Диагностика и анализ финансового состояния предприятия

Статья «Валовая прибыль» представляет собой расчётный показатель, определяемый как разница между нетто-выручкой и себестоимостью.

Статья «Коммерческие расходы» характеризует затраты, связанные со сбытом продукции (работ, услуг) у производителей и товаров у торговых и сбытовых организаций. Торговые и снабженческо-сбытовые организации по данной строке издержки обращения, приходящиеся на реализованные товары.

По статье «Управленческие расходы» отражается величина общехозяйственных расходов организации, учитываемых на соответствующем счёте, если учётной политикой предусмотрено их списание непосредственно на счёт «Продажи». В случае, если такое списание не предусмотрено учётной политикой, указанные расходы отражаются в составе себестоимости проданных товаров (работ, услуг).

Необходимость обособления  коммерческих и управленческих расходов определена Положением «Бухгалтерская отчётность организации» (ПБУ 4/99). Под  управленческими понимают расходы, не связанные непосредственно с  производственным процессом. К ним  относятся: административно-управленческие расходы, расходы на содержание общехозяйственного персонала, расходов по амортизации  и ремонту основных средств общехозяйственного назначения, расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг и т. п. В текущем учёте  эти расходы аккумулируются на счёте 26 «Общехозяйственные расходы», дебетовое  сальдо которого и отражается по статье «Управленческие расходы». В отчётности торговых и снабженческо-сбытовых организаций данная статья не заполняется, поскольку расходы по управлению являются составной частью издержек обращения, отражаемых общей суммой по статье «Коммерческие расходы».

Статья «Прибыль (убыток) от продаж» представляет собой расчётный показатель, определяемый как разница между валовой прибылью и расходами коммерческого и управленческого характера.

Статьи «Проценты к получению» и «Проценты к уплате» появились в отчётности с 1996 г. в связи с дальнейшим приближением отечественной отчётности к требованиям международных учётных стандартов. Их предназначение – выделить результаты операций, имеющих финансовую природу и связанных с получением (уплатой) процентов и дивидендов. Таким образом, статья «Проценты к получению» отражает суммы причитающихся к получению процентов по облигациям, депозитам, процентов за хранение средств на расчётных счетах и др. Статья «Проценты к уплате» предназначена для обособления расходов по уплате процентов, проходящих по дебету счёта 91 «Прочие доходы и расходы», что имеет особое значение для оценки финансового риска данной компании.

По статье «Доходы от участия в других организациях» отражаются доходы, подлежащие получению от участия в совместной деятельности без образования юридического лица и доходы по вкладам в уставный капитал других организаций, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учёта на счёте 91 «Прочие доходы и расходы».

По статье «Прочие доходы (расходы)» отражаются следующие доходы и расходы:

доходы и расходы, связанные  с предоставлением за плату во временное пользование активов  организации;

доходы и расходы, связанные  с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов  интеллектуальной собственности;

доходы и расходы от продажи основных средств и иных активов отличных от денежных средств, продукции, товаров;

результаты переоценки имущества  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте.

суммы причитающихся к  уплате отдельных видов налогов  и сборов за счёт финансовых результатов  в соответствии с установленным  законодательством Российской Федерации  порядком.

             при выбытии амортизируемого  имущества в составе прочих  расходов отражаются расходы,  связанные с его выбытием, и  остаточная стоимость. 

штрафы, пени, неустойки, начисленные  за нарушение условий договоров;

доходы и расходы от безвозмездной передачи либо получения  активов;

поступления и перечисления в возмещение причиненных организации  убытков;

убытки и прибыль прошлых  лет, выявленная в отчётном году;

суммы кредиторской и дебиторской  задолженности, по которой истёк  срок исковой давности;

сумма уценки и дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);

иные доходы и расходы, непосредственно не связанные с  реализацией продукции, работ, услуг;

          чрезвычайные доходы и расходы.

Доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные  с получением этих доходов, показываются развёрнуто (не сальдируются).

Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а  также возмещение причиненных организацией убытков принимаются к бухгалтерскому учёту в суммах, присуждённых судом  или признанных организацией.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истёк ( 3 года), другие долги, нереальные для взыскания, включаются в расходы  организации в сумме, в которой  задолженность была отражена в бухгалтерском  учёте организации.

Суммы уценки активов (за исключением  внеоборотных активов) определяются в  соответствии с правилами, установленными для проведения переоценки активов.

            Чрезвычайными доходами считаются  поступления, возникающие как  последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного  бедствия, пожара, аварии, национализации  и т.п.):

Страховое возмещение, стоимость  материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию  активов, и т.п. В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие  как последствия чрезвычайных обстоятельств  хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т.п.). Порядок признания  чрезвычайных доходов и расходов определяется в соответствии с общими правилами бухгалтерского учёта  и осуществляется на счёте 99 «Прибыли и убытки». Порядок учёта чрезвычайных доходов и расходов для целей  налогообложения определяется соответствующим  налоговым законодательством.

Статья «Прибыль и убыток до налогообложения» представляет собой расчётный показатель, определяемый как разность между приведёнными выше доходами и расходами.

По статье «Налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль, рассчитываемая по данным налогового учёта, т.е. с учётом ограничений на состав и величину расходов, отнесённых на затраты.

           Статья «Чистая прибыль (убыток)» представляет собой расчётный показатель, определяемый как разница между прибылью (убытком) до налогообложения и величиной налога на прибыль.

Анализ каждого слагаемого прибыли  предприятия по данным формы отчета о прибылях и убытках имеет  не абстрактный, а вполне конкретный характер, потому что позволяет учредителям, акционерам, администрации выбрать наиболее важные направления активизации деятельности организации.

В процессе анализа следует изучить состав балансовой прибыли, ее структуру и  динамику.

Анализ структуры  прибыли (убытка) позволяет оценить  влияние отдельных ее слагаемых  на конечный финансовый результат - прибыль (убыток) от деятельности предприятия за отчетный год. Наибольший удельный вес в структуре балансовой прибыли предприятия должна составлять прибыль от реализации, в противном случае  будет свидетельствовать о снижении эффективности основной деятельности предприятия. В связи с этим одной из важнейших задач анализа прибыли от реализации является оценка влияния отдельных факторов на ее изменение по сравнению с предыдущим годом.

      Углубленному анализу также подлежат  те слагаемые прибыли, (убытка) отчетного  года, которые составляют значительный  удельный вес в прибыли (убытке) отчетного года.

          Выполнение плана по прибыли  в значительной степени зависит  от финансовых результатов деятельности, не связанных с реализацией  продукции. Это финансовые результаты, полученные от операционных, внереализационных  операций и чрезвычайных обстоятельств.  Анализ сводится в основном  к изучению динамики и причин  полученных убытков и прибыли  по каждому конкретному случаю.

             Убытки от выплаты штрафов  возникают в связи с нарушением  отдельными службами договоров  с другими предприятиями, организациями  и учреждениями. При анализе устанавливаются  причины невыполненных обязательств, принимаются меры для предотвращения  допущенных ошибок. Изменение суммы  полученных штрафов может произойти  не только в результате нарушения  договорных обязательств поставщиками  и подрядчиками, но и по причине  ослабления финансового контроля  в отношении их. Поэтому при  анализе данного показателя следует  проверить, во всех ли случаях  нарушения договорных обязательств  были предъявлены поставщикам  соответствующие санкции.

          Убытки от списания безнадежной  дебиторской задолженности возникают  обычно на тех предприятиях, где  постановка учета и контроля  за состоянием расчетов находится  на низком уровне.

         Прибыли (убытки) прошлых лет,  выявленные в текущем году, также  свидетельствуют о недостатках  бухгалтерского учета.

          Особого внимания заслуживают  доходы по ценным бумагам (акциям, облигациям, векселям, сертификатам  и т.д.). Предприятия-держатели ценных  бумаг получают определенные  доходы в виде дивидендов. В  процессе анализа изучается динамика  дивидендов, курса акций, чистой  прибыли, приходящейся на одну  акцию, устанавливаются темпы  их роста или снижения.

Показатель	За прошлый  год		За отчетный год		Изменения
	Сумма	%	Сумма	%	Сумма	%
Выручка от реализации продукции (работ, услуг) без НДС и акцизов	24825		24319		-506	9,8%
Затраты на производство реализованной  продукции (работ, услуг)	28081		21108		-6973	7,5%
Прибыль от реализации продукции (работ, услуг)	3211	121,767%	3256	176%	45	10,1%
Сальдо прочих доходов  и расходов	-574	-21,767%	-1411	-76%	-837	24,6%
Балансовая прибыль	2637	100%	1845	100%	-792	7%
Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия	2859		3685		826	12,8%

 

      Проанализировав данные в таблице, приходим к выводу, что выручка от реализации снизилась на 506 т.р. (9,8%), также снизились затраты на производство 6973 т. р. (7,5%), что является отрицательным показателем для предприятия. Не значительно повысилась прибыль от реализации 3256 т.р. (10,1%) Сальдо прочих доходов и расходов получен убыток в размере 873т.р. Чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, увеличилась на 826 т. р. (12,8%).

 

Факторный анализ прибыли.

Прибыль о реализации товарной продукции  находится под воздействием таких  факторов,  как изменение: объема реализации; структуры продукции; отпускных  цен на реализованную продукцию; цен на сырье, материалы, топливо, тарифов  на энергию и перевозки; уровня материальных и трудовых ресурсов..

Прибыль от реализации продукции в  целом по предприятию зависит  от 4 факторов первого уровня соподчиненности:

- объема реализации продукции  (VРП);

- структуры (Удi);

- себестоимости (Сi);

- уровня отпускных цен (Цi).

Объем реализации продукции может оказывать  как (+), так и (-) влияние на сумму  прибыли. Увеличение объема продаж рентабельной продукции приводит к увеличению прибыли, а убыточной продукции  – к уменьшению.

       Структура товарной продукции  может оказывать как (+), так  и (-) влияние на сумму прибыли.  Увеличение доли рентабельной  продукции приводит к увеличению  прибыли, а низкорентабельной  или убыточной продукции –  к уменьшению общей суммы прибыли.

       Себестоимость продукции и прибыль  находятся в обратно пропорциональной зависимости: снижение себестоимости приводит ксоответствующему росту суммы прибыли, и наоборот.

       Изменение уровня отпускных цен  и прибыль находятся в прямо  пропорциональной зависимости: при  увеличении уровня цен сумма  прибыли возрастает, и наоборот.

Расчет влияния  факторов на сумму можно провести способом цепной подстановки.(таб.)

 

Показатель	План	План, пересчитанный на фактический объем продаж	Факт
Выручка (нетто) от реализации продукции (В)	Σ (VРПiпл*Цiпл)	Σ(VРПiф*Цiпл)	Σ(VРПiф*Цiф)
Полная себестоимость реализованной продукции(З)	Σ(VРПiпл*Сiпл)	Σ(VРПiф*Сiпл)	Σ(VРПiф*Сiф)
Прибыль (П)