Аудиторское заключение

Андрей Милинов,

Партнер

Руководитель аудиторской проверки

Анна Ярушинская

Квалификационный аттестат (общий аудит)

 

 

Приложение 4

 

Модифицированное заключение (отрицательное мнение)

 

104117, Россия, Московская область, Пушкинский район, г. Пушкино, ул. Московская, строение 6.

Аудитор

Наименование: общество с ограниченной ответственностью "Скайлайн-аудит".

Место нахождения: 111111, г. Москва, Дмитровское шоссе, д. 59.

Государственная регистрация: свидетельство №966.669 о государственной регистрации ООО «Скайлайн-аудит» выдано Московской регистрационной палатой 19.12.01 года. Свидетельство о внесении ООО «Скайлайн-аудит» в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1887789886778 выдано Межрайонной инспекцией МНС России №66 по г. Москве 13.11.02 года.

Лицензия: лицензия на осуществление аудиторской деятельности №Е006666 выдана на основании Приказа Министерства финансов Российской Федерации №77 от 13.03.05 года. Срок действия - 5 (пять) лет.

Свидетельством №359 от 20.08.03 подтверждено членство ООО «Скайлайн-аудит» в Московской аудиторской палате.

Аудируемое лицо

Наименование: ООО «Чериот».

Место нахождения: 104117, Россия, Московская область, Пушкинский район, г. Пушкино, ул. Московская, строение 6.

Государственная регистрация: ООО «Чериот» поставлено на учет по месту нахождения 11.08.04 года Межрайонной инспекцией ФНС №13 по Московской области, выдано свидетельство сери 50№3779777.

Организации присвоен ИНН 5003066066 и КПП 500304004

ООО «Чериот» внесено в Единый государственный реестр юридических лиц записью от 11.08.04 года, выдано свидительство серии 50№4889888 Межрайонной ИФНС №13 по Московской области.

Организации присвоен основной государственный регистрационный номер 1066011322666.

ООО «Чериот» внесено в Едины государственный реестр изменений сведений о юридическом лице, не связанных с несением изменений в учредительные документы записью от 13.01.06 года, выдано свидетельство серии 50№9911199 Межрайонной ИФНС №13 по Московской области, за ГРН - 2085003040510.

Аудиторской фирмой уровень существенности установлен в предела от 3 % (min) до 6 % (max) от удвоенной валюты баланса. Аудитор рассматривает следующую ситуацию: «Чериот» приобретает 25.11.2014 г. базу данных стоимостью 1 180 000 рублей (в т.ч. НДС). Вознаграждение, уплаченное посреднической организации, через которую была приобретена база данных составило 236 000 рублей (в т.ч. НДС). Организацией приобретены носители для базы данных, стоимость которых составила 141 600 рублей (в т.ч. НДС). В бухгалтерском учете бухгалтер сделал следующие проводки:

1) Приобретен объект НМА 25.11.2014 г:

Дт 08                   Кт 60                   1 180 000

2) Начислено вознаграждение, уплаченное посреднической организации:

Дт 91         Кт 76                   200 000

3) Отражен НДС по данному вознаграждению:

Дт 19         Кт 76                   36 000

4) Оприходованы носители:

Дт 08         Кт 60                   120 000

5) Выделен НДС со стоимости носителей:

Дт 19         Кт 60          21 600

6) Принят к учету объект НМА 27.11.2013 г.:

Дт 04         Кт 08          1 300 000

Ошибка здесь следующие:

- в соответствии с пп. в п. 2 ПБУ 14/2007 «Настоящее Положение не применяется в отношении материальных носителей (вещей), в которых выражены результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации». Т.е. носители для базы данных не являются НМА;

- в соответствии с п. 8 ПБУ 14/2007 «Расходами на приобретение нематериального актива являются вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив». В данном примере такие расходы не были включены в первоначальную стоимость НМА;

- в соответствии с п. 10 ПБУ 14/2007 «не включаются в расходы на приобретение, создание нематериального актива возмещаемые суммы налогов». В данном случае НДС включили в первоначальную стоимость.

Рассмотрим, на какие строки бухгалтерской отчетности оказали влияние данные ошибки (таблица 1).

Таблица 1 - Влияние выявленных нарушений в учете НМА на данные бухгалтерской отчетности

Содержание выявленной ошибки	Сумма, руб			Влияние на данные бухгалтерской отчетности
	По данным БУ	По данным аудиторской проверки	Отклонение
Отражено в составе НМА НДС по приобретенной базе данных	1 180 000	1 000 000	-180 000	Завышена строка 1110, занижена строка 1220 «НДС по приобретенным ценностям»
Оприходованы носители в качестве НМА	120 000	-	-120 000	Завышена строка 1110 бухгалтерского баланса
Неоприходованы носители в качестве материалов	-	120 000	120 000	Занижена строка 1210 «Запасы» бухгалтерского баланса
Неотражено в составе НМА вознаграждение посредника	-	200 000	200 000	Занижена строка 1110 «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса
Вознаграждение посреднику отнесено на прочие расходы	200 000	-	-200 000	Искажен финансовый результат, искажена сумма налога на прибыль в отчете о прибылях и убытках

 

Рассчитаем, на какую сумму будет искажена нераспределенная прибыль в бухгалтерском балансе и какое влияние окажут данные ошибки на отчет о прибылях и убытках (таблица 2).

Таблица 2 - Влияние выявленных ошибок на отчет о прибылях и убытках

Номер строки в отчете о прибылях и убытках	Выявленное искажение
Строка  «Прочие расходы»	-200 000
Строка «Прибыль до налогообложения»	+200 000
Строка «Текущий налог на прибыль»	+ 40 000 (200 000 * 0,2)
Строка «Чистая прибыль»	160 000 (200 000 - 40 000)

 

Теперь рассчитаем, являются ли данные ошибки существенными и всеобъемлющими. Расчет уровня существенности и сопоставление выявленной ошибки приведен в таблице 3.

Таблица 3 - Расчет уровня существенности и сопоставление с выявленной суммой ошибки

Показатель	Сумма, тыс. руб.	Доля в валюте баланса, %	Уровень существенности		Сумма выявленной ошибки, тыс. руб.
			MIN 3 %	MAX 6 %
Удвоенная сумма валюты баланса	4 441 * 2 = 8 882		266,46	532,92	600
Нематериальные активы	1 250	28,15	75	150	100
Запасы	958	21,57	57,48	114,96	120
НДС по приобретенным ценностям	222	5	13,32	26,64	180
Нераспределенная прибыль	1 538	34,63	92,28	184,56	160
Кредиторская задолженность	961	21,64	57,66	115,32	40

Как видно из таблицы 3, данные ошибки существенно исказили такие строки, как «Запасы» и «НДС по приобретенным ценностям». Кроме того, суммарное искажение оказало всеобъемлющее влияние: на сумму активов предприятия (баланс); на отчет о прибылях и убытках. Кроме того, неверно рассчитаны, а соответственно, и уплачены в бюджет НДС, а также налог на прибыль организации.  В связи с этим аудитору следует выразить отрицательное мнение. Часть, содержащая основания для выражения отрицательное мнение, и часть, содержащая само мнение, представлены ниже.

Основание для выражения отрицательного мнения

По статье «Нематериальные активы» бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2014 г. не отражена стоимость посреднических услуг по приобретению базы данных в размере 200 тыс. рублей. В связи с тем, что данные расходы были отражены в составе прочих, по статье «Нераспределенная прибыль» этого же бухгалтерского баланса не отражена прибыль в размере 160 тыс. рублей, соответственно по статье «Задолженность по налогам и сборам» не отражен налог на прибыль в размере 40 тыс. рублей. Кроме того, по статье «Нематериальные активы» отражена сумма налога на добавленную стоимость, приходящаяся на стоимость указанной базы данных, в размере 180 тыс. рублей. Как следствие, это сумма не отражена по строке «Налог на добавленную стоимость». По статье «Запасы» бухгалтерского баланса по состоянию на 31 декабря 2014 г. не отражена стоимость носителей в размере 120 тыс. рублей, в связи с тем, что данные расходы отражены по статье «нематериальные активы».

Отрицательное мнение

По нашему мнению, вследствие существенности обстоятельств, указанных в части, содержащей основание для выражения отрицательного мнения, бухгалтерская отчетность не отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение организации Чериот по состоянию на 31 декабря 2014 г., результаты ее финансово-хозяйственной деятельности и движение денежных средств за 2014 год в соответствии с установленными правилами составления бухгалтерской отчетности.

Директор ООО «Альфа»                                                            Больт Т. В.

(аттестат на право осуществления общего

аудита № К 018342 от 19.10.2006 выдан

на неограниченный срок, ОРНЗ 1061010106)

13.05.201

 

3