Сущность нормативного метода учета затрат

Содержание

Введение

1.  История возникновения и развития нормативного метода учета затрат……….3

2.  Сущность нормативного метода учета затрат ………………………………….……7

2.1Содержание, цели и область применения нормативного метода учета затрат...7

2.2  Преимущества и недостатки нормативного метода учета затрат, пути совершенствования……………………………………………………………………..….9

Заключение………………………………………………………………………………….13

Список литературы…………………………………………………..…………………….15

Приложение…………………………………………………………………………………16 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

Введение

     Как известно, снижение себестоимости продукции  является важным условием конкурентоспособности  предприятия. При этом эффективность  системы управления затратами во многом определяется формой и методами учета затрат, применяемыми на предприятии. Метод нормативного учета затрат и калькулирования себестоимости продукции оценивается как наиболее прогрессивный, так как позволяет использовать данные учета для выявления резервов снижения себестоимости и оперативного руководства производством.  С помощью выявления отклонений фактических затрат от нормативных, а также определения их причин и виновников, появляется возможность определить, где возникли проблемы и сколько можно потерять в каждом конкретном случае, а самое главное, что можно сделать, чтобы таких потерь не было. Все это обуславливает актуальность выбранной темы.

     Целью данной курсовой работы является изучение нормативного метода учета затрат и  калькулирования себестоимости  продукции.

     Для реализации указанной цели необходимо выполнить ряд задач:

1. рассмотреть историю возникновения нормативного метода, а также выделить основные этапы его развития;
2. раскрыть сущность, основные цели и область его применения;
3. разобрать процесс формирования фактической себестоимости, а также ее составляющие;
4. определить порядок учета выпуска продукции нормативным методом;
5. выделить основные преимущества и недостатки, а также возможные пути совершенствования.

     Первая  глава посвящена истории появления  и развития нормативного метода. Вторая глава - особенностям применения нормативного метода. В частности, рассматривается нормативная калькуляция как отправная точка в исчислении фактической себестоимости продукции. Кроме того, в работе приведен цифровой пример, наглядно демонстрирующий сущность анализируемого метода. Поскольку зачастую нормативный метод учета затрат отождествляется с американской системой «стандарт-кост», в приложении представлены их сравнительные характеристики.  
 
 

1. История  возникновения и развития нормативного метода учета затрат

     В своей работе Соколов Я.В. [13] отмечает, что первые элементы нормативного учета в России появились еще в 15-17 вв.  Каждому работнику задавался урок ("плановое задание", "норма выработки"), в котором оговаривались сроки, объем и характер дел.  Рабочий стремился получить как можно меньшее задание, а сделать, в случае стимулирования, как можно больше, чтобы иметь право на добавочные "кормовые". Система уроков получает широкое распространение в имениях, где складывается крепостное право. Много веков спустя эта национальная идея уроков приведет к трансформации в советский нормативный учет.

     Нормативный метод был создан московской школой учета во главе с Э.Э.Фельдгаузеном в конце XIX в. Назывался он «Нормальная фабрично-заводская отчетность»¹. Впервые указанный метод был применен на одной из текстильных фабрик в 1889 г. Фельдгаузен пользовался термином «нормальная отчетность». Сущность его подхода сводилась к тому, что на все затраты один раз в десятилетие заранее определяются нормы и утверждаются особым советом или комиссией экспертов. Далее в учете регистрируются отклонения от этих норм, причем все отклонения показываются как прибыли и убытки. Общий расчет выполняется один раз в месяц. Предложения Фельдгаузена не получили признания со стороны современников. Главной критикой явились нормативы, при этом утверждалось, что отклонения типичны, поэтому учет их становится более трудоемким и более сложным, чем прямой учет затрат.

С. Ф. Иванову принадлежит идея нормирования затрат, которая трактовалась как  «определение приблизительной нормы издержек, и отнесения всех общих затрат на специальный счет без распределения их по вырабатываемым видам изделий» [5, 35].

А.П. Рудановский  говорил о необходимости  исчисления  двух себестоимостей: по фактическим  затратам и нормативным затратам. В.И. Стоцкий доказал, что нормативный метод не дополняет традиционные методы, а является принципиально новым решением идей, связанных с учетом затрат и исчислением себестоимости [10 ,211].

     В конце 20-х гг. под влиянием идей Рудановского начинает развиваться нормативный учет, внедрение которого связывают с именами Е.Г. Либермана и М.Х. Жебрака. В основу норм они предлагали заложить максимально допустимые расходы. Теоретически нормативы вводятся для того, чтобы учитывать и документировать не все текущие фактические затраты, а только отклонения от них. Поэтому Жебрак предлагал при нормативном учете составлять документы только на выявленные отклонения. Однако очень скоро получил всеобщее признание взгляд о том, что в документах должны фиксироваться все фактические производственные расходы. Ученый внес свою лепту в развитие нормативного метода. В 1934 г. он предложил разделить учет производства на три счета: плановых затрат на производство, отклонений от плановых норм и изменений утвержденных норм и расценок. Среди основных трудов – «Нормативный учет производства» (совместно с Г.Г.Крюковым),  1934 г., «Основы нормативного метода калькуляции», 1948,  «Курс промышленного учета», 1955 [4, 146].

     Нормативный учет был применен на практике в 1930 г. на харьковском заводе «Серп и молот». Во второй половине 1932 г. было уже 12 предприятий, работающих на основе нормативного учета. Более широкому внедрению его в практику мешали недостатки нормирования и неритмичность работы промышленных предприятий. Если в США предприятия, работающие по системе «стандарт-кост», имели общую величину отклонений фактической себестоимости от стандартной в границах от 0,5 до 2% в год, то у нас такие отклонения составляли от 7 до 30% [10, 211]. Заметим, что в 1929 г в Нью-Йорке, где проводился Международный конгресс бухгалтеров, советские экономисты изучили организацию бухгалтерского учета и калькулирования себестоимости продукции на 21 предприятии. Поэтому бытует мнение, что американский «стандарт-кост» был «скопирован» и трансформирован в нормативный метод. Несмотря на схожие характеристики, отождествлять отечественный нормативный метод и метод «стандарт-кост» нельзя. Сравнение двух систем учета приведено в приложении №1.

     Позднее нормативный метод учета затрат стали применять на автомобильных, тракторных, радиотехнических заводах. Организационные просчеты, недооценка системы внутризаводского контроля и его технического оснащения, пренебрежение человеческим фактором, методические недоработки в области нормативного хозяйства управления производством, слабый контроль за экономичностью текущих норм - все это явилось причиной отставания нормативного учета. По существу сама система централизованного планирования отвергала нормативный учет.

     В марте 1934 г. в Москве прошла первая Всесоюзная конференция по нормативному учету, на которой было выработано определение нормативного учета, установлены задачи и намечены мероприятия по внедрению. В решениях конференции отмечалось, что нормативный учет – есть система единого советского производственного учета, объединяющая оперативный, аналитический и калькуляционный виды учета, выявляющая фактические издержки производства по методу учета отклонений от плана и от действующих норм [8, 21] 

     В 40 - 50 гг. XX в. стал формироваться новый вариант нормативного учета, не в «чистом» его варианте. В 1948 г. Жебрак писал, что при более или менее устойчивой номенклатуре вырабатываемой цехом продукции целесообразно отказаться от поиздельного разреза учета затрат и ограничиться только цеховым разрезом. Далее он сформулировал известное положение о «невиновности» изделий за общие отклонения, так как последние возникают по вине администрации. Установка, выдвинутая Жебраком, получила в дальнейшем широкое признание. Среди других факторов, тормозящих распространение «чистого» нормативного учета затрат на производство, следует выделить отсутствие строго обоснованных нормативов. Так, А.С. Маргулис (1910 — 1981) видел крупную ошибку в построении нормативов затрат в том, что нормирование ограничено рамками одного предприятия, в то время как надо исходить из отраслевых норм затрат [10,211].

     Многие  теоретики и органы, регулирующие учет, долгое время вели борьбу за «чистый» нормативный учет. Так, Министерство финансов СССР специальным письмом обязало внедрить на протяжении 1964—1965 годов нормативный метод учета затрат на всех машиностроительных и металлообрабатывающих предприятиях страны и значительно расширить число предприятий других отраслей народного хозяйства, применяющих нормативный учет или отдельные его элементы. Однако изложенные в письме требования не были выполнены.

     C 50-х гг. нормативный учет переносится на предприятия с индивидуальным и мелкосерийным производством с ежемесячным пересмотром норм использования производственных ресурсов. В 60-х гг. XX в. разрабатываются варианты нормативного учета в строительстве, сельском хозяйстве, легкой, пищевой и других отраслях промышленности, а также на транспорте. В эти годы широко используется вычислительная техника для формирования норм и нормативов, разработки нормативных калькуляций, учета производственного потребления сырья и материалов, затрат труда и заработной платы. Позднее нормативный метод стали использовать в условиях мелкосерийного производства машиностроительных предприятий, в обувной, швейной, мебельной отраслях промышленности.

     Большое внимание уделяется распространению нормативного учета в 70-х гг. XX в. В 1970 г. вышли Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях предусматривали нормативный учет затрат. В этот период нормативный метод внедряют на предприятиях обрабатывающей и добывающей промышленности (угольной, газовой, нефтяной, химической и др.). В этих условиях значительно расширяется применение нормативных калькуляций - они используются не только для исчисления фактической себестоимости продукции, но и для оценки производственного брака, остатков незавершенного производства, экономического анализа себестоимости, разработки и поддержки управленческих решений. Типовыми указаниями по применению нормативного метода учета затрат на производство и калькулированию нормативной (плановой) и фактической себестоимости продукции (работ) от 24 января 1983 г. (далее – Типовые указания по применению нормативного метода) были сформулированы важнейшие принципы нормативного учета, которые сохраняют актуальность и по сей день. 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 
 

2. Сущность нормативного  метода учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции 

1. Содержание, цели и область применения нормативного метода учета затрат

     Прежде  чем непосредственно перейти  к трактовке нормативного метода, необходимо уяснить, что понимается под методом учета затрат. Метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции определяется как совокупность приемов документирования, отражения, группировки и обобщения данных о производственных затратах в целях исчисления себестоимости выпускаемого продукта для обеспечения эффективности контроля и управления результатами. По объекту учета затрат (по отношению к технологическому процессу) принято выделять позаказный, попередельный, попроцессный, простой (однопередельный), котловой (обезличенный). В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость продукции различают учет затрат по полной или ограниченной себестоимости (маржинальный метод). По оперативности учета и контроля затрат выделяют учет фактической и учет нормативной себестоимости, при этом последний может быть осуществлен как по методу «стандарт-кост», так и по нормативному, который и будет рассмотрен в работе.

     Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная нормативная калькуляция себестоимости, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Нормы расходов материалов определяются исходя из утвержденных ТУ, ОСТов или прямыми замерами расхода на каждое изделие по всем видам сырья, материалов и комплектующих. Нормы трудовых затрат определяются по каждой операции буквально с секундомером.

     Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства.

     Учет  организуется таким образом, чтобы  все текущие затраты подразделить на расход по нормам и отклонения от норм. Данные о выявленных отклонениях позволяют управлять себестоимостью изделия и вместе с тем калькулировать фактическую себестоимость путем прибавления к нормативной себестоимости (вычитания из нее) соответствующей доли отклонений от норм по каждой статье.

     Нормативный метод учета затрат и калькулирования  себестоимости продукции позволяет, не дожидаясь конца месяца иметь  фактическую себестоимость изделий, а также регулярно (один раз в 10 дней или чаще) анализировать причины  отклонений и выявлять их виновников.

     Таким образом, можно выделить следующие  основные цели нормативного учета затрат: