Аудит доходів від реалізації готової продукції

Реалізації випущеної готової продукції – кінцева мета діяльності підприємства, заключний етап кругообігу його засобів, по завершенні якого визначаються результати господарювання та ефективність виробництва.

Готовою вважається продукція повністю закінчена обробкою, укомплектована, яка пройшла випробування (перевірки), відповідає діючим стандартам або затвердженим технічним умовам ( має сертифікат чи інший документ, що засвідчує її якість), прийнята відділом технічного контролю підприємства та здана на склад або ж прийнята замовником (якщо готова продукція здається на місці) відповідно до затвердженого порядку її приймання (оформлена встановленими здавальними документами).

Дохід суб’єкта господарювання – це збільшення економічних вигод у вигляді надходження активів або зменшення зобов’язань, які приводять до зростання власного капіталу (крім зростання капіталу за рахунок внесків власників).

Дохід (виручка) від реалізації продукції визнається в разі наявності всіх наведених нижче умов:

• покупцеві передані ризики й вигоди, пов’язані з правом власності на продукцію (товар, інший актив);
• підприємство не здійснює надалі управління та контролю за реалізованою продукцією;
• сума доходу може бути достовірно визначена;
• є впевненість, що в результаті операції відбудеться збільшення економічних вигод підприємства, а витрати пов’язані з цією операцією, можуть бути достовірно визначені.

Дохід, пов'язаний із наданням послуг, визнається виходячи зі ступеня завершеності операції з надання послуг на дату балансу, за умови, що результат цієї операції може бути достовірно оцінений.

Мета аудиту доходів відповідно до МСА 200 "Ціль і основні принципи аудиту фінансової звітності" полягає у висловленні аудитором незалежної професійної думки щодо правильності відображення у звітності підприємства інформації про доходи отримані підприємством.

Критерієм оцінки при аудиті даної ділянки буде виступати документ, який визначає методичні засади формування в обліку інформації про доходи підприємства, а саме П (С)БО 15 "Дохід".

П (С)БО 15 "Дохід" та П (С)БО 30 "Біологічні активи" передбачені такі групи визнаних доходів:

- дохід (виручка) від реалізації  продукції (товарів, робіт, послуг);

- інші операційні доходи;

- фінансові доходи;

- інвестиційні доходи:

- дохід від первісного  визнання біологічних активів  і сільськогосподарської продукції  та дохід від зміни вартості  біологічних активів і сільськогосподарської продукції, одержаних унаслідок сільськогосподарської діяльності.

Доходи віднесені до об'єктів аудиту на підставі двох принципів: нарахування і відповідності.

Нарахування - це принцип, який передбачає правильне відображення в обліку доходів на момент їх виникнення, незалежно від дати надходження грошових коштів на рахунок.

Відповідність - передбачає визначення фінансового результату шляхом порівняння дохідної частини підприємства у звітному періоді з витратами, понесеними у цьому ж періоді.

Для обліку доходів Планом рахунків передбачено такі рахунки:

70 "Доходи від реалізації";

71 "Інші операційні доходи";

72 "Дохід від участі  в капіталі";

73 "Інші фінансові доходи";

74 "Інші доходи";

Основні завдання аудиту доходів такі:

1) контроль за дотриманням  чинного законодавства щодо обліку  витрат та відображення інформації  про доходи у фінансовій звітності  підприємства:

2) перевірка правильності  розподілу доходів за класифікаційними  групами;

3) перевірка правильності  визнання та оцінки доходів;

4) перевірка правильності  формування прибутку у звітному  періоді;

5) встановлення достовірності  даних у первинних документах  і на рахунках бухгалтерського  обліку за операціями з формування  доходів;

6) перевірка правильності  і законності відображення доходів  у звітності підприємства тощо.

Об'єктами аудиту доходів є групи доходів підприємства, а також господарські операції, пов'язані з формуванням доходів підприємства.

Джерелами інформації аудиту при цьому є:

- вимоги нормативних документів, що регулюють облік доходів;

- наказ про облікову  політику підприємства;

- первинні документи з  обліку доходів (рахунки-фактури, товарно-транспортні  накладні, розрахункові документи  тощо);

- регістри синтетичного  і аналітичного обліку доходів;

- інші документи, які використовуються  для відображення в обліку  операцій з формування доходів  підприємства (договори, довідки бухгалтерії  тощо);

- звітність підприємства (ф. 1 Баланс (Звіт про фінансовий стан), ф. 2 Звіт про фінансові результати (Звіт про сукупний дохід));

- аудиторські висновки, акти  ревізій, перевірок минулих періодів  тощо;

Також аудитор повинен одержати достатні та відповідні аудиторські докази, щоб мати змогу сформулювати обґрунтовані висновки, на яких ґрунтуватиметься думка аудитора. Згідно МСА 500, аудиторські докази – це вся інформація, яку використовує аудитор для формулювання висновків, на яких ґрунтується аудиторська думка; вони охоплюють інформацію, яка міститься в облікових записах, що є основою фінансових звітів та іншої інформації.

Під час проведення аудиту доходів аудиторські докази одержують з наступних джерел інформаційного забезпечення:

• дані про облікову політику підприємства;
• первинні документи з обліку доходів, на основі яких формується чистий прибуток підприємства;
• первинні документи, які використовуються для відображення в обліку операцій з формування прибутку підприємства: рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, накладні на відпуск продукції, податкові накладні, договори купівлі-продажу, договори виконання робіт, або надання послуг, довідки бухгалтерії, банківські документи (виписки банку, платіжні доручення, платіжні вимоги, реєстр чеків), касові документи (видаткові, видаткові касові ордери), векселі, акти інвентаризації;
• регістри бухгалтерського обліку;
• фінансова звітність (Звіт про фінансові результати форми №2, податкова декларація з податку на додану вартість);
• акти, аудиторські висновки та інша документація, яка була здійснена в минулих періодах, звітність, що узагальнює результати аудиту, законодавчі акти та інші нормативні документи.

В ході аудиту можуть бути виявлені такі порушення при веденні бухгалтерського обліку доходів:

- невірна класифікація  доходів;

- недотримання принципу  нарахування і відповідності  доходів і витрат;

- невірно обчислена сума  доходу;

- помилки в бухгалтерських  проводках при відображенні господарських  операцій з формування доходів  і списання їх на фінансові  результати;

- відсутність первинних  документів з обліку доходів;

- невідповідність даних  синтетичного і аналітичного  обліку;

- невірне відображення  в звітності доходів підприємства.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 2

ОРГАНІЗАЦІЙНО-ЕКОНОМІЧНА ХАРАКТЕРИСТИКА ТОВ «ЗЕЛЕНОЯРСЬКЕ» МИКОЛАЇВСЬКОГО РАЙОНУ ТА ВИЗНАЧЕННЯ ЗОН АУДИТОРСЬКОГО РИЗИКУ ДОХОДІВ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ

1. Організаційно-економічна характеристика об’єкта дослідження

ТОВ «Зеленоярське» Миколаївського району знаходиться в Миколаївській області. Центральна садиба кооперативу базується в селі Зелений Яр.

За особливістю природних умов Миколаївський район належить до степової зони. Рельєф району переважно рівнинний, полого нахилений у південному напрямі. Ґрунти в основному представлені чорноземами південними і чорноземам типовими важко-суглинистими за механічним складом з вмістом гумусу в середньому 3,0-3,6%.

Відчувається дефіцит місцевих водних ресурсів. На території району облаштована Південнобузька зрошувальна система, яка охоплює поля трьох районів Миколаївської області.

Клімат району помірно-континентальний, теплий і посушливий з малосніжною зимою. Середня температура липня дорівнює 28-35оС тепла. Абсолютний максимум температури в цей період досягає 38-43оС. Середня температура січня 2,5-4,7 градусів морозу. Абсолютний мінімум температури складає — 16-20оС морозу. Природно-кліматичні умови регіону та його близькість до ринків збуту продукції є визначальними у спеціалізації сільського господарства.

У таблиці 2.1 розглянемо показники, які характеризують розмір виробництва досліджуваного підприємства, а саме вихід продукції, наявність земельних угідь, основних виробничих фондів, поголів'я, а також число зайнятих працівників.

Таблиця 2.1 Розміру виробництва

ТОВ «Зеленоярське» Миколаївського району

Показники	Роки			2014 р. у % до:
	2012	2013	2014	2012 р.	2013 р.
Вартість валової продукції сільського господарства (у постійних цінах 2010 р.), тис. грн	5896,7	11968,0	9915,7	168,2	82,9
Дохід (виручка) від реалізації, тис. грн	8657,0	14010,0	18050,0	208,5	128,8
Середньорічна чисельність працюючих у сільськогосподарському виробництві, осіб	46	33	29	63,0	87,9
Площа сільськогосподарських угідь, га	3782	3683	3267	86,4	88,7
Поголів’я худоби, ум. гол.	59	67	56	93,4	83,0
Середньорічна вартість основних засобів, тис. грн	3706,5	3355	3284,5	88,6	97,9

Джерело: побудовано і розраховано з використанням даних звітності ТОВ «Зеленоярське»

За наведеними даними (табл. 2.1) найвищий показник вартості валової продукції сільського господарства (в постійних цінах 2010 р.) зафіксовано у 2013 р. У 2014 р. показник зменшився майже на 20,0% порівняно з даними попереднього періоду за рахунок скорочення обсягів виробництва сільськогосподарської продукції, а саме ячменю озимого, соняшнику і свиней на відгодівлі. Крім того, у кооперативі перестали виробляти кукурудзу на зерно та ріпак озимий.

Відмітимо позитивну тенденцію до зростання показника доходу (виручки) від реалізації сільськогосподарської продукції (рис. 2.1), який в 2014 р. складав 18050,0 тис. грн, що вдвічі більше порівняно з показником 2012 р. і майже на третину перевищив результат 2013 р. Пояснити даний факт можна, в першу чергу, зростанням цін реалізації, в той час як обсяги реалізації навіть дещо зменшилися.

Аналіз основних виробничих ресурсів показує, що на підприємстві склалася стійка тенденція до їх скорочення. Так, трудові і земельні ресурси в 2014 р. зменшилися майже на 12,0% порівняно з попереднім періодом. Середньорічна сума основних фондів у звітному періоді зменшилася відповідно на 11,4% і 2,1% порівняно з 2012 і 2013 рр., тобто можна сказати, що основні засоби підприємство суттєво зношені. Поголів’я худоби ТОВ «Зеленоярське» в 2013 р. зросло на 8 ум. гол, тоді як у 2014 р. показник зменшився на 11 ум. гол.

Рисунок 2.1 — Динаміка доходів від реалізації сільськогосподарської продукції ТОВ «Зеленоярське» Миколаївського району, 2012-2014 рр.

Джерело: побудовано і розраховано з використанням даних звітності ТОВ «Зеленоярське»

Таким чином, з вищенаведеної інформації можна зробити висновок, розмір виробництва за показником вартості валової продукції в динаміці скорочується, проте виручка від реалізації на підприємстві постійно зростає за рахунок збільшення цін реалізації. Сільськогосподарське підприємство забезпечене трудовими і земельними ресурсами, але спостерігається їх постійне скорочення, що свідчить про зменшення обсягів виробництва ТОВ «Зеленоярське». Крім того основні виробничі фонди зношуються і майже не відновлюються.

Наступним етапом визначимо розмір та структуру грошової виручки від реалізації товарної продукції на основі статистичної інформації, що наведена у ф. 50 с.-г. (табл. 2.2).

Таблиця 2.2 Розмір і структура доходу (виручки) від реалізації продукції

у ТОВ «Зеленоярське» Миколаївського району

Види продукції	Дохід (виручка) від реалізації, тис. грн				Структура грошових надходжень, (%)
	Роки			У середньому за 3 роки	по с.-г. виробництву	по підприємству
	2012	2013	2014
Зернові та зернобобові	2920,0	7902,0	10679,0	7167,0	52,8	52,8
Насіння соняшнику	4379,0	3123,0	5763,0	4421,7	32,6	32,6
Ріпак озимий	-	1989,0	6,0	665,0	4,9	4,9
Інша продукція рослинництва	1188,0	731,0	1311,0	1076,7	7,9	7,9
Разом по рослинництву	8487,0	13745,0	17759,0	13330,3	98,2	98,2
Свинарство	170,0	265,0	291,0	242,0	1,8	1,8
Разом по тваринництву	170,0	265,0	291,0	242,0	1,8	1,8
Всього по сільськогосподарському виробництву	8657,0	14010,0	18050,0	13572,3	100,0	100,0
Всього по підприємству	8657,0	14010,0	18050,0	13572,3	Х	100,0