Оценка материальных затрат в составе себестоимости

Примечание – Источник: собственная разработка.

Проианализировав данные таблицы можно сказать, что состав материальных затрат в 2013 г. не изменился по сравнению с 2012 г. Как правило, наибольший удельный вес в материальных затратах занимают затраты на сырьё и материалы.

В 2013 г. по равнению с 2012 г. на фоне увеличения их общей стоимости , удельный вес снизился на 0,28 п.п. и составил 95,56%, что в сумме 719923 млн.р.

Также снизился удельный вес таких элементов, как топливо и эектрическая энергия, несмотря на то, сумма их увеличилась на 1750 млн.р. и 1330 млн.р. соответственно. Общая сумма материальных затрат в 2013 г. увеличилась на 135087 млн.р., что на 21 % по сранению с 2012 г.

При рассмотрении факторов, связанных с использованием предметов труда (материальных ресурсов), особое внимание должно быть уделено анализу эффективности их использования.

Обобщающими показателями эффективности использования материальных ресурсов являются: материалоотдача, материалоемкость, удельный вес материальных затрат в себестоимости продукции, коэффициент использования материалов, прибыль на рубль материальных затрат.

Наряду с обобщающими показателями анализируются частные показатели материалоемкости, рассчитываемые по отдельным видам материальных ресурсов: сырьеемкость, металлоемкость, энергоемкость, емкость покупных материалов, полуфабрикатов и т.д.

Материалоотдача характеризует выход продукции на один рубль материальных затрат, т.е. сколько произведено продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов:

                                               МО = VВП /МЗ                                                  (2.1)

где МО – материалоотдача;

VВП – объём производства продукции;

МЗ – материальные затраты.      

  Материалоемкость – показатель, обратный материалоотдаче. Он характеризует величину материальных затрат, приходящихся на один рубль произведенной продукции:

                                                MЕ = M3/VВП                                                  (2.2)

где MЕ – материалоёмкость;

VВП – объём производства продукции;

МЗ – материальные затраты [20, c. 138].    

Данные для расчёта материалоёмкости и материалоотдачи взяты из таблицы 2.2.

1. МО0 = 739213 / 620713 = 1,19 (руб./руб.);
2. МО1 = 895610 / 755808 = 1,18 (руб./руб.);
3. МОусл1 = 895610 / 620713 = 1,44 (руб./руб.)
4. МЕ0 = 620713 / 739213 = 0,839 (руб./руб.);
5. МЕ1 = 755808 / 895610 = 0,843 (руб./руб.)
6. МЕусл1 = 755808 / 739213 = 1,02 (руб./руб.).

На изменение материалоотдачи и материалоёмкости влияют следующие факторы:

- объём производства  проукции;

- материальные затраты.

Анализ влияния факторов проводится методом цепных подстановок.

Применяем метод цепных подстановок для расчёта изменения материалоотдачи под влиянием следующих факторов:

1. Изменение объёма произведённой продукции:

ΔМО(vвп) = 1,44 – 1,19 = 0,25 (руб./руб.);

2. Изменение материальных затрат:

ΔМО(мз) = 1,18 – 1,44 = - 0,26 (руб./руб.);

3. Общее изменение материалоотдачи:

ΔМО общ = 0,25 + (- 0,26) = - 0,01(руб./руб.).

Метод цепных подстановок применяем для расчёта изменения материалоёмкости за счёт изменения следующих факторов:

1. Изменение объёма произведённой продукции:

ΔМЕ(vвп) = 1,02 – 0,839 = 0,181 (руб/руб);

2. Изменение материальных затрат:

ΔМЕ(мз) = 0,843 – 1,02 = - 0,177(руб/руб);

3. Общее изменение материалоёмкости:

ΔМЕ общ = 0,181 + (- 0,177) = 0,004 (руб/руб).

Исходя из произвдённых расчётов можно сделать следующие выводы, что материалоотдача в 2013 году снизилась на 0,01 и составила 1,18 руб/руб. Данное изменение произошло за счёт следующих факторов:

- за счёт увеличения  объёма произведённой продукции  на 156397 руб., материалоотдача увеличилась  на 0,25 руб/руб;

- за счёт увеличения  общей суммы материальных затрат  на 135095 руб., материалоотдача снизилась  на 0,26 руб/руб.

Материалоёмкость, в свою очередь, в 2013 г. увеличилась на 0,004 и составила 0,843 руб/руб. Изменение произошло за счёт ряда показателей:

- за счёт увеличения  объёма произведённой продукции  на 156397 руб., материалоёмкость увеличилась  на 0,181 руб/руб;

- за счёт увеличения  общей суммы материальных затрат  на 135095 руб., материалоёмкость снизилась  на 0,177 руб/руб.

На увеличение (снижение) материальных затрат на производство продукции в составе себестоимости влияют следующие факторы:

• объём производства продукции;
• средняя стоимость материальных ресурсов;
• расход сырья и материалов на единицу продукции.

Для изучения влияния указанных факторов используется следующая факторная модель:

 

                                 МЗ = VВП×∑(УР×ЦМ)                                                  (2.1)

где VВП – объём производства продукции;

УР – расход сырья и материалов на единицу продукции;

ЦМ – средняя стоимость единицы материальных ресурсов [16, c.239].

Расчёты проводятся по каждому виду продукции на основе плановых и отчётных калькуляций с последующим обобщением полученных результатов в целом по предприятию. Общая сумма отклонений величины материальных затрат под влиянием вышеуказанных факторов должна быть равна разности фактической и плановой величины прямых материальных затрат. Анализ материальных затрат на еденицу продукции представлен на примере колбасного изделия «Прима Нежная».Данные для анализа представлены в таблице 2.6.

Таблица 2.6 – Исходные данные для расчёта влияния факторов на изменение материальных затрат на производство продукции

Показатель	Затраты на ед. Продукции, р.		Отклонение (+/-)
	План	Факт
Мясо жиловочное говядина 1с	4123	4422	299
Мясо жиловочное говядина 1с сепарированое	5642	6895	1253
Мясо свинины жиловочное нежирное	1269	1539	270
Мясо свинины жиловочное полужирное	9832	10802	970
Мясо свинины жиловочное жирное	4789	5358	569
Сухое молоко	325	519	194
Итого затрат	25980	29535	3555

Примечание – Источник: собственная разработка на основе данных ОАО «Слонимский мясокомбинат».

Анализ влияния факторов производится методом цепных подстановок. Расчёт влияния факторов производится методом цепных подстановок:

                                              МЗп = VВПп×∑(УРп×ЦМп)                                      (2.2)

                                             МЗусл1 = VВПф×∑(УРп×ЦМп)                                  (2.3)

                                            МЗусл2 = VВПф×∑(УРф×ЦМп)                                   (2.4)

                                            МЗф = VВПф×∑(УРф×ЦМф)                                       (2.5)

где МЗ - материальные затраты на производство продукции;

МЗп - плановые материальные затраты;

МЗф - фактические материальные затраты.

Влияние факторов на сумму прямых материальных затрат определяется по следующим формулам:

а) изменение объема производства продукции:

                                            ΔМЗ(vвп) = МЗусл1 – МЗп                                           (2.6)

б) изменение расхода материала на изделие:

                                           ΔМЗ(ур) = МЗусл2 - МЗусл1                                         (2.7)

в) изменение стоимости материальных ресурсов:

                                           ΔМЗ(цм) = МЗф - МЗусл2                                              (2.8)

Расчёт влияния факторов представлен в таблице 2.7.

Таблица 2.7 – Расчёт влияния факторов на сумму прямых материальных затрат на еденицу продукции

Вид сырья	Объём производства, шт.		Расход материала на продукт,ед.		Цена ед.материала, руб.		МЗ на продукт, руб.			Изменение МЗ на продукт
	план	факт	план	факт	план	факт	план	МЗ усл2	факт	общ.	в т.ч. за счёт
											нормы рас.	цены
Мясо жил. гов.1с			0,05	0,07	61340	62920	3067	4293,8	4422	1355	1226,8	128,2
Мясо жил. гов.1с сепарир.			0,08	0,11	60050	60740	4804	6605,5	6895	2091	1801,5	289,5
Мясо свин. жил.н/ж			0,01	0,02	63420	67049	634,2	1268,4	1539	904,8	634,2	270,6
Мясо свин. жил. п/ж			0,21	0,21	50060	52224	10512,6	10512,6	10802	289,4	0	289,4
Мясо свин. жил.жирное			0,21	0,19	25320	28685	5317	4810,8	5358	40,8	-506,4	547,2
Сухое молоко			0,01	0,01	41126	42187	411,26	411,26	519	107,74	0	107,74
Итого по продукту	10540	12764					24746	27902	29534	4789	3156	1633

Примечание – Источник: собственная разработка.

Применяем метод цепной подстановки, расчитываем показатели.

1. МЗп = 10540*((0,05*61340) +(0,08*60050) +(0,01*63420) +(0,21*50060) + +(0,21*25320) + (0,01*41126)) = 260825580руб.;

 

2. МЗусл1 = 12764((0,05*61340) +(0,08*60050) +(0,01*63420) +(0,21*50060) +(0,21*25320) + (0,01*41126)) = 315861262,64 руб.;

 

3. МЗусл2 = 12764*((0,07*61340) +(0,11*60050) +(0,02*63420) +(0,21*50060) +(0,19*25320) + (0,21*41126)) = 356145723,04 руб.;

 

4. МЗф = 12764*((0,07*62920) + (0,11*60740) + (0,02*67049) + (0,21*52224) +(0,19*28685) + (0,01*42187)) = 376971976 руб.

 

Расчитываем изменение материальных затрат на производство продукции за счёт следующих факторов:

1)Изменение объёма производства  продукции используя формулу 2.6:

ΔМЗ(vвп) = 315861262,64 – 260825580 = 55035682,64 руб;

2) Изменение расхода материала  на изделие:

 

ΔМЗ(ур) = 356145723,04 - 315861262,64 = 40284460,4 руб;

 

3. Изменение стоимости материальных ресурсов:

 

ΔМЗ(цм) = 376971976 – 356145723,04 = 20826252,96 руб;

 

4. Общее изменение материальных расходов:

 

ΔМЗ = 376971976 – 260825580 = 116146396 руб.

Исходя из данных таблицы 2.6 можно сделать вывод о том, что затраты по всем видам сырья превышают плановые значения.Из проделанных расчётов следует что, удельные материальные затраты на производство 1 ед. продукта увеличились на 4788,74 руб. за счёт роста единичной цены материальных ресурсов на 1632,64 руб., а также роста нормы расхода на одну единицу, материальные расходы на продукт увеличились на 3156,1 руб.

Суммарные материальные расходы возросли на 116146396 руб. в отчётном периоде по сравнению с плановыми показателями за счёт изменения:

- обёма производства продукции: 55035682,64 руб.;

- расхода материалов на  изделие: 40284460,4 руб.;

- стоимости материальных  ресурсов: 20826252,96 руб.

Приведенные данные свидетельствуют о том что, основным фактором роста затрат является увеличение объёма производства продукции.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

ГЛАВА 3

НАПРАВЛЕНИЯ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ АНАЛИЗА И РЕЗЕРВЫ СНИЖЕНИЯ МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАТРАТ