Анализ затрат на производство и реализацию продукции. Факторы, влияющие на изменение себестоимости продукции

- изменения  структуры;

- уровня затрат  в себестоимости отдельных изделий.

Отклонение  прямых затрат из-за изменения структуры  продукции определяется вычитанием из суммы плановых прямых затрат, рассчитанных по плановым (базисным) нормам при фактических  объёмах и структуре товарной продукции суммы прямых затрат по плану и отклонения прямых затрат за счёт изменения товарной продукции.

Объектом глубокого  управленческого анализа на промышленном предприятии является изменение  материальных затрат за счёт уровня затрат на отдельные изделия. Для предприятий большинства отраслей анализ этого изменения состоит в изучении влияния трёх факторов: норм расхода, ценового фактора, замены материалов; последний фактор выражается в отклонении нормы расходов и цены замещающего материала от нормы и цены заменяемого материала[13, c.286].

Анализ косвенных  затрат. Анализ косвенных затрат проводиться  отдельно по условно-постоянным и условно-переменным статьям.

Условно-постоянные расходы: цеховые (общепроизводственные), заводские (общехозяйственные) расходы; часть расходов по эксплуатации и содержанию оборудования. Анализ условно-постоянных расходов проводиться сопоставлением суммы и уровня этих затрат за отчётный период в динамике или с планом. Детально изучаются причины, вызывающие как перерасход, так и экономию по каждой отдельной статье. Например, экономия по охране труда приводит к увеличению потерь от травматизма.

Анализ условно-переменных затрат производится сравнением их фактической  величины на 1 руб. товарной продукции (т.е. уровня затрат) с плановым или базисным уровнем, пересчитанным на фактический объём выпуска продукции.

Условно-переменные расходы: расходы на электроэнергию для производственных нужд, износ инвентаря[22, c.160].

2.2. Факторный  анализ себестоимости продукции

В настоящее время  при анализе фактической себестоимости произведенных товаров, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется факторный анализ.

Поскольку себестоимость комплексный  результирующий показатель, и знание условий его формирования важно  для эффективного управления организацией, интерес представляет оценка влияния на этот показатель различных факторов или причин при их изменении в процессе производства, в частности – отклонения от плановых значений, значений в базовом периоде и т.п[8, c.469].

Экономические факторы  наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов  предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

К важнейшим группам  факторам, оказывающим существенное влияние на себестоимость, можно отнести следующие:

1) Повышение технического уровня производства: внедрение новой, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Для данной группы факторов по каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство:

 
                                                   

                                              (1)

 

где ЭK - экономия прямых текущих затрат;

       З₀ - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

       З₁ - прямые текущие затраты на единицу продукции после внедрения мероприятия;

       Q - объем выпуска товаров в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого периода.

2) Совершенствование организации производства и труда: изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных средств; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства. Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления организации в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала.

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов организации, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовых изделий[15, c.240].

3) Изменение объема и структуры товаров: изменение номенклатуры и ассортимента товаров, повышение качества и объема производства товаров. Изменения в данной группе факторов могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемых товаров, с увеличением объема производства их количество на единицу товара уменьшается, что приводит к снижению его себестоимости.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:

 

                                                

                                                   (2)

 

где ЭК_П - экономия условно-постоянных расходов;

       З_УП - сумма условно-постоянных расходов в базисном периоде;

       Т_V - темп прироста объема производства по сравнению с базисным периодом.

Часть амортизационных  отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спец. фондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле:

 

                                           

                                        (3)

 

где ЭК_А - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;

       А₀, А₁ - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном периоде;

       К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном периоде; 

       Q₀, Q₁ - объем выпуска товаров в натуральных единицах базисного и отчетного периода.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам[14, c.112].

4) Улучшение использования природных ресурсов: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат[19, c.199].

5) Отраслевые и прочие факторы: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства; прочие факторы.

Значительные резервы  заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов производства товаров и новых технологических  процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:  

 

                                            

                                           (4)     

 

где ЭК_П - изменение затрат на подготовку и освоение производства;  

       З₀, З₁ - суммы затрат базисного и отчетного периода;

       Q₀, Q₁ - объем выпуска товаров базисного и отчетного периода.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеназванных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу товара[27, c.195].

2.3. Анализ  эффективности использования затрат

Под эффективностью использования ресурсов и затрат понимается достижение определенной цели (конкретного конечного результата, например, максимизации прибыли) при минимальном уровне затрат.

Проблема эффективности - основная проблема экономики, которая  исследует пути наилучшего использования или применения ограниченных ресурсов с тем, чтобы достичь наибольшего или максимально возможного удовлетворения безграничных потребностей общества. Экономическая эффективность характеризует связь между количеством единиц ограниченных ресурсов, которые применяются в процессе производства, и получаемым в результате этого процесса количеством какого-либо продукта.

Все ресурсы предприятия  можно укрупнено объединить в  две подгруппы: материальные ресурсы (в числе которых природные, финансовые, капитальные ресурсы) и людские ресурсы (труд, предпринимательская способность, знания, информация)[24, c.718].

Материальные ресурсы  на уровне предприятия в свою очередь  подразделяются на основные производственные фонды (многократно участвуют в  процессе производства и переносят свою стоимость на стоимость готовой продукции постепенно в течении всего срока эксплуатации: здания, сооружения, машины, оборудование и пр.) и оборотные средства (участвуют в производственном процессе однократно и полностью переносят свою стоимость на стоимость вновь созданной продукции: сырье, материалы, денежные средства, запасные части, топливо и пр.).

Таким образом, система  показателей эффективности использования  ресурсов и затрат складывается из показателей эффективности использования ОПФ, оборотных средств и людских ресурсов[26, c.101].

К основным показателям  эффективности использования основных производственных фондов относятся следующие:

1. Фондоотдача - данный показатель характеризует сколько рублей доходов получено с каждого рубля, вложенного в ОПФ и рассчитывается по формуле:

 

                                                  

                                                        (5)

 

где Ф_О - фондоотдача;

       ТП - объём производства и реализации  продукции, руб.;

       Ф_Ср – среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия, руб.

2. Фондоёмкость - показывает, какая стоимость ОПФ затрачивается при получении единицы (1 рубля) доходов, это показатель обратный фондоотдаче:

 

                                                                                                                     (6)

 

где Ф_Ё - фондоёмкость;

       ТП - объём производства и реализации  продукции, руб.;

       Ф_Ср – среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия, руб.

3. Фондовооруженность - характеризует тот объем ОПФ, который приходится на одного работника предприятия и определяется следующим образом:

 

                                                      

                                                    (7)

 

где Ф_В – фондовооружённость;

       Ф_Ср – среднегодовая стоимость основных производственных фондов предприятия, руб.;

       Ч - среднесписочная численность работников (штатных единиц)[17, c.560].

Среди показателей эффективности использования оборотных средств можно выделить такие, как:

1. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств - характеризует объем доходов за конкретный промежуток времени, полученный в расчете на 1 рубль средней стоимости оборотных средств и определяется по формуле: