Анализ себестоимости продукции

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

 

 

Табл. 3. Состав затрат на производство.

Элементы затрат	За предшествующий год		По плану на отчетный год		Фактически за отчетный год		Изменение фактических удельных весов по сравнению с
	Сумма, тыс. руб	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб	Удельный вес, %	предшествующим годом	планом, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							(Графа 7 – Графа 3)	(Графа 7 – Графа 5)

 

 

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической табл. 4.

Табл. 4. Затраты на производство продукции по статьям

Статьи затрат	Базисный период		Отчетный период				Отклонения уровня затрат
	Сумма	Уровень затрат	План		Факт		от плана (Графа 6 – Графа 4)	от показателя базисного периода (Графа 6 – Графа 2)
			Сумма	Уровень затрат	Сумма	Уровень затрат
1	2	3	4	5	6	7	8	9

 

 

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

 

2.2. Анализ себестоимости  по элементам и статьям затрат 

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам. Проведем анализ себестоимость продукции по основным элементам затрат в табл. 5.

Табл. 5. Затраты на производство продукции.

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.			Структура затрат, %
	2008 г.	2009 г.	Отклонения	2008 г.	2009 г.
Оплата труда	21 204	19 504	- 1700	8,08	9,20
Отчисления на социальные нужды	5 301	4 876	- 425	2,02	2,30
Материальные затраты	45 810	23 186	- 22 624	17,45	10,94
Амортизация	19 608	16 703	- 2 905	7,47	7,88
Прочие затраты	170 593	147 697	- 22 896	64,98	69,68
Полная себестоимость	262 516	211 966	- 50 550	100,00	100,00
В том числе:
Переменные расходы	138 954	108 765	- 30 189	52,93	51,31
Постоянные расходы	123 562	103 201	-  20 361	47,07	48,69

 

 

По результатам анализа можно сделать вывод о том, что абсолютное уменьшение общей суммы затрат составило 50 550 тыс.руб., причем постоянные затраты сократились на 30 189 тыс.руб., а переменные сократились на 20 361 тыс. рублей или . Основными причинами уменьшения общей себестоимости могут быть изменения в объеме произведенной продукции, уровне переменных затрат на единицу продукции, а также в сумме постоянных расходов.

Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели, как заводская себестоимость и полная себестоимость.

Табл. 6. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции.

Статьи затрат	2008 год		2009 год		Изменения, тыс. руб.
	тыс. руб.	+, - (%)	тыс. руб.	+, - (%)
1. Сырье и материалы (за минусом возвратных отходов)	45 810	17,45	23 186	10,94	- 22 624
2. Топливо и электроэнергия	42 852	16,32	56 732	26,76	+ 13 880
3. Заработная плата основных работников	21 204	8,08	19 504	9,20	- 1700
4. Отчисления на соц. нужды	5 301	2,02	4 876	2,30	- 425
5. Затраты на содержание оборудования	25 896	9,86	21 327	10,06	- 4569
6. Потери от брака	24 483	9,33	18 748	8,84	- 5735
7. Аренда	5 896	2,25	6 987	3,29	+ 1091
8. Платежные обязательства	60 220	22,94	34 871	16,45	- 25 349
9. Прочие затраты	30 854	11,75	25 735	12,16	- 5119
Цеховая себестоимость	171 917	65,49	151 360	71,41	- 20 557
Общие производственные расходы	8 963	3,41	5 228	2,47	- 3 735
Общие хозяйственные расходы	66 116	25,19	41 858	19,75	- 24 258
Внепроизводственные расходы	15 520	5,91	13 520	6,38	- 2000
Полная себестоимость	262 516	100,00	211 966	100,00	- 50 550

 

 

где Цеховая себестоимость = Сырье и материалы + Топливо и электроэнергия + Заработная плата основных работников + Отчисления на соц. нужды + Затраты на содержание оборудования + Прочие затраты

Общие производственные расходы = Амортизация зданий + Затраты на обслуживание зданий

Общие хозяйственные расходы = Затраты на Аренду + Платежные обязательства

Внепроизводственные расходы = Расходы, связанные с реализацией готовой продукции

Полная себестоимость = Цеховая с/с + Общие производственные расходы + Общехозяйственные расходы + Внепроизводственные расходы

Как видно, себестоимость продукции уменьшилась на 50 550 тыс. руб. или на 19,26% за счет понижения затрат по большинству статьям калькуляции. Однако наибольшее влияние имело понижение расходов на сырье и материалы, а также уменьшение платежных обязательств.

В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например, не включаются расходы непромышленных хозяйств (детские сады, поликлиники, общежития, школы, клубы и т. п., находящиеся на балансе предприятия), затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, затраты, непосредственно не связанные с участием работников в производственном процессе, единовременные материальные поощрения работников не включаются в себестоимость продукции и осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды из прибыли.

 

2.3. Факторный анализ  динамики себестоимости продукции

В настоящее время при анализе фактической себестоимости произведенных товаров, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется факторный анализ.

Поскольку себестоимость комплексный результирующий показатель, и знание условий его формирования важно для эффективного управления организацией, интерес представляет оценка влияния на этот показатель различных факторов или причин при их изменении в процессе производства, в частности – отклонения от плановых значений, значений в базовом периоде и т.п.

Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

К важнейшим группам факторов, оказывающим существенное влияние на себестоимость, можно отнести:

1) Повышение технического уровня  производства: внедрение новой, прогрессивной  технологии; механизация и автоматизация  производственных процессов; улучшение  использования и применение новых  видов сырья и материалов; изменение  конструкции и технических характеристик изделий.

Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

ЭК = (З0 – З1) * Q,

где ЭK - экономия прямых текущих затрат;

З0 - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

З1 - прямые текущие затраты на единицу продукции после внедрения мероприятия

Q - объем выпуска товаров  в натуральных единицах от  начала внедрения мероприятия  до конца планируемого периода.

2) Совершенствование организации производства и труда: изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных средств; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства. При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы.

3) Изменение объема и структуры товаров: изменение номенклатуры и ассортимента товаров, повышение качества и объема производства товаров. Изменения в данной группе факторов могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемых товаров, с увеличением объема производства их количество на единицу товара уменьшается, что приводит к снижению его себестоимости.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:

,

где ЭКП - экономия условно-постоянных расходов;

ЗУП0 - сумма условно-постоянных расходов в базисном периоде;

ТV - темп прироста объема производства по сравнению с базисным периодом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спец. фондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях