Анализ производительности затрат и себестоимости продукции зерновых культур

В условиях инфляции наряду с абсолютной суммой затрат на единицу продукции  необходимо анализировать и относительный  уровень себестоимости – затраты  на рубль производства каждого вида продукции, что позволяет в некоторой  степени нейтрализовать влияние  инфляционно фактора. Затем следует  изучить причины роста себестоимости  продукции. Одни из них являются объективными и не зависят от деятельности предприятий. Другие носят субъективный характер, непосредственно связаны с деятельностью, использованием имеющихся резервов. Далее анализируют уровень механизации производственных процессов, организацию труда, специализацию производства, технологию производства.

Для изучения влияния данных факторов на уровень себестоимости продукции  могут быть использованы способы  корреляционного анализа, параллельных и динамических рядов, а при функциональных зависимостях – способы детерминированного факторного анализа. Необходимо изучить  причины изменения себестоимости  каждого вида продукции по основным статьям затрат. В процессе анализа  основное внимание уделяется калькуляционным  статьям, занимающим больший удельный вес в себестоимости продукции, а также тем, по которым допущены большие перерасходы ресурсов на единицу продукции.

Большое значение также имеет анализ затрат по каждой калькуляционной статье на рубль продукции. Это связано  с тем, что в условиях инфляции изучение абсолютной суммы затрат на единицу продукции не имеет смысла, ибо ее увеличение объективно обусловлено  ростом цен на потребленные ресурсы. Подобный постатейный анализ затрат делается по каждому виду продукции  с последующим выяснением причин перерасхода или экономии средств  по каждой статье расходов.

В экономическом анализе себестоимости  продукции в качестве относительного показателя используется величина затрат на 1 рубль стоимости продукции.

В числителе этого показателя может  быть представлена часть полной

себестоимости продукции, т.е. затраты по 1 элементу, либо по одной или нескольким калькуляционным  статьям себестоимости.

Использование относительных показателей особенно важно в условиях инфляции, т.к. абсолютные показатели теряют сопоставимость из-за инфляционных процессов.

При анализе затрат на производство важное место уделяется анализу их структуры. Структура затрат на производство характеризует долю отдельных

элементов затрат в общем итоге затрат (в  процентах).

С точки зрения структуры затрат различают:

1. материалоемкие производства;

2. трудоемкие производства;

3. фондоёмкие производства.

Информация  о затратах содержится в формах бухгалтерского отчета. В ней приводятся сведения о затратах на производство в разрезе  экономических элементов за 2 года (отчетный и аналогичный период прошлого года). Для анализа структуры затрат на производство рекомендуется использовать табличный метод.

Методика  проведения анализа предлагает нам  исследовать относительные показатели (коэффициенты), с помощью которыхустраняется влияние этих факторов.

Коэффициент затрат на рубль выручки можно  рассчитать по каждому экономическому элементу затрат. Эти коэффициентыносят  следующие наименования:

1. коэффициент материалоемкости;

2. коэффициент зарплатоемкости (трудоемкости);

3. коэффициент отчислений на социальные  нужды;

4. коэффициент удельной амортизации;

5. коэффициент прочих затрат;

6. коэффициент полных затрат.

Каждый  из коэффициентов можно в дальнейшем детализировать. Так,например, коэффициент  материалоемкости можно представить  как суммуследующих коэффициентов:

1. коэффициент сырья и материалов;

2. коэффициент вспомогательных материалов;

3. коэффициент покупных полуфабрикатов  и комплектующих;

4. коэффициент услуг сторонних  организаций;

5. коэффициент топлива и электроэнергии  на технологические нужды.

Анализ влияния на себестоимость  использования материальных ресурсов можно провести в 2х направлениях:

1. Анализ материальных затрат как  экономического элемента

2. Анализ материальных затрат в  себестоимости конкретных изделий,  т.е. по данным калькуляции  этих изделий.

При анализе затрат как экономического элемента рассчитываются показатели материалоемкости на 1 руб. выручки. Коэффициент материалоемкости за предыдущий и отчетный период можно  детализировать в соответствии с  составом затрат, входящими в элемент  материальных затрат. Такая детализация позволяет выявить причины изменения общего коэффициента материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

При анализе по данным калькуляции себестоимости  следующие данные:

. основные  виды потребляемых материалов;

. количественный  расход материалов на калькуляционную  единицу продукции. Заготовительная  себестоимость единицы потребляемых  материалов

В калькуляции может содержаться  блок плановых или нормативных данных, либо данных за предыдущий период. Этот блок служит базой для сравнения  фактических показателей. Если такая  информация имеется, то возможно провести анализ материальных затрат в себестоимости  калькуляционной единицы продукции  в разрезе важнейших видов  потребляемых материалов. При таком  анализе выявляется влияние двух основных факторов:

. изменение  количественного расхода материалов  на калькуляционную единицу продукции;

Алгоритм  методики, предложенной проф. Калининой  А.П., выглядит следующим образом (используется метод цепных подстановок):

 

Базовый вариант: МЗ0 = К0 * Ц0.

Отчетный  вариант: МЗ1 = К1 * Ц1

где: МЗ – сумма затрат по конкретному  виду материалов;

К – количественный расход данного  вида материалов в натуральной

форме на калькуляционную единицу продукции;

Ц – заготовительная себестоимость  единицы данного вида материалов в денежном выражении.

 

?МЗ = МЗ1 – МЗ0, в т.ч.

?МЗ(К) = ?К * Ц0 = (К1 – К0) * Ц0

?МЗ(Ц) = ?Ц * К1 = (Ц1 – Ц0) * К1

Проверка: ?МЗ(К) + ?МЗ(Ц) = МЗ1 – МЗ0

При дальнейшем анализе можно выявить  конкретные причины влияния каждого  из двух основных факторов. Так, например, изменение количественного расхода  вида материалов в натуральной форме  на калькуляционную единицу продукции  может быть вызвано следующими причинами: совершенствованием технологии производства; централизацией заготовительных операций; нарушением технологических режимов; не кондиция сырья; недостатками материально-технического обеспечения; вынужденной заменой материалов.

Изменение заготовительной себестоимости  единицы данного видаматериалов в денежном выражении может быть обусловлено: изменением фактурной  стоимости (в оптовых ценах поставщиков); изменением транспортно-заготовительных  расходов; изменением государственных  сборов.

Анализ затрат на оплату труда позволяет выявить влияние эффективности использования трудовых ресурсов на затраты коммерческой организации проявляется в двух экономических элементах:

- затраты  на оплату труда;

- отчисления  по единому социальному налогу.

Анализ  затрат на оплату труда можно провести в трех направлениях:

1. Анализ затрат на оплату труда  как экономического элемента, т.е  с применением коэффициента зарплатоемкости.

2. Анализ использования фонда заработной  платы в разрезе групп персонала.

3. Анализ заработной платы в  себестоимости конкретных изделий,  т.е. по калькуляции.

При анализе по 2-му направлению по каждой группе персонала фонд заработной платы  можно представить в виде 2-факторной  мультипликативной модели:

Базовый вариант: ФЗП0 = р0 * з0.

Отчетный  вариант: ФЗП1 = р1 * з1.

где р – среднесписочная численность  работников данной группы,

з – средняя зарплата 1 работника  данной группы персонала.

При анализе по каждой группе персонала  сначала определяется изменение  ФЗП в отчетном периоде по сравнению  с базовым:

?ФЗП  = ФЗП1 – ФЗП0

Затем можно рассчитать влияние на это  изменение 2-х основных факторов.

1. Расчет методом цепных подстановок:

?ФЗП(р) = ?р * з0 = (р1 – р0) * з0

?ФЗП(з) = ?з * р1 = (з1 – з0) * р1

Проверка: ?ФЗП(р) + ?ФЗП(ц) = ФЗП1 – ФЗП0

2. Расчет интегральным методом

?ФЗП(р) = ?р * з0 + (?р + ?з) / 2

?ФЗП(з) = ?з * р0 + (?р + ?з) / 2

Проверка: ?ФЗП(р) + ?ФЗП(ц) = ФЗП1 – ФЗП0

Анализ  заработной платы по 3-ему направлению  – по калькуляциям

конкретных  изделий, - предусматривает наличие  информации о трудоемкости изделия  и средней заработной платы на единицу трудоемкости. При анализе  заработной платы, относимой на конкретное изделие, необходимо учитывать, что  изменение заработной платы основных производственных рабочих зависит  от следующих факторов: изменение  трудоемкости изготовления отдельных  единиц продукции, изменение уровня оплаты за единицу трудоемкости.

Если  в калькуляции имеются сведения о затратах времени на единицуизделия и о среднечасовой оплате –  можно определить влияние 2-х факторов на отклонение от плана суммы заработной платы производственных рабочих  на 1изделие.

При дальнейшем анализе необходимо выяснить причины изменения

трудоемкости  изделия и средней оплаты за 1 час работы. Например, уменьшение трудоемкости может быть результатом совершенствования  технологического процесса или отказа от каких-либо технологических операций, что может привести к снижению качества продукции.

Увеличение  оплаты за 1 час работы может быть связано с изменениемсостава  работы (увеличением доли высокооплачиваемых работников), сувеличением тарифных ставок или разного рода доплат, например, за работу в сверхурочное время.

Анализ затрат, связанных с использованием основных фондов производиться через изучение влияния эффективности использования основных фондов на затраты коммерческой организации проявляется в экономическом элементе «Амортизация основных фондов». Анализ этого влияния можно провести в 2-х направлениях:

1. На основе использования коэффициентов  удельной амортизации.

2. На основе информации о движении  отдельных объектов основныхсредств.

Коэффициенты  удельной амортизации могут быть исчислены за несколько сравниваемых периодов времени по данным бизнес-планов, организаций отраслевых лидеров, конкурентов  и т.п.

Фактические показатели сопоставляются сбазовыми  и делаются выводы об их изменении.

Если  в организации имело место  существенное изменение стоимости  основных фондов (продажа или ликвидация крупных объектов, приобретение, безвозмездная  передача, ввод объектов в эксплуатацию), то можно рассчитать влияние движения объектов основных фондов на сумму  начисленной амортизации и, как  следствие, на издержки. Такие расчеты  должны проводиться исходя из конкретных сроков снятия с учета (постановки на учет) отдельных объектов.

Анализ комплексных затрат подразумевает анализ затрат, формирующихся в следующих группах:

общепроизводственные  расходы (счет 25 Плана счетов);

прочие  производственные расходы и расходы  на продажу (счет 44 Плана счетов); брак в производстве.

При экономическом анализе каждая группа комплексных затрат изучается отдельно. Комплексный характер названных  выше расходов означает, что каждая группа содержит несколько различных  по экономическому содержанию элементов.

Одновременно  названные группы расходов являются косвенными, т.е. распределяются между  видами товаров (продукции, работ, услуг) пропорционально какой-либо базе, в  соответствии с Приказом по учетной  политике предприятия.

Задачи  анализа комплексных затрат: изучение их динамики, анализ исполнения сметы  по каждой группе затрат, выявление  причин отклонения от сметных показателей, анализ обоснованности распределения  комплексных затрат между готовой  продукцией и незавершенным производством, между отдельными видами продукции, выявление резервов снижения себестоимости  за счет экономии затрат. Все случаи превышения фактических затрат по сравнению  со сметой должны быть тщательно проанализированы. Такой анализ возможен при ведении  бухгалтерского учета ОПР в разрезе  подразделений.

Анализ  расходов по обслуживанию производства и управлению, как правило, начинается с изучения их динамики, которая  определяется с помощью относительных показателей – коэффициентов затрат на 1 руб. выручки от продаж. Этот анализ позволяет в дальнейшем выявить тенденции изменения затрат по годам, кварталам и определить дальнейшие направления анализа.

Реализация  товаров (продукции, работ, услуг) вызывает ряд расходов.

Они называются расходами на продажу (коммерческими  расходами) и включаются в полную себестоимость продаж.

В состав расходов на продажу включаются: расходы на тару и упаковку готовой  продукции, расходы на транспортировку, погрузку, другие расходы по сбыту, расходы на рекламу, участие в  выставках, бесплатное распространение  продукции.

Согласно  Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, расходы на тару и упаковку готовой продукции считаются  прямыми, условно-переменными расходами. Все прочие виды коммерческих расходов считаются косвенными.

Коммерческая  организация должна составить смету  расходов на продажу, используя следующие  исходные данные:

договоры  поставки продукции потребителям, в  которых зафиксированы условия  реализации;

суммы расходов по отдельным статьям в  предыдущем периоде.

При анализе по условно-переменным затратам рассчитывается относительные отклонения по смете. Для этого плановая себестоимость  по каждой статье пересчитывается на процент выполнения плана по объему продаж, затем выявляются отклонения фактических сумм от пересчитанных  плановых показателей.