Технологическое оборудование АЗС и его техническая эксплуатация резервуаров

 

Таким образом исследовав практику учета денежных средств в ОАО «ЧМПЗ», можно сделать что учет ведется в соответствии с действующим законодательством

На следующем этапе исследуем порядок учета дебиторской задолженности в ОАО «ЧМПЗ».

В бухгалтерском учете ОАО «ЧМПЗ» дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

4) 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» (переплата при расчетах по социальному страхованию, пенсионному обеспечению, обязательному медицинскому страхованию работников организации);

5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

7) 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (возникновение задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба и тому подобное);

8) 75 «Расчеты с учредителями» (возникновение задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал);

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю расчетов по претензиям в пользу организации, расчетов по причитающимся дивидендам).

Далее более подробно рассмотрим организацию учета каждого из видов дебиторской задолженности.

Из всех представленных видов дебиторской задолженности, фактически в отчетном периоде в ОАО «ЧМПЗ»имела место только дебиторская задолженность поставщиков по авансам выданным, задолженность покупателей и заказчиков, задолженность подотчетных лиц и задолженность персонала по прочим операциям.

Учет расчетов с поставщиками по выданным авансам в ОАО «ЧМПЗ»ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками». Для учета выданных авансов в учете ОО «Майнский сыродельный завод» выделен отдельный субсчет к счету 60/02 «Учет авансов выданных поставщикам». В учете ОАО «ЧМПЗ» схема бухгалтерских записей по расчетам с поставщиками по авансам выданным представлена в табл. 17.

Таблица 17

Схема бухгалтерских записей по учету авансов выданных ОАО «ЧМПЗ», руб

Содержание операции	дебет	Кредит	Сумма
Выдан аванс поставщику	60/02	51	17700
Принят к вычету НДС с аванса	68	76/НДС	2700
Оприходованы материальные ценности	10	60	21500
Учтена сумма НДС, предъявленная продавцом	19	60	3870
Зачтен аванс в оплату поставки	60	60/02	17700
Принят к вычету НДС с полученных товаров	68	19	3870
Восстановлен НДС принятый к вычету с аванса	76/НДС	68	2700

На счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в ОАО «ЧМПЗ» отражается информация о расчетах с покупателями и заказчиками.

Продажа услуг ОАО «ЧМПЗ» осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями (заказчиками). Признание выручки в бухгалтерском учете ОАО «ЧМПЗ» производится при выполнении условий, перечисленных в п. 12 ПБУ 9/99, в том числе при возникновении права на получение этой выручки и возможности определения суммы выручки.

В бухгалтерском учете ОАО «ЧМПЗ» производятся следующие записи (табл. 18)

Таблица 18

Схема бухгалтерских записей по учету расчетов с покупателями  в ОАО «ЧМПЗ», руб

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Признана выручка от продажи продукции	62	90/1	415900
Начислен НДС с договорной стоимости	90/3	68	63442,4
Списана фактическая себестоимость проданной продукции	90/2	20	276400
Выявлен финансовый результат (прибыль) от продажи продукции	90/9	99	76057,6
Поступила оплата от покупателя продукции	51	62	415900

 

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» в учете ОАО «ЧМПЗ» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

На счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» в учете ОАО «ЧМПЗ» отражается информация о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

Под подотчетными средствами в учете ОАО «ЧМПЗ» понимаются денежные суммы, выданные работникам организации на определенные цели - приобретение канцелярских, хозяйственных принадлежностей, горючего и смазочных материалов, а также суммы на оплату командировочных и представительских расходов.

В ОАО «ЧМПЗ» дол определен перечень сотрудников, которым могут выдаваться под отчет наличные денежные средства на административно-хозяйственные и операционные расходы, утвержденный приказом (распоряжением) руководителя. В данный перечень могут включаться только постоянно работающие в организации лица, в том числе на условиях совместительства.

Выдача подотчетных сумм в ОАО «ЧМПЗ» оформляется организационно-распорядительным документом, утвержденным руководителем, в котором указаны:

- перечень лиц, которым выдаются денежные средства под отчет;

- срок, на который выдаются подотчетные суммы;

- предельный размер подотчетных сумм;

- срок сдачи авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных средств.

Выдача подотчетных средств в ОАО «ЧМПЗ» оформляется расходным кассовым ордером. Подотчетные лица ОАО «ЧМПЗ» должны отчитаться по полученным денежным средствам не позднее трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы (или со дня возвращения из командировки). Для этого необходимо представить в бухгалтерию авансовый отчет об израсходованных суммах.

При выдаче денежных средств сотрудникам ОАО «ЧМПЗ» на командировочные расходы, оформляются следующие документы:

- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку;

- командировочное удостоверение;

- служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении.

Срок командировки определяется руководителем ОАО «ЧМПЗ».

Остаток неиспользованного аванса сдается подотчетным лицом в кассу ОАО «ЧМПЗ»по приходному кассовому ордеру в установленном порядке. Перерасход по авансовому отчету выдается подотчетному лицу по расходному кассовому ордеру.

Подотчетные лица не всегда могут оценить достоверность и необходимое количество бухгалтерских документов. Если сотрудник представляет неполный пакет документов или недостоверные документы, то нередко налоговые органы доначисляют «зарплатные» налоги.

Если работник ОАО «ЧМПЗ»своевременно не отчитался по суммам, выданным под отчет ОАО «ЧМПЗ» вправе удержать остаток неизрасходованных средств из заработной платы работника. При этом соблюдаются следующие условия:

- решение об удержании не возвращенной в кассу подотчетной суммы организация должна принять не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для ее возврата;

- размер всех удержаний при каждой выплате не должен превышать 20% заработной платы, причитающейся работнику;

- необходимо получить письменное согласие работника.

Схема бухгалтерских записей по учету расчетов с подотчетными лицами в ОАО «ЧМПЗ» представлены в табл. 19.

Таблица 19

 Схема бухгалтерских записей по учету расчетов с подотчетными лицами ОАО «ЧМПЗ», руб

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Наличные денежные средства выданы под отчет из кассы	71	50	17500
Оприходованы материалы, приобретенные подотчетными  лицами; оплачены подотчетными лицами расходы, связанные с доставкой материалов	10	71	3400
Оплачены подотчетными лицами расходы для нужд основного производства	20	71	11950
Неиспользованные денежные средства, ранее выданные под отчет, возвращены в кассу	50	71	2150

 

 ОАО «ЧМПЗ» ведет учет расчетов с персоналом по всем видам расчетных операций, кроме расчетов по оплате труда, на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», на котором, в частности, учитываются расчеты с работниками по предоставленным им займам, возмещению материального ущерба, а также за товары, проданные в кредит, и др.

К счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» открыты субсчета:

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

73-3 «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др.

Порядок учета отдельных операций ОАО «ЧМПЗ» по расчетам с ее персоналом представлена в табл. 20.

Таблица 20

Схема бухгалтерских записей по учета расчетов с персоналом по прочим операциям ОАО «ЧМПЗ» в 2013 г

Содержание операции	Дебет	Кредит
Списана за счет виновного работника сумма ущерба, нанесенного вспомогательному производству	73-2	23
Сумма потерь от брака списана за счет виновного лица	73-2	28
Списана за счет виновного работника сумма ущерба, нанесенного обслуживающему производству	73-2	29
Наличные денежные средства выданы работнику в виде займа из кассы организации	73-1	50
Списаны с расчетного счета денежные средства, предоставленные работнику в виде займа	73-1	51
Списаны с валютного счета денежные средства, предоставленные работнику в виде займа	73-1	52
Получены сотрудником денежные средства по договору займа, переведенные по почте	73-1	57
Отражена задолженность работников организации за проданную им продукцию (товары, работы, услуги)	73	62
Пени по уплате страховых взносов в Фонд социального страхования удержаны с виновных сотрудников организации	73-2	69-1
Пени по уплате взносов на обязательное пенсионное страхование удержаны с виновных сотрудников организации	73-2	69-2
Пени по уплате страховых взносов в фонд обязательного медицинского страхования удержаны с виновных сотрудников организации	73-2	69-3
Сумма подотчетных денежных средств переоформлена в заем	73-1	71
Отражена задолженность работников по оплате товаров (работ, услуг), предоставленных для них другими организациями	73	76
Отражена сумма задолженности работника, переведенного из филиала, выделенного на отдельный баланс, в головное отделение организации (в учете головного отделения организации)	73	79-2
Отражена сумма задолженности работника, переведенного из головного отделения организации в филиал, выделенный на отдельный баланс (в учете филиала)	73	79-2
Собственные акции организации выкуплены ее сотрудниками	73	81
Убыток покрыт за счет целевых взносов работников организации	73	84
Проценты, начисленные по займам, предоставленным сотрудникам организации, учтены в составе прочих доходов	73-1	91-1
Сумма недостачи материальных ценностей сверх норм естественной убыли списана за счет виновного лица	73-2	94
Учтена разница между ценой недостающих ценностей, взыскиваемой с виновных лиц, и их стоимостью, по которой они числятся в учете	73-2	98-4
Учтена задолженность персонала организации, возникшая в результате чрезвычайных обстоятельств	73	99
Оприходованы товары, полученные от работников в возмещение причиненного ими материального ущерба	41	73-2
Денежные средства, предоставленные ранее сотруднику в виде займа, возвращены в кассу	50	73-1
Денежные средства, полученные от сотрудника в возмещение материального ущерба, оприходованы в кассу	50	73-2
Денежные средства, предоставленные ранее сотруднику в виде займа, возвращены на расчетный счет	51	73-1
Денежные средства, поступившие от сотрудника в возмещение материального ущерба, зачислены на расчетный счет	51	73-2
Денежные средства в иностранной валюте, предоставленные ранее сотруднику в виде займа, возвращены на валютный счет	52	73-3
Денежные средства в иностранной валюте, поступившие от сотрудника в возмещение материального ущерба, зачислены на валютный счет	52	73-2
Сумма займа, предоставленного работнику, удержана из его заработной платы	70	73-1
Сумма материального ущерба удержана из заработной платы работника	70	73-2
Учтена сумма страхового возмещения, причитающаяся работнику организации по договору страхования	76-1	73
Задолженность работников организации списана на убытки в связи с истечением срока исковой давности или нереальностью взыскания	91-2	73
Сумма материального ущерба, ранее отнесенная за счет работника и не подлежащая взысканию (например, если работник был признан невиновным по решению суда), учтена в составе недостач и потерь	94	73-2
Задолженность работника организации списана в связи с чрезвычайными обстоятельствами	99	73

 

Рассмотрим на примере более подробно учет расчетов с персоналом по прочим операциям.

Руководство организации 31 января 2012 г. предоставило работнику, являющемуся налоговым резидентом РФ, заем в размере 50 000 руб. сроком на год под 3% годовых. По условиям договора займа работник в последний день каждого месяца возвращает по 4 000 руб. в счет основного долга и остаток 6 000 руб. - 30 января 2013 г. Одновременно он уплачивает и проценты за пользование заемными средствами, начисленная их сумма удерживается из его зарплаты. Установленная Банком России ставка рефинансирования на 28 февраля - 7,75% годовых.

28 февраля работник первый раз возвращает часть займа - 4 000 руб. В этот же день из его заработной платы удерживаются исчисленные за этот месяц проценты - 115,07 руб. (50 000 руб. x 3% / 365 дн. x 28 дн.).

В бухгалтерском учете выдача займа, частичное его погашение, начисление процентов и их удержание отражаются следующим образом (табл. 6).

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерской отчетности ООО «Майнский сыродельный завод» в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными средствами или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

Таблица 21

Схема бухгалтерских записей по учету расчетов с персоналом по прочим операциям ОАО «ЧМПЗ» в 2013 г, руб

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма
Выдан заем работнику	73/1	50	50000
Начислены проценты по займы за февраль	73/1	91	115,07
Внесены в кассу денежные средства в счет частичного погашения займа	50	73/1	4000
Удержаны из заработной платы проценты по займу за февраль	70	73/1	115,07

 

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» отражается информация о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами, не упомянутыми в пояснениях к счетам 60 - 75: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по суммам, удержанным из оплаты труда работников предприятия в пользу других организаций и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судов, и др.