Аудиторское заключение

существующие договоренности между аудитором и аудируемым лицом в отношении регулярных встреч или докладов;

принятые аудитором формы взаимодействия с представителями собственника и руководства аудируемого лица.

Если информация сообщается в устной форме, то аудитору необходимо документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации.

Аудитор имеет право предварительно обсудить с руководством клиента вопросы, представляющие интерес для управления аудируемым лицом. Если руководство аудируемого лица намерено самостоятельно передать информацию, представляющую интерес для управления организацией, представителям собственника, то аудитору не обязательно повторно сообщать такую информацию.

Любая письменная информация не является заменой модифицированного аудиторского заключения.

При повторяющемся (согласованном) аудите аудитор должен проанализировать, имеет ли значение для достоверности финансовой отчетности текущего года какая-либо информация, полученная по результатам предыдущего аудита, и принять решение повторно сообщить информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом.

В отношении информации, полученной по результатам аудита, аудитор обязан соблюдать требование конфиденциальности.

При оказании сопутствующих аудиту услуг, проведении инициативного аудита, согласованных процедур аудитор предоставляет клиенту отчет по согласованию сторон. Аудиторская организация может определить во внутрифирменных стандартах перечень документов, состав, содержание и порядок их предоставления клиенту по результатам выполненной работы.

 

 2. Практическая часть

2.1 Организационно-экономическая характеристика и анализ основных показателей деятельности организации

 

ООО «Мастер» создано на основании Учредительного договора в соответствии с Гражданским Кодексом РФ. Основной целью деятельности ООО «Мастер» является извлечение прибыли и использование ее в интересах учредителей, а также насыщение рынка товарами и услугами. ООО «Мастер», образовано в начале 2010 года.

Компания предлагает широкий ассортимент как водно-дисперсионной (акриловой, полиуретановой), так и органо-растворимой (ПФ, ГФ, НЦ, ХВ, ХС, КО) профессиональной лакокрасочной продукции 

Компания осуществляет прямые комплексные поставки лакокрасочных материалов, изготовленных как на водной основе с использованием импортных компонентов ведущих мировых производителей (NeoResins - Голландия; Dupon - США; Basf - Германия), а также органические общестроительные ЛКМ: алкидные краски ПФ-115, ГФ, НЦ, МА, ХВ, ХС, КО и др.

Основное направление и развитие компании - это оптовая реализация ЛКМ промышленной группы для различных типов поверхностей. Компания реализует лакокрасочные материалы с использованием различных типов связующего, в зависимости от того, для какого типа поверхности будет использоваться и какие требования заказчик к ней предъявляет.

Главным управляющим магазина является директор. В его подчинении находится все линейные и функциональные руководители.

Директор фирмы является владельцем бизнеса, его главная функция - определение  перспектив развития фирмы, стратегии его развития.

Текущее руководство фирмой осуществляет заместитель директора. Он ищет новых поставщиков, обеспечивает высокое качество продукции и улучшает ее ассортимент. Также заместитель директора занимается обеспечением магазина кадрами. Он обеспечивает прием, размещение и расстановку сотрудников, принимает персонал по вопросам найма, увольнения и перевода. Участвует в организации повышения квалификации персонала и подготовке их к работе на руководящих должностях. Изучает, обобщает итоги работы с кадрами, анализирует причины текучести, прогулов и других нарушений трудовой дисциплины.

Учетом поступления финансовых средств, оплатой счетов, начислением заработной платы и сдачей отчетов занимается бухгалтер.

В подчинении у директора находится менеджеры. Они составляют заказы на товар, принимают его, а также следят за работой торговых представителей. Торговые представители, в свою очередь, ведут работу с покупателями, общаются с ними, помогают определиться с выбором, оформляют документы на продажу.

Грузчик непосредственно доставляет товар в фирму и покупателям.

Организация имеет линейно-функциональную структуру управления, представленную на рисунке 1. В целом структура соответствует характеру деятельности организации.

 

 

Рис. 2.1 Организационная структура управления ООО «Мастер»

Преимуществами функциональной структуры управления являются:

- освобождение линейных менеджеров от решения некоторых социальных вопросов;

- создание основы для использования в работе консультации опытных специалистов;

- уменьшение потребности в специалистах широкого профиля.

К недостаткам функциональной структуры отнесем:

- усложнение взаимосвязей;

- затруднение  координации;

- проявление тенденции к чрезмерной централизации.

Специалисты лаборатории готовы подобрать комплекс материалов и технологий, идеально подходящих для объекта.

Далее рассмотрим основные показатели производственной деятельности предприятия.

Таблица 2.1

Финансово-экономические результаты деятельности ООО «Мастер»

Показатели	2013 год	2014 год	Абсолютное отклонение	Относительное отклонение %
Выручка (тыс.руб.)	13508	18221	4713	134,89
Себестоимость (тыс.руб.)	12563	16515	3952	131,6
Прибыль от продаж	945	1705	760,8	180,5
Рентабельность продаж	7%	9,4%	2,4	-
Результат прочих доходов/расходов	418	701	283	167,4
Прибыль до налогообложения	1363	2407	1043	176,5
Налог на прибыль и иные аналогичные обязательные платежи	272,7	481,4	208,6	176,5
Чистая прибыль	1091,1	1925,7	834,6	176,5

 

 

Чистая прибыль на конец 2014 года составила 1925,7 тыс. руб., что на 834,6 тыс. руб. выше уровня 2013 года. Основным фактором роста является увеличение прибыли от продаж на 760,8 тыс. руб. Улучшилось сальдо прочих доходов/расходов на 282,5 тыс. руб.

 

2.2 Подготовка к проведению аудита

 

Расчет планируемого уровня существенности приведен в таблице 2.2

Таблица 2.2

Расчет уровня существенности в ООО «Мастер» в 2014 г.

Показатели отчетности	Уровень существенности, %	Сумма, тыс. руб.	Включается в расчет существенности
1. Выручка от продаж	2%	18221	364,4
2. Себестоимость продаж	2%	16515	330,3
3. Активы баланса	2%	22741	454,8
4. Прибыль до налогообложения	5%	1043	52,2
5. Собственный капитал	10%	17445	1744,5
Итого	-	-	2946,2

 

1. Определяются средние показатели - 2946,2:5 = 589,2 тыс. руб.

2. Отбрасываются крайние значения - 1744,5 тыс. руб. и 52,2 тыс. руб.

3. Производится расчет без крайних значений - 1149,5:3 = 383,2 тыс. руб.

4. Полученный результат округляется до 383 тыс. руб.

Таким образом, уровень существенности при проведении аудита товаров ООО «Мастер» оценивается в 383 тыс. руб. руб. Этот показатель определят допустимую совокупную ошибку, не требующую корректировки отчетности.

Для ознакомления с учетной политикой ООО «Мастер» в части учета товаров можно составить следующую таблицу (см. таблицу 2.3).

Таблица  2.3

Элементы учетной политики ООО «Мастер», связанные с учетом товаров

Элементы учетной политики	Применяемый вариант ведения учета
Отражение приобретения товаров	По фактической себестоимости
Оценка товаров при выбытии	По средней себестоимости
Учет транспортно-заготовительных расходов	На счете 44 «Расходы на продажу»

 

Оценка системы внутреннего контроля приведена в таблице 2.4.

Таблица 2.4

Оценка системы внутреннего контроля ООО «Мастер» в 2014 г.

Направления и вопросы контроля	Результат проверки	Примечания
1	2	3
1. Заключены ли договоры о материальной ответственности с материально ответственными лицами?	Да
2. Имеются ли должностные инструкции, разграничивающие ответственность материально ответственных лиц?	Да
3. Располагает ли организация складскими помещениями для хранения товаров и тары?	Да
4. Обеспечены ли складские помещения: -охраной - пожарной сигнализацией	Да
5. Применяются ли унифицированные формы первичной учетной документации	Да
6. Производится ли нумерация исходящих первичных документов?	Да
7. Определена ли «приказом о документообороте» периодичность сдачи отчетов о движении товаров и тары?	Периодичность сдачи отчетов о движении товаров приведена, тары - нет
8. Имеется ли и соблюдается ли график инвентаризации товаров и тары?	График инвентаризации товаров имеется и соблюдается, инвентаризация тары не производится
9. Составляются ли на дату инвентаризации отчеты материально ответственных лиц?	Да
10. Оформляются ли результаты инвентаризации утвержденными документами?	Да
11. Какие виды инвентаризации товаров и тары проводятся в организации: - плановые - внеплановые - внезапные	Проводятся все виды инвентаризаций
12. Соблюдаются ли правила проведения инвентаризации?	Да
13. Сверяются ли данные товарных отчетов с данными первичных документов?	Да
14. Применяются ли программы автоматизации бухгалтерского учета товаров и тары?	Применяется программа 1С: Бухгалтерия 7.7
15. Оговорены ли в учетной политике принципы учета товаров и тары?	Да
16. Осуществляет ли главный бухгалтер контроль за движением товаров в учетных регистрах и бухгалтерской отчетности?	Учет ведется специализированной организацией, контроль руководителем организации не осуществляется

 

Таким образом, по результатам проверки системы внутреннего контроля получены преимущественно положительные ответы. Следовательно, системе внутреннего контроля дается высокая оценка, и товарные операции могут проверяться выборочно.

Аудиторский риск включает внутрихозяйственный риск (ВХР), риск средств контроля (РК), риск необнаружения (РН). Представим аудиторский риск в качестве следующей модели:

ПАР = ВХР * РК * РН, где

ПАР - приемлемый аудиторский риск, - ВХР - выражает существование ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки СВК.

РК - показывает вероятности того, что существующая ошибка, превышающая допустимую величину.

РН - означает вероятность того, что применяемые аудиторские процедуры и подлежащие сбору доказательства не позволят обнаружить ошибки.

Аудитор полагает, что ВХР составляет 80%, РК - 50% и РН - 10%. Тогда:

ПАР = 0,8 * 0,5 * 0,1 = 0,04 или 4%

Если аудитор пришел к заключению, что ПАР должен быть не более 4%, то он может считать план приемлемым.

При расчете аудиторского риска целесообразно провести мониторинг средств контроля, используемых в ООО «Мастер» при учете нематериальных активов. Мониторинг проводится в два этапа:

1) общее знакомство со средствами контроля и их первичная оценка;

2) подтверждение достоверности оценки средств контроля.

Таблица 3.4

Шкала для оценки степени надежности системы внутреннего контроля

Интервал	Степень надежности
Менее 60%	Низкая
От 60 до 80%	Средняя
Более 80%	Высокая

 

Результаты такого ознакомления представлены в Таблице 2.5

Таблица 2.5

Знакомство со средствами контроля

Вопросы тестирования системы средств контроля	Ответ
Имеется постоянная инвентаризационная комиссия	+
Создана ли комиссия по приемке товаров	-
Имеются ли ответственные лица, отвечающие за сохранность товаров	+
Обеспечен ли контроль за сохранностью товаров	+
Имеются ли ответственные лица, отвечающие за ведение бухгалтерского учета товаров	-
Имеются ли ответственные лица, отвечающие за документооборот по учету движения товаров	+
Органичен ли круг лиц, имеющий доступ к использованию товаров	+