Аудит доходів від реалізації готової продукції

Для оцінки аудиторського ризику застосовується наступна модель розрахунку:

АР = ВР× КР× РН,

де: АР – загальний аудиторський ризик;

ВР – властивий ризик;

КР – ризик контролю;

РН – ризик невиявлення.

Крім кількісної оцінки ризику, застосовується інший підхід. Компоненти ризику визначаються як «низький», «середній» і «високий».

Залежність між компонентами аудиторського ризику наведена у таблиці 2.14.

Таблиця 2.14 Залежність між компонентами аудиторського ризику

Властивий ризик (ВР)	Ризик контролю (КР)	Ризик невиявлення помилок (РН)	Аудиторський ризик (АР)
Низький	Низький	Високий	Високий
Низький	Середній	Середній	Високий
Середній	Середній	Середній	Середній
Низький	Низький	Середній	Низький
Високий	Високий	Низький	Низький

Джерело: побудовано автором

Дані таблиці показують: якщо вплив зовнішніх факторів на можливість помилок у звітності незначний (ВР — низький), система внутрішнього контролю достатня і функціонує ефективно (КР — низький), то ризик невиявлення помилок буде високим (РН — високий), аудиторський ризик при цьому буде теж високим.

На основі попередньої інформації можна розрахувати аудиторський ризик для об’єкта аудиту — ТОВ «Зеленоярське».

Таблиця 2.15 Визначення суттєвості помилок

Незалежний аудитор  ___________________

Клієнт ТОВ «Зеленоярське» Миколаївського району

Реєстраційний номер  

Період перевірки 01.01.2014-31.12.2014 р.

Шифр документа ***

Показник	Значення, тис. грн	Відсоток	Рівень суттєвості, тис. грн
Обсяг реалізації	18318,0	1,0%	183,2
Валюта балансу	10502,0	2,0%	210,0
Прибуток	3211,0	5,0%	160,6
Власний капітал	6212,0	10,0%	621,2

Джерело: побудовано автором

Примітка: суттєвою буде вважатися помилка, що дорівнює найменшому розрахованому значенню наведених показників.

Склав: ___________________________

Перевірив _______________________

Дата 1.10.2015 р.

Для того, щоб оцінити ризик невідповідності внутрішнього контролю, аудитор повинен вивчити адекватність описання внутрішнього контролю та перевірити процедури внутрішнього контролю підприємства, а також ознайомитись з системою бухгалтерського обліку на підприємстві. Система внутрішнього контролю складається з середовища контролю і процедур контролю.

Показник властивого ризику розраховуємо залежно від рівня фінансової звітності, тобто порівнюємо дану попередню оцінку розміру властивого ризику з найсуттєвішими залишками по бухгалтерських рахунках і певних категоріях операцій. Тому розмір властивого ризику буде дорівнювати 1,2%.

Ризик контролю встановлюємо на позначці 1,3 %, він показує ступінь довіри аудитора до внутрішнього контролю організації за формуванням економічних показників.

 

 

 

Таблиця 2.16 Оцінка рівня аудиторського ризику

Незалежний аудитор  ______________________

Клієнт ТОВ «Зеленоярське»» Миколаївського району

Реєстраційний номер  

Період перевірки 01.01.2014-31.12.2014 р.

Шифр документа ***

Основні складові	Рівень	Підстава
Властивий	Високий	помилки в звітності
Ризик контролю	Високий	помилки в звітності
Ризик не виявлення	Низький	об’єктивна необхідність
Аудиторський ризик	Допустимий	Х

Джерело: побудовано автором

Склав: ______________________

Перевірив _______________________

Дата 1.10.2015 р.

Що до ризику невиявлення, то він дорівнює 1,6%, тобто це суб’єктивна ймовірність того, що процедури, які застосовуються аудитором в процесі перевірки та дозволяють виявити існуючі в організації порушення.

Загальний аудиторський ризик в цьому випадку буде дорівнювати:

1,2% × 1,3% × 1,6% = 2,5%

Цей показник не є досить високим, та показує, що аудиторська перевірка буде проходити у відповідності з договором, необхідна інформація буде надаватися для перевірки, аудитора буде допущено до документації та всі умови будуть сприяти перевірці.

 

 

 

 

 

 

 

РОЗДІЛ 3

АУДИТ ДОХОДІВ ВІД РЕАЛІЗАЦІЇ ГОТОВОЇ ПРОДУКЦІЇ (ТОВАРІВ, РОБІТ, ПОСЛУГ) НА ТОВ «ЗЕЛЕНОЯРСЬКЕ» МИКОЛАЇВСЬКОГО РАЙОНУ

3.1. Переддослідна  стадія аудиту

Важливим етапом в аудиторській діяльності є планування. Процес планування проведення аудиту на підготовчому етапі деякою мірою нестійкий. Справа в тому, що не можна заздалегідь в окремій фірмі визначити точну кількість замовників. Це пов'язано з тим, що відсутня будь-яка координація аудиторської діяльності. Однак усі фірми та окремі аудитори проводять планову роботу, незважаючи на окремі труднощі. Планування забезпечує аудиторську фірму або окремого аудитора рівномірним робочим навантаженням та стабільним функціонуванням контролюючого суб'єкта, а клієнта - своєчасним та якісним проведенням аудиторських робіт. Від якісного планування аудиторських робіт залежить:

o своєчасність проведення  аудиторських робіт;

o якість виконаних  робіт;

o своєчасність закріплення  виконавців;

o вирішення питання  про кадрову політику фірми;

o правильне розміщення  кадрів;

o своєчасне підвищення  кваліфікації виконавців.

Планування в аудиті слід розглядати як планування аудиторської діяльності та планування конкретної аудиторської перевірки. Аудиторська фірма розробляє і складає стратегічні плани аудиторської діяльності, які розраховані на декілька років (стратегічне планування), бізнес-плани на поточний рік (поточне планування) і план та програму конкретної аудиторської перевірки (оперативне планування).

Мета планування аудиторської діяльності – досягнення цілей функціонування підприємства (отримання прибутку; розширення ринків збуту; розширення видів діяльності). Результатом планування аудиторської діяльності є плани обсягів та видів послуг на поточний рік; бюджет витрат; плани використання трудових, матеріальних та фінансових ресурсів. Види та зміст планів визначаються внутрішніми стандартами, що є регламентацією процесу планування аудиторської діяльності.

На відміну від планування аудиторської діяльності планування аудиторської перевірки здійснюється з метою ефективного проведення аудиторської перевірки. Планування аудиторської перевірки – це система заходів, спрямованих на ефективне і своєчасне проведення аудиту. На відміну від інших процесів, планування аудиту є не відокремленою фазою аудиту, а, як визначено Міжнародними стандартами аудиту (МСА) 300 "Планування", - скоріше безперервний та ітеративний процес, який продовжується до завершення завдання з аудиту і має дуже важливі, притаманні тільки йому особливості:

- мета, яка заздалегідь  визначена законом. У зв'язку з  цим аудитори не мають будь-якої  свободи - вони повинні визначити, сформулювати свою думку і  викласти її у висновку;

- кожний суб'єкт аудиту (клієнт) індивідуальний;

- проведення аудиту є  ризикованим через суттєві невідповідності, помилки, фальсифікації і порушення  чинних законодавчих та нормативних актів[16].

Планування аудиторської роботи являє собою обробку взаємопов'язаного та послідовного переліку роботи на конкретний період. Таким чином, план – це документ, що містить взаємопов'язаний та послідовний перелік робіт на конкретний період.

План аудиту –  це аудиторський документ, який має вигляд таблиці і містить перелік аудиторських процедур, що мають бути проведені під час попередньо запланованого аудиту. Він допомагає здійснювати керівництво з боку фірми проведенням аудиту та контролювати роботу аудиторів.

До того, як персонал аудиторської фірми почне здійснювати докладну аудиторську перевірку, необхідно ознайомити його з програмою аудиторської перевірки конкретного підприємства і обговорити всі проблеми, які йому притаманні, і виділити області з високим рівнем аудиторського ризику.

В процесі здійснення аудиту можливі зміни чи уточнення до плану аудиту, мотивація яких має бути задокументована. Планування здійснюється постійно протягом усього терміну виконання завдання з аудиторської перевірки внаслідок зміни обставин або несподіваних результатів аудиторської перевірки.

За кожним розділом плану аудиту в робочій документації аудитора робляться відповідні записи і висновки, які використовують в подальшому при підготовці аудиторського висновку чи звіту. Затверджують даний план керівник аудиторської фірми і керівник перевірки.

План аудиту включає:

• опис характеру, часу та обсягу запланованих процедур оцінки ризиків, достатніх для оцінки ризиків суттєвих викривлень, як це вказано в МСА З15 "Розуміння суб'єкта господарювання і його середовища та оцінка ризиків суттєвих викривлень";
• опис характеру, часу та обсягу запланованих подальших аудиторських процедур на рівні тверджень для кожного суттєвого класу операцій, залишків на рахунках та розкриттів, як це вказано в МСА 330 "Аудиторські процедури відповідно до оцінених ризиків". План подальших аудиторських процедур відображає рішення, прийняте аудитором, щодо тестування операційної ефективності контролю, а також характеру, часу та обсягу запланованих процедур по суті;
• інші аудиторські процедури, які необхідно виконати під час проведення перевірки для забезпечення відповідності Міжнародним стандартам аудиту (наприклад, пряме спілкування з юристами суб'єкта господарювання).

 

Таблиця 3.1. План проведення аудиту доходів від реалізації готової продукції в ТОВ «Зеленоярське» Миколаївського району

Аудиторська фірма «Еталон»

Підприємство ТОВ «Зеленоярське»

Період перевірки  10.02.14- 15.03.14

Аудитор – Туз І.Г.

Рівень суттєвості – 1000 грн

Аудиторський ризик – 2,5

Загальний план аудиту

№ з/п	Етапи аудиту	Термін проведення
1	Ознайомлення з діяльністю ТОВ «Зеленоярське»	10 лютого 2014
2	Оцінка облікової політики, стану внутрішнього контролю	13 лютого 2014
3	Оцінка суттєвості та аудиторського ризику	15 лютого 2014
4	Перевірка відповідності облікової політики щодо обліку доходів нормам діючого законодавства	17 лютого 2014
5	Перевірка правильності класифікації доходів за видами діяльності і звітними періодами	20 лютого 2014
6	Перевірка первинних документів з обліку доходів	22 лютого 2014
7	Перевірка визнання і розрахунку доходів від реалізації	28 лютого 2014
8	Перевірка визнання і розрахунку доходів від іншої операційної діяльності	3 березня 2014
9	Перевірка визнання і розрахунку доходів від фінансової діяльності	8 березня 2014
10	Перевірка визнання і розрахунку доходів від інвестиційної діяльності	10 березня 2014
11	Перевірка відповідності даних синтетичного і аналітичного обліку по рахункам класу 7	12 березня 2014
12	Формулювання висновків за результатами аудиту	15 березня 2014