Аудит бухгалтерской отчетности

 

 хозяйственной деятельности; о прекращенных операциях; об  аффилированных лицах; о государственной  помощи Пункт 27

 

 ПБУ 4/99

 

 Краткая характеристика  деятельности организации обычных  видов деятельности; текущей, инвестиционной  и финансовой деятельности), а  также: основные показатели деятельности  и факторы, повлиявшие в отчетном  году на финансовые результаты  деятельности организации; решения  по итогам рассмотрения годовой  бухгалтерской отчетности и распределения  чистой прибыли; принятый порядок  расчета аналитических показателей  (рентабельность, доля собственных  оборотных средств и пр.) в случае  необходимости Пункт 19

 

 Приказа

 

N 67н

 

 Принятые при формировании  учетной политики способы бухгалтерского  учета, существенно влияющие на  оценку и принятие решений  заинтересованными пользователями  отчетности, без знания о применении  которых невозможна достоверная  оценка финансового положения,  движения денежных средств или  финансовых результатов деятельности  организации Пункт 11

 

 ПБУ 1/98

 

(част.дубл.

 

 с п. 24

 

 ПБУ 4/99)

 

 Способы амортизации  основных средств, нематериальных  иных активов, оценки производственных  запасов, товаров, незавершенного  производства и готовой

 

 продукции, признания  прибыли от продажи продукции,  товаров, работ, услуг и другие  способы, отвечающие требованиям  предыдущего пункта. Информация  об учетной политике по конкретным  вопросам бухгалтерского учета,  установленная

 

 соответствующими ПБУ  Пункт 12

 

 ПБУ 1/98

 

 Имеющиеся значительные  неопределенности в отношении  событий и условий, которые  могут породить существенные  сомнения в применимости допущения

 

 непрерывности деятельности, и однозначное описание их  причин Пункт 14

 

 ПБУ 1/98

 

 

 Перечень обязательных  к раскрытию сведений, приведенный  в табл. 1, неполный. Требования к  раскрытию информации в отчетности  содержатся, например, в следующих  документах:

 

- ПБУ 3/2000 "Учет активов  и обязательств, стоимость которых  выражена в иностранной валюте" (п. 22);

 

- ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных  запасов" (п. 27);

 

- ПБУ 6/01 "Учет основных  средств" (п. 32);

 

- ПБУ 7/98 "События после  отчетной даты" (п.п. 6 - 11);

 

- ПБУ 9/99 "Доходы организации" (п.п. 17 - 21);

 

- ПБУ 10/99 "Расходы организации" (п.п. 20 - 23);

 

- ПБУ 11/2000 "Информация  об аффилированных лицах" (п.п. 12 - 14);

 

- ПБУ 12/2000 "Информация  по сегментам" (п.п. 16 - 23);

 

- ПБУ 13/2000 "Учет государственной  помощи" (п.п. 20 - 22);

 

- ПБУ 14/2000 "Учет нематериальных  активов" (п.п. 30, 31);

 

- ПБУ 15/01 "Учет займов  и кредитов и затрат по их  обслуживанию" (п. 33);

 

- ПБУ 16/02 "Информация  по прекращаемой деятельности" (п.п. 11 - 22);

 

- ПБУ 17/02 "Учет расходов  на научно-исследовательские, опытно-конструкторские  и технологические работы" (п.п. 16, 17);

 

- ПБУ 18/02 "Учет расчетов  по налогу на прибыль" (п. 25);

 

- ПБУ 19/02 "Учет финансовых  вложений" (п.п. 41, 42);

 

- ПБУ 20/03 "Информация  об участии в совместной деятельности" (п.п. 22, 23).

 

 Сведения о деятельности  организации, рекомендуемые к  раскрытию в пояснительной записке,  приведены в табл. 2.

 

 Рекомендованные к  раскрытию данные

 

 Таблица 2

 

 Информация, рекомендованная  к раскрытию Нормативный документ

 

 Оценка финансового  состояния на краткосрочную перспективу,  в том числе показатели оценки  удовлетворительности структуры  баланса (текущей ликвидности,  обеспеченности собственными средствами  способности восстановления (утраты) платежеспособности). При характеристике  платежеспособности - показатели наличия денежных средств на счетах в банках и в кассе, просроченной дебиторской и кредиторской задолженности, убытки, не

 

 погашенные в срок  кредиты и займы, полнота перечисления  соответствующих налогов в бюджет, уплаченные (подлежащие уплате) штрафные  санкции за

 

 неисполнение обязательств  перед бюджетом. Оценка положения  организации на рынке ценных  бумаг и причины имевших место  негативных явлений Пункт 19

 

 Приказа

 

N 67н

 

 Оценка финансового  положения на долгосрочную перспективу,  в том числе характеристика  структуры источников средств,  степень зависимости организации

 

 от внешних инвесторов  и кредиторов и пр. Характеристика  динамики инвестиций за предыдущие  годы и на перспективу с  определением эффективности этих  инвестиций Пункт 19

 

 Приказа

 

N 67н

 

 Оценка деловой активности  через такие критерии, как широта  рынков сбыта продукции, включая  наличие поставок на экспорт,  репутация организации,

 

 выражающаяся в известности  клиентов, пользующихся ее услугами, и т.д.; степень выполнения плановых  показателей, обеспечения заданных  темпов их роста (снижения); уровень  эффективности использования ресурсов  организации.

 

 Данные о динамике  важнейших экономических и финансовых  показателей работы организации  за ряд лет, описания будущих  капиталовложений, осуществляемых  экономических мероприятий, природоохранных мероприятий и другой информации, интересующей возможных пользователей бухгалтерской

 

 отчетности Пункт 19

 

 Приказа

 

N 67н

 

 

 Несмотря на требование  пп.4 п.2 ст. 6 Федерального закона  от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской  деятельности", обязывающее аудируемые  лица оперативно устранять выявленные  аудиторами нарушения правил  составления финансовой отчетности, на практике это требование  выполняется далеко не всегда. В этом случае аудитор в  обязательном порядке должен  модифицировать аудиторское заключение  соответствующим образом. Модификация  заключения зависит от существенности  не отраженной в пояснительной  записке информации. В отдельных  случаях в аудиторское заключение  может быть включена специальная  часть, привлекающая внимание  пользователей (модификация заключения  без изменения аудиторского мнения). В случае неотражения в пояснительной  записке существенной информации  с учетом того, что неисполнение  указанного требования закона  можно трактовать как разногласие  аудитора с руководством аудируемого  лица, в соответствии пп. "б"  п. 34 ФПСАД N 6 аудитор должен выдать  заключение с оговоркой либо  отрицательное заключение (модификации  заключения с изменением аудиторского  мнения). В этой связи аудиторам  целесообразно разрабатывать методики  оценки существенности не отраженной  в пояснительной записке информации.

 

 События после отчетной  даты. Требования об отражении  последствий, связанных с событиями  после отчетной даты, содержатся  в ПБУ 7/98 . Таким событием признается  факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать  влияние на финансовое состояние,  движение денежных средств или  результаты деятельности организации,  имевший место в период между  отчетной датой и датой подписания  бухгалтерской отчетности за  отчетный год, например объявление  годовых дивидендов по результатам  деятельности акционерного общества.

 

 Однако в отчетности  отражаются не все, а только  существенные события.

 

 Событие после отчетной  даты признается существенным, если  без знания о нем пользователи  бухгалтерской отчетности не  смогут дать достоверную оценку  финансовому состоянию, движению  денежных средств или результатам  деятельности организации. Существенность  события организация определяет самостоятельно исходя из требований положений нормативных актов по бухгалтерскому учету.

 

 События после отчетной  даты делятся на две группы:

 

- события, связанные с  операциями, совершенными до отчетной  даты. Такие события отражаются  в балансе отчетного года заключительными  оборотами. Например, на 31 декабря  2006 г. числится дебиторская задолженность  на 17 млн руб., и дебитор в конце  февраля 2007 г. признан в установленном  порядке банкротом. Невозможность  получения долга связана с  операцией отчетного года, поэтому  организация должна признать  в бухгалтерской отчетности по  состоянию на 31 декабря отчетного  года убыток от списания дебиторской  задолженности заключительными  оборотами отчетного периода;

 

- события, не связанные  с операциями отчетного года. Такие события раскрываются только  в пояснительной записке, а  при их наступлении отражаются  в бухгалтерском учете следующего  года. Например, на 31 декабря 2006 г.  в учете числится основное  средство - нефтебуровая вышка. В  феврале 2007 г. руководство решает  провести ее реконструкцию, для  чего планируется получить крупный  кредит. Это решение может влиять  на решение пользователей бухгалтерской  отчетности, но не связано с  событиями отчетного года. Поэтому  информация о принятом решении  подлежит раскрытию только в  пояснительной записке, никакие  записи в бухгалтерском учете  отчетного года не отражаются.

 

 В таком же порядке  в бухгалтерской отчетности отражаются  годовые дивиденды по результатам  работы организации за отчетный  год.

 

 Действия, которые необходимо  предпринять аудитору для проверки  правильности и полноты раскрытия  информации, приведены в Правиле  (стандарте) аудиторской деятельности N 10 "События после отчетной  даты" . Процедуры, предназначенные  для определения событий, которые  могут требовать внесения корректировок  в финансовую (бухгалтерскую) отчетность  или раскрытия в ней информации, выполняются как можно ближе  к дате подписания аудиторского  заключения и обычно включают:

 

- анализ методов, установленных  руководством аудируемого лица  для того, чтобы определить события  после отчетной даты и оценить  их влияние на финансовую (бухгалтерскую)  отчетность;

 

- изучение протоколов  собраний акционеров, заседаний  совета директоров (наблюдательного  совета), ревизионной комиссии и  исполнительного органа аудируемого  лица, проводимых после окончания  отчетного периода; направление  запросов относительно событий,  протоколы обсуждения которых еще не готовы; изучение документов службы внутреннего аудита в составе органа управления аудируемого лица;

 

- анализ последней имеющейся  в наличии промежуточной финансовой (бухгалтерской) отчетности текущего  периода и, если это необходимо  и целесообразно, анализ смет, прогнозов движения денежных  средств и других соответствующих  отчетов руководства;

 

- направление запросов  юристам аудируемого лица или  повторное обращение к ним  по поводу предыдущих письменных  или устных запросов относительно  судебных разбирательств и претензий;

 

- направление запросов  руководству аудируемого лица  относительно событий после отчетной  даты, которые могли бы повлиять  на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

 

 Информация об аффилированных  лицах. Требования к раскрытию  информации о сделках с аффилированными  лицами устанавливает ПБУ 11/2000 . Согласно Закону РФ от 22 марта  1991 г. N 948-1 "О конкуренции и ограничении  монополистической деятельности  на товарных рынках" под аффилированными  лицами понимаются юридические  и физические лица, способные  оказывать влияние на деятельность  юридических и (или) физических  лиц.

 

 Операцией с аффилированным  лицом считается любая операция  по передаче каких-либо активов  или обязательств между организацией, подготавливающей бухгалтерскую  отчетность, и аффилированным лицом.

 

 Требования к аудиторским  процедурам по проверке раскрытия  информации о сделках с аффилированными  лицами в бухгалтерской отчетности  установлены Правилом (стандартом) аудиторской деятельности N 9 "Аффилированные  лица" . Аудитор должен выполнить  следующие процедуры с целью  проверки достоверности полученной  информации и полноты ее раскрытия:

 

- изучить рабочие документы  за предыдущий год на предмет  определения списка известных  аффилированных лиц;

 

- проверить выполнение  принимаемых аудируемым лицом  мер по выявлению аффилированных  лиц;

 

- запросить у должностных  лиц аудируемого лица информацию  об их аффилированности в отношении  других хозяйствующих субъектов;

 

- изучить списки акционеров  с целью определения крупных  акционеров;

 

- изучить протоколы собраний  акционеров и заседаний совета  директоров, реестр акционеров;

 

- выяснить у других  аудиторов, участвующих в данный  момент или участвовавших ранее  в проведении аудита, знают ли  они о существовании каких-либо  дополнительных аффилированных  лиц;

 

- запросить информацию  и документы (договоры, деловую  переписку, отчеты о переговорах)  о наиболее крупных дебиторах  и кредиторах аудируемого лица  и сравнить полученные данные  с результатами предыдущих процедур;