Аудит бухгалтерской отчетности

 

- проверить информацию, представляемую  аудируемым лицом в налоговые  и иные органы.

 

 Если аудитор не  может получить достаточных надлежащих  аудиторских доказательств относительно  аффилированных лиц и операций  с ними или приходит к выводу  о том, что информация о них  раскрыта в финансовой (бухгалтерской)  отчетности неясно или неполно,  аудитор должен соответствующим  образом модифицировать аудиторское  заключение.

 

 Информация по сегментам.  Требования к раскрытию данной  информации установлены в ПБУ  12/2000 .

 

 Информация по сегменту - это информация, раскрывающая часть  деятельности организации в определенных  хозяйственных условиях посредством  представления установленного перечня  показателей бухгалтерской отчетности  организации. Различают операционные  и географические сегменты.

 

 Операционный или географический  сегмент считается отчетным, если  значительная часть его выручки  получена от продажи внешним  покупателям и выполняется одно  из следующих условий:

 

- выручка от продажи  внешним покупателям и от операций  с другими сегментами данной  организации составляет не менее  10% общей суммы выручки (внешней  и внутренней) всех сегментов;

 

- финансовый результат  деятельности данного сегмента (прибыль  или убыток) составляет не менее  10% суммарной прибыли или суммарного  убытка всех сегментов (в зависимости  от того, какая величина больше  в абсолютном значении);

 

- активы данного сегмента  составляют не менее 10% суммарных  активов всех сегментов.

 

 Перечень сегментов,  информация по которым раскрывается  в бухгалтерской отчетности, устанавливается  организацией самостоятельно исходя  из ее организационной и управленческой  структуры.

 

 В составе первичной  информации по сегментам в  бухгалтерской отчетности организации  раскрываются следующие показатели, относящиеся к отчетному сегменту:

 

- общая величина выручки,  в том числе полученная от  продажи внешним покупателям  и операций с другими сегментами;

 

- финансовый результат  (прибыль или убыток);

 

- общая балансовая величина  активов;

 

- общая величина обязательств;

 

- общая величина капитальных  вложений в основные средства  и нематериальные активы;

 

- общая величина амортизационных  отчислений по основным средствам  и нематериальным активам и  др.

 

 Аудитору необходимо  проверить правильность и обоснованность  выделения сегментов, порядок  сбора информации для представления  в разрезе сегментов.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 ГЛАВА 3. ПРАКТИЧЕСКАЯ  ЧАСТЬ.

 

3.1. Оценка достоверности  бухгалтерской отчетности.

 

 Система официального  бухгалтерского учета в России  служит инструментом финансового  регулирования и проведения единой  финансовой политики; обеспечивает  реализацию конституционного права  на информацию в сфере предпринимательской  деятельности и экономики. Право  на получение экономической информации  реализуется публичностью (т.е. общедоступностью) бухгалтерской отчетности наиболее  значимых с точки зрения общественных  интересов предприятий. При этом  необходимо понимать, что право  на получение информации ничего  не стоит, если опубликованная  информация недостоверна.

 

 Недостоверная информация  о финансовом положении и результатах  деятельности предприятий может  повлечь принятие необоснованных  решений, которые могут обернуться  самыми серьезными экономическими  потерями. Задача обеспечения информационной  и экономической безопасности  граждан, бизнеса и государства  решается институтом независимого  аудита.

 

 В соответствии с  действующим законодательством  России целью аудита является  выражение мнения о достоверности  бухгалтерской отчетности аудируемых  лиц и соответствии порядка  ведения бухгалтерского учета  законодательству. Под достоверностью  понимается степень точности данных бухгалтерской отчетности, которая позволяет пользователю этой отчетности на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения .

 

 Если степень точности  данных измерять в процентах  (абсолютная точность - 100%), то существует  обратная ей величина, то есть  мера допустимых искажений. Если  установить, что степень точности  данных должна быть 95%, то допустимым  искажением будет величина в  5%.

 

 Этой величиной пользоваться  удобнее - например, значение показателя - 1000, степень допустимых искажений  - 5%, следовательно, показатель будет  признан достоверным, если его  значение находится в диапазоне  950 - 1050 (1000 х 5% = 50).

 

 Такая мера в аудите  называется уровнем существенности  и служит ориентиром для принятия  решения о достоверности как  бухгалтерской отчетности в целом,  так и отдельных ее показателей.  Если аудитор устанавливает, что  сумма искажений бухгалтерской  отчетности (или отдельных показателей)  превышает принятый уровень существенности, он должен сделать вывод о  ее недостоверности.

 

 Необходимо дать точное  толкование применяемых далее  терминов:

 

 база принятия решения  - показатель или совокупность  показателей, в отношении которого  принимается решение о достоверности;

 

 критерий достоверности  - допустимая степень искажений  информации, выражаемая в процентах  и применяемая для расчета  уровня существенности;

 

 уровень существенности - сумма искажений оцениваемого  показателя в рублях, превышение  которой делает его недостоверным.  Расчет уровня существенности  выполняется умножением величины  показателя на критерий достоверности.

 

 Так, в приведенном  выше примере 1000 - база принятия  решения, 5% - критерий достоверности, 50 - уровень существенности. Таким  образом, если искажение показателя  превышает принятый уровень существенности, он должен быть признан недостоверным.  При этом будем различать общий  уровень существенности, применяемый  для оценки бухгалтерской отчетности  в целом, и частный уровень существенности, который применяется для оценки отдельных показателей отчетности.

 

 

 

 

3.2. Современная концепция  существенности

 

 Применяемые российскими  аудиторскими фирмами методики  в принципе повторяют западные. Рассмотрим на примере, как  рассчитывается уровень существенности. Предположим, некая организация  хозяйственные операции отчетного  периода отразила в бухгалтерском  учете следующими записями (таблица  1).

 

 Таблица 1

 

 Содержание операции  Д-т сч. К-т сч. Сумма

 

 Приобретены:

 

 основные средства 08 60 200 000

 

 материалы 10 60 100 000

 

 услуги производственного  характера 20 60 250 000

 

 услуги общехозяйственного  назначения 26 60 400 000

 

 отражен НДС по приобретенному

 

 имуществу и услугам  19 60 150 000

 

 Оплачены счета поставщиков,  принят к вычету НДС 60 51 900 000

 

68/НДС 19 150 000

 

 Ввод основных средств  в эксплуатацию 01 08 200 000

 

 Начислена амортизация  основных средств 20 02 75 000

 

26 02 50 000

 

 Начислена заработная  плата 26 70 150 000

 

 Начислен ЕСН 26 69 53 400

 

 Начислена заработная  плата 20 70 200 000

 

 Начислен ЕСН 20 69 71 200

 

 Начислен НДФЛ 70 68/НДФЛ 45 500

 

 Оприходованы денежные  средства,

 

 снятые с расчетного  счета 50 51 355 000

 

 Выплачена заработная  плата персоналу 70 50 350 000

 

 Списаны материальные  затраты 20 10 75 000

 

26 10 2 500

 

 Списаны общехозяйственные  расходы 20 26 655 900

 

 Оприходована на склад  готовая

 

 продукция 43 20 1 000 000

 

 Реализована готовая  продукция 62 90 1 500 000

 

 Начислен НДС 90 68/НДС  228 814

 

 Списана себестоимость  реализованной продукции 90 43 675 000

 

 Получена на р/счет  оплата от покупателей 51 62 950 000

 

 Начислен налог на  имущество 90 68/им-во 1 874

 

 Выявлен финансовый  результат по основному виду  деятельности 90 99 596 186

 

 Выявлен финансовый  результат по внереализационным  расходам 99 91 1 874

 

 Начислен налог на  прибыль 99 68/приб. 142 635

 

 Произведена реформация  баланса 99 84 451 677

 

 

 

 В результате совершения  хозяйственных операций оборотно-сальдовый  баланс организации выглядит  следующим образом (таблица 2).

 

 

 Таблица 2

 

N счета Начальное сальдо  Обороты за период Конечное  сальдо

 

 Дебет Кредит Дебет  Кредит Дебет Кредит

 

1 2 3 4 5 6 7

 

01 300 000 200 000,00 0,00 500 000 0

 

02 157 000 0,00 125 000,00 0 282 000

 

08 200 000,00 200 000,00 0 0

 

10 116 000 100 000,00 77 500,00 138 500 0

 

19 12 000 150 000,00 150 000,00 12 000 0

 

20 15 000 1 327 100,00 1 000 000,00 342 100 0

 

26 655 900,00 655 900,00 0 0

 

43 1 000 000,00 675 000,00 325 000 0

 

50 5 000 355 000,00 350 000,00 10 000 0

 

51 500 000 950 000,00 1 255 000,00 195 000 0

 

60 150 000 900 000,00 1 100 000,00 0 350 000

 

62 1 500 000,00 950 000,00 550 000 0

 

68/НДС 150 000,00 228 813,56 0 78 814

 

68/им-во 0,00 1 874,00 0 1 874

 

68/приб. 0,00 142 634,99 0 142 635

 

68/НДФЛ 0,00 45 500,00 0 45 500

 

69 0,00 124 600,00 0 124 600

 

70 91 000 395 500,00 350 000,00 0 45 500

 

80 100 000 0,00 0,00 0 100 000

 

84 450 000 0,00 451 677,45 0 901 677

 

90 1 500 000,00 1 500 000,00 0 0

 

91 1 874,00 1 874,00 0 0

 

99 596 186,44 596 186,44 0 0

 

 Итого 948 000 948 000 9 981 560,44 9 981 560,44 2 072 600 2 072 600

 

 

 А теперь рассчитаем  существенность по методикам,  принятым в России. За основу  взяты некоторые методики расчета  уровня существенности .

 

 Ряд методов основан  на использовании некоторых экономических  показателей предприятия, таких  как прибыль до налогообложения,  выручка от реализации, валюта  баланса, собственный капитал  и общие затраты.

 

 Значения перечисленных  показателей и расчет уровня  существенности от данных показателей  приведены в таблице 3.

 

 Таблица 3

 

 База принятия решения  Значение

 

(руб.) Критерий

 

 достоверности

 

(%) Общий уровень

 

 существенности

 

(руб.)

 

 Прибыль до

 

 налогообложения 596 186 5 29 809

 

 Выручка (без НДС) 1 271 186 2 25 424

 

 Валюта баланса 1 790 600 2 35 812

 

 Собственный капитал  1 001 677 10 100 168

 

 Общие затраты

 

 предприятия 1 655 900 2 33 118

 

 Среднее арифметическое 44 866

 

 

 Как видно из табл. 3, база принятия решения о достоверности  отчетности и критерий достоверности  различаются весьма сильно. Рассмотреть  все существующие методы расчета  существенности не представляется  возможным, поэтому остановимся  на самых широко применяемых.  Существует несколько способов  расчета уровня существенности, основанных на использовании  показателей из табл. 3.

 

 Первый способ. Он основан  на выборе одного из показателей  по решению аудитора. В данном  примере в качестве такого  показателя выбран собственный  капитал. Уровень существенности: 1 001 677 х 10% = 100 168.

 

 Второй способ. Из перечисленных  показателей выбирается наименьшая  сумма. В данном примере это  величина общих затрат предприятия.  Уровень существенности 1 655 900 х 2% = 33 118.

 

 Третий способ. Берется  среднее арифметическое перечисленных  показателей, то есть 44 866.

 

 Четвертый способ. Он  принят в некоторых крупных  западных фирмах. Уровень существенности  определяется как произведение  наибольшего значения из двух  показателей: валюты баланса или  объема реализации в степени 2/3 на 1,6. В нашем случае валюта баланса превышает выручку, то есть рассчитываем уровень существенности:

 

2/3 1 790 600 х 1,6 = 14 745,71 х 1,6 = 23 593,14.

 

 Почему надо возводить  в степень 2/3, а не 3/4, не известно, так же как и почему нужно  умножать на 1,6, а не на 8, например.

 

 Выше рассмотрен способы  расчета общего уровня существенности. Частные уровни существенности (по  счетам) по рассмотренным методикам  рассчитываются одинаково: принятый  общий уровень существенности  распределяется между статьями  бухгалтерского баланса в соответствии  с их удельным весом в общем  итоге.

 

 Теперь сведем полученные  уровни существенности в табл. 4 и проанализируем результаты.

 

 

 

 Таблица 4

 

N счета Сальдо Доля

 

 сальдо

 

 счета

 

 в валюте

 

 баланса,% Способы расчета  существенности

 

 Д-т сч. К-т сч. 1-й  2-й 3-й 4-й 5-й

 

01 500 000 0 24,12 24 165 7 989 10 824 5 692 10 000

 

02 0 282 000 13,61 13 629 4 506 6 105 3 210 6 250

 

08 0 0 0,00 0 0 0 0 10 000

 

10 138 500 0 6,68 6 694 2 213 2 998 1 577 5 000

 

19 12 000 0 0,58 580 192 260 137 7 500

 

20 342 100 0 16,51 16 534 5 466 7 406 3 894 66 355

 

26 0 0 0,00 0 0 0 0 32 795

 

43 325 000 0 15,68 15 707 5 193 7 035 3 700 50 000

 

50 10 000 0 0,48 483 160 216 114 17 750

 

51 195 000 0 9,41 9 424 3 116 4 221 2 220 62 750

 

60 0 350 000 16,89 16 915 5 593 7 577 3 984 55 000

 

62 550 000 0 26,54 26 581 8 788 11 906 6 261 75 000

 

68/НДС 0 78 814 3,80 3 809 1 259 1 706 897 11 441

 

68/им-во 0 1 874 0,09 91 30 41 21 94

 

68/приб. 0 142 635 6,88 6 893 2 279 3 088 1 624 7 132

 

68/НДФЛ 0 45 500 2,20 2 199 727 985 518 2 275

 

69 0 124 600 6,01 6 022 1 991 2 697 1 418 6 230

 

70 0 45 500 2,20 2 199 727 985 518 19 775

 

80 0 100 000 4,82 4 833 1 598 2 165 1 138 0

 

84 0 901 677 43,50 43 578 14 408 19 519 10 264 22 584

 

90 0 0 0,00 0 0 0 0 75 000

 

91 0 0 0,00 0 0 0 0 94

 

99 0 0 0,00 0 0 0 0 29 809

 

 Итого 2 072 600 2 072 600 200 200 336 66 235 89 734 47 187 572 834

 

 Общий уровень существенности 100 168 33 118 44 866 23 593 572 834

 

 

 Исходя из собственного  профессионального опыта и здравого  смысла можно аудитору самому  судить, какая методика расчета  существенности является в наибольшей  степени адекватной. Общий уровень  существенности является критерием  принятия решения о достоверности  бухгалтерской отчетности в целом,  а частные уровни существенности  по счетам - критерий для принятия  решения о достоверности сальдо  счета. А теперь проанализируем  полученные результаты.