Аудит доходів від реалізації готової продукції

Аудитор                                                      Туз І.Г.

Керівник аудиторської фірми  Лозовська Л.Ф.

Програма аудиту - це документ, що містить перелік завдань у визначеній послідовності їх виконання, за допомогою яких отримуються достатні та надійні аудиторські докази у відповідності до мети перевірки щодо відповідного клієнта. Іншими словами, програма аудиту - це докладні інструкції, яких повинні дотримуватися працівники аудиторської фірми в процесі здійснення аудиту фінансової звітності чи виконанні інших завдань [17].

Для розробки програм можна використовувати стандартні аудиторські програми або контрольні листи щодо проведення аудиту, які розробляються аудиторською фірмою. Стандартні аудиторські програми є власними розробками аудиторської фірми, вони втілюють в собі накопичений професійний досвід виконання різних видів робіт і тому є своєрідним ноу-хау.

Разом з тим неможливо розробити універсальні програми перевірки, бо немає повністю схожих підприємств, навіть якщо вони працюють в одній галузі, мають схожі виробничі та організаційні структури. Завжди будуть існувати обставини щодо конкретного підприємства, які формують фактори властивого ризику та ризику суттєвих викривлень. Тому коли використовуються стандартні програми або контрольні листи, необхідно їх доробляти відповідно до умов конкретного завдання.

Під час підготовки програми аудитору для виконання робіт по конкретному договору доречно враховувати такі обставини:

• визначені оцінки ризику суттєвих викривлень;

• рівень впевненості, який має бути забезпечений при отриманні аудиторських доказів у процесі виконання процедур по суті;

• заплановані терміни виконання тестів контролю і процедур по

суті;

• можливість координації будь-якої позиції в плані перевірки, наприклад, заміна одного працівника на іншого, надання технічної або методичної допомоги;

• кількість асистентів (тобто працівників аудиторської фірми, які мають менший досвід роботи в порівнянні зі старшим персоналом);

• необхідність залучення інших аудиторів або експертів [17].

Програма аудиту, як і інші документи, що формуються в процесі перевірки, є важливим інструментом, який дозволяє забезпечити якісне надання професійних послуг, а також зменшити ризик невиявлення суттєвих помилок.

Отже, в програмі конкретизуються процедури, що необхідно виконати для отримання аудиторських доказів щодо тверджень, які містять показники та інформація у фінансовій звітності.

Виконання визначеного комплексу процедур залежить від вибраного аудиторського підходу.

По-перше, процедури отримання аудиторських доказів можна побудувати стосовно інформації, яка систематизується на рахунках бухгалтерського обліку й потім служить підставою для формування відповідного показника фінансової звітності.

По-друге, процедури отримання аудиторських доказів можна побудувати для перевірки інформації про господарські операції в розрізі господарських циклів, що відбуваються на підприємстві, і пов'язаних з ними рахунків бухгалтерського обліку.

Програма може бути представлена у формі таблиці, яка містить перелік аудиторських процедур, що є необхідними для виконання. Процедури або тести можна записувати під заголовками, що відображають твердження керівництва щодо фінансової звітності (цілі) та тести для будь-якої сфери аудиту. Так, під певним номером (кодом) вказують твердження (ціль) "Права й зобов'язання", після чого перелічують під відповідними порядковими номерами (кодами) процедури аудиту, націлені на перевірку дотримання або недотримання даного твердження (або досягнення чи недосягнення даної цілі). Далі наводиться наступне твердження і т.д.

Програма аудиту також може бути складена у вигляді програми тестів контролю та тестів (процедур) по суті. Програма тестів контролю являє собою сукупність дій, спрямованих на збирання інформації про ефективність функціонування системи внутрішнього контролю клієнта. Програма тестів по суті - це детальна перевірка правильності відображення у бухгалтерському обліку оборотів та залишків по рахунках, тобто перелік дій для детальних конкретних перевірок. У цьому випадку аудитор визначає конкретні сфери аудиту (розділи бухгалтерського обліку), які він буде перевіряти, та складає програму по кожній з них.

З кожного розділу програми формуються документально підтверджені висновки, які є основою для формування та висловлення думки аудитора в аудиторському звіті та висновку.

Програму аудиту, як і загальний план, слід переглядати в ході перевірки (якщо це необхідно). Причини всіх змін мають бути задокументовані.

Програма проведення аудиту доходів від реалізації готової продукції наведено в таблиці 3.2.

Таблиця 3.2. Програма проведення аудиту  доходів від реалізації готової продукції в ТОВ «Зеленоярське» Миколаївського району

№ п/п	Питання перевірки	Процедури	Документи	Спосіб
1	2	3	4	5
1	Вивчення умов надходження доходів	Перевірка документів та опитування	Наказ про облікову політику	Суцільний
2	Перевірка дотримання політики господарюючого суб’єкта щодо надання кредитів покупцям, перевірка замовлень на продаж,процедур доставки та ціноутворення	Перевірка документів, співставлення	Книга реєстрації замовлень, рахунки-фактури, товарно-транспортні накладні, прас-листи,номенклатура цін	Суцільний

 

 

Продовження таблиці 3.2

1	2	3	4	5
3	Перевірка доходів від реалізації продукції	Перевірка документів, співставлення	Акти приймання-передачі виконаних робіт та наданих послуг, вимоги-накладні, лімітно-забірні картки, подорожні листи, калькуляційні відомості, рахунки-фактури, договори купівлі-продажу, товарно-транспортні накладні, платіжні вимоги,виписки банку,розрахунки бухгалтерії	Вибірковий
4	Перевірка правильності класифікації, оцінки та умов визнання доходів	Перевірка документів, співставлення	Розрахунки бухгалтерії	Вибірковий
5	Перевірка на співвідношення ціни реалізованої продукції,товарів, робіт, послуг з прейскурантною ціною	Перевірка документів, співставлення,слідкування	Прейскуранти,калькуляційні картки,розрахунки бухгалтерії, накладні, акти виконаних робіт	Вибірковий
6	Перевірка наявності необхідних дозволів на здійснення операцій з продажу, повноти виписки рахунків-фактур, повноти касових надходжень, звірення кількості відвантаженої продукції за даними складського обліку, правильності відображення всіх реально здійснених операцій з продажу на рахунках бухгалтерського обліку	Хронологічна перевірка документів,співставлення	Книга реєстрації рахунків-фактур,касова книга, книги складського обліку, накладні на відвантаження продукції, товарно-транспортні накладні,регістри бухгалтерського обліку, Головна книга	Суцільний

 

 

 

Продовження таблиці 3.2

1	2	3	4	5
7	Перевірка достовірності відображення сум від реалізації продукції	Перевірка документів, співставлення	Регістри бухгалтерського обліку, акти приймання, товарно-транспортні накладні	Вибірковий
8	Перевірка достовірності відображення сум від реалізації продукції	Перевірка документів, співставлення	Регістри бухгалтерського обліку, акти приймання, товарно-транспортні накладні	Вибірковий
9	Аналіз платежів,отриманих від замовників в погашення дебіторської заборгованості безготівковим розрахунком	Хронологічна перевірка документів,співставлення	Журнал з обліку дебіторської заборгованості, банківські виписки	Суцільний
10	Перевірка повноти обліку реалізації продукції	Перевірка документів, співставлення, аналіз	Товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури, регістри бухгалтерського обліку	Вибірковий
11	Перевірка повноти обліку реалізації продукції	порядкової нумерації документів		Вибірковий
12	Перевірка своєчасності обліку доходів від реалізації	Перевірка документів, співставлення,перевірка дат у документах	Товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури,журнал з обліку дебіторської заборгованості	Вибірковий
13	Перевірка правильності оцінки реалізації	Перевірка документів, співставлення,арифметична перевірка даних обліку	Рахунки-фактури	Вибірковий
14	Перевірка класифікації операцій з обліку доходів від реалізації	Перевірка документів, співставлення	Товарно-транспортні накладні, рахунки-фактури,бухгалтерські регістри, Головна книга	Вибірковий

 

 

 

 

Продовження таблиці 3.2

1	2	3	4	5
15	Встановлення повноти відображення даних щодо реалізації, відображення дебіторської заборгованості	Перевірка документів, співставлення	Бухгалтерські регістри, Головна книга, журнал з обліку дебіторської заборгованості	Вибірковий
16	Перевірка правильності відображення результатів від реалізації	Перевірка документів, співставлення,арифметична перевірка даних обліку	Головна книга	Суцільний
17	Перевірка правильності та повноти відображення доходів від реалізації у Звіті про фінансові результати		Головна книга,бухгалтерські регістри, Звіт про фінансові результати	Суцільний

 

Аудитор                                                          І.Г. Туз

Керівник аудиторської фірми                   Л.Ф. Лозовська

 

Необхідно пам`ятати, що у програмі аудитор оцінює ступінь ризику внутрішнього контролю та свій особистий ризик невиявлення суттєвих помилок звітності, який можливий під час проведення аудиторських процедур, визначає термін проведення аудиторських тестів, координує роботу всіх можливих помічників, залучених з числа співробітників підприємства, визначає присутність інших виконавців аудиту, якщо такі беруть участь у роботі.

 

3.2. Особливості  перевірки обліку доходів від  реалізації готової

продукції  (товарів, робіт, послуг)

Вивчення бухгалтерського обліку дає змогу визначити напрями подальшої перевірки та ті ділянки обліку, яким потрібно приділити більше уваги у зв’язку з наявними порушеннями (зловживаннями). Аудитор з’ясовує, наскільки використано облікові дані для підвищення ефективності внутрішнього контролю за діяльністю підприємства, а також забезпеченість ідентичності аналітичного та синтетичного обліку, відповідності первинного обліку даним балансу.

Шляхом виконання незалежних процедур аудиторської перевірки аудитор отримує таку кількість аудиторських доказів, яка дає змогу зробити аудиторський висновок про фінансову звітність підприємства.

Незалежні процедури перевірки проводяться для отримання доказовості, повноти, точності й правдивості даних, що обробляються системою обліку.

При плануванні і здійсненні аудиторських процедур, оцінюванні отриманих матеріалів аудитор враховує, що невиконання клієнтами вимог законодавчих та нормативно-правових актів України може стати причиною перекручення фінансової звітності підприємства й істотно вплинути на фінансові результати діяльності клієнта.

Під час підготовки до проведення аудиторської перевірки аудитор ретельно вивчає ті законодавчі та нормативно-правові акти, невиконання вимог яких може спричинити перекручення фінансової звітності підприємства.

Аудиторський звіт має виділяє найголовніше. Основна мета аудитора - впевнитися, що довіру до фінансової звітності не підірвано.

Під час перевірки доходів від реалізації готової продукції аудитор має встановлює:

- дотримання встановленого  переліку доходів від реалізації;

- правильність ведення  обліку доходів від реалізації  готової продукції;

- правильність обліку  доходів.

У ході аудиторської перевірки доходів повинні бути вирішені наступні завдання [17]:

1) перевірка наявності  та правильності оформлення договорів  і первинних документів на реалізовану продукцію, товари, виконані роботи, надання послуг;

2) перевірка дотримання  калькуляційних цін та перевірка  ціноутворення, відвантаження продукції  пов’язаним особам;

3) перевірка відповідності  даних первинних документів договорам  і обліковим регістрам;

4) перевірка правильності  відображення суми дебіторської  заборгованості на рахунках бухгалтерського  обліку, а також своєчасності  розрахунків покупців за реалізовану  продукцію, виконані роботи, надані  послуги та повноти і правильності  оприбуткування готівки;

5) правильність  визначення і законність відображення  доходу від реалізації продукції  в рахунках бухгалтерського обліку;

6) правильність  ведення аналітичного і синтетичного  обліку за такими рахунками, як 70, 79, 90;

7) правильність  відображення даних про угоди, які здійснюються на бартерній  основі та з пов’язаними особами, а також правильність визначення  фінансового результату від реалізації  продукції (товарів, робіт, послуг);

8) перевірка повноти  відображення доходів за звітний  період.