наглядно корреспонденцию  счетов можно рассмотреть на рисунке  2.

90 «Продажи»

Сальдо  на 01.01.2011			Сальдо на 31.03.2011
Дт         41            Кт					Дт 62 Кт
	299000				186000
Дт         99            Кт			Дт         41           Кт 299000 290000
-113000
Дт         42        Кт                             -299000 299000
Оборот                            186000				Оборот                                   186000

 

Рисунок 2 - Схема корреспонденции по счету 90 «Продажи»

за первый квартал 2011 г., тыс.руб.

 

Для обобщения информации о прочих доходах и расходах согласно рабочего плана счетов применяется счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет активно-пассивный, сальдо не имеет.

К счету 91 открываются субсчета:

91/1 – Прочие доходы;

91/2 – Прочие расходы.

Прочие доходы и расходы, включаемые в финансовый результат  организации, отражаются  в учете  обособленно от финансового результата продаж на  счете 91 «Прочие доходы и расходы» путем развернутого отражения  отдельных статей доходов и расходов в течение отчетного периода.

К сч. 91 могут быть открыты  следующие субсчета:

91.1. «Прочие доходы»

91.2. «Прочие расходы»

91.9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

На с/счете 1 учитывают  поступления активов, признаваемых прочими доходами. На с/счете 2 учитывают  прочие расходы. С/сч.9 используется для  выявления сальдо прочих доходов  и расходов за отчетный месяц. Аналитический  учет по счету 91 ведется по каждому  виду прочих доходов и расходов.

Прочие доходы отражаются на кредите счета 91 в корреспонденции  с дебетом счетов денежных средств, расчетов, товарно-материальных ценностей.

Записи по счету 91 осуществляются накопительным методом с начала отчетного года, чтобы обеспечить формирование необходимой информации для составления отчета о прибылях и убытках.

К данному счету на предприятии  открыты следующие субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы»;

- 91-2 «Прочие расходы»;

- 91-9 «Сальдо прочих доходов  и расходов».

К прочим доходам СПК «Новотроицкий» относятся доходы, полученные на территории Российской Федерации и за ее пределами от долевого участия в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и доходы по облигациям и другим ценным бумагам, приобретенным строительной организацией.

Записи по субсчетам 91-1 и 91-2 ведутся нарастающим итогом в  течение отчетного года.

В конце месяца сопоставляют дебетовый оборот по субсчету 91-2 и  кредитовый оборот по субсчету 91-1. Разница  между ними дает сальдо по субсчету 91-9. Это сальдо каждый месяц заключительными  оборотами  списываются с субсчета 91-9 на счет 99 и отражают в зависимости  от финансового результата. Таким  образом, синтетический счет 91 «Прочие  доходы и расходы» сальдо на отчетную дату не имеет.

Наглядно все операции совершенные с использованием счета 91 представлены в таблице 3.

                                                                                                                    Таблица 3

Бухгалтерские записи по определению  прочих доходов и расходов

СПК «Новотроицкий» за первый квартал 2011 год

Содержание  операции	Корреспонденция счетов		Сумма, тыс.руб.
	Дебет	Кредит
Использованы  материалы при выбытии прочего  имущества Списаны основные средства	91/2 02	01 91,2	5052,9 5052,9
Выставлена  счет-фактура покупателю на продажу  прочего имущества (основных средств, нематериальных активов, материалов)	62	91/1	30,7
Погашена  задолженность	60	91/1	53,4
Начислена заработная плата рабочим при  выбытии прочего имущества	91/2	70	53,6
Излишне перечислены страховые взносы	69	91/1	10,9
Уплачены  штрафные санкции	91/2	51	21,6
Уплачены  штрафные санкции наличными	91/2	50	18,4
Списана дебиторская задолженность безнадежная  к взысканию	91/2	76	78,7
Начислены проценты за просрочку платежа	91/2	60	15,8
Определен убыток от прочих операций	99	91/9	94