Аудит бухгалтерской отчетности

 

- определены ли финансовые  результаты, сделаны ли корректировочные  записи и закрыты ли счета  90 "Продажи", 91 "Прочие доходы  и расходы";

 

- распределена ли прибыль  и списан ли убыток на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый  убыток)" и закрыт ли счет 99 "Прибыли и убытки".

 

2.3.2. Основной этап

 

 На основном этапе  аудита бухгалтерской отчетности  необходимо изучить состав и  содержание бухгалтерской отчетности. В настоящее время организации  представляют в обязательном  порядке квартальную и годовую  бухгалтерскую отчетность.

 

 В состав годовой  бухгалтерской отчетности входят: форма N 1 "Бухгалтерский баланс"; расшифровка отдельных прибылей  и убытков расчетов с бюджетом  и внебюджетными фондами по  налогам, сборам и обязательным  платежам; форма N 2 "Отчет о  прибылях и убытках"; форма  N 3 "Отчет об изменениях капитала"; форма N 4 "Отчет о движении  денежных средств"; форма N 5 "Приложение  к бухгалтерскому балансу"; пояснительная  записка; аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской  отчетности организации (если  она подлежит в соответствии  с федеральными законами обязательному  аудиту). При изучении состава  и содержания форм бухгалтерской  отчетности организации выясняются:

 

- их соответствие требованиям  нормативных документов:

 

- наличие всех установленных  форм;

 

- полнота их заполнения;

 

- присутствие необходимых  реквизитов.

 

 Кроме того, осуществляется  арифметический контроль показателей  и проверяется их взаимозависимость.

 

 При анализе достоверности  показателей аудитору следует  изучить результаты инвентаризации, проводимой перед составлением  годового отчета. Все расхождения  с данными бухгалтерского учета,  а также все ошибки и нарушения,  выявленные в ходе инвентаризации, должны быть исправлены и отражены  в соответствующих учетных регистрах  до представления годового отчета. Суммы статей баланса по расчетам  с финансовыми, налоговыми органами  должны быть согласованы с  ними и тождественны. Целесообразно  проконтролировать соответствие  данных по всем счетам главной  книги показателям бухгалтерской  отчетности.

 

 Процедуру проверки  правильности формирования выручки  (нетто) от продажи товаров,  продукции, услуг (за минусом  НДС, акцизов и аналогичных  платежей), отраженную по стр. 010 отчета  о прибылях и убытках, можно  представить в виде табл. 1.

 

 Таблица 1

 

 Период (данные берутся  за каждый месяц отчетного  года) Бухгалтерские записи

 

 Дебет 62,

 

 Кредит 90-1 Дебет 50,

 

 Кредит 90-1 Итого: Кредит  по главной книге 90-1 Итого

 

 Дебет 90-3

 

 Январь

 

 Февраль

 

- - - - -

 

 Декабрь

 

 Итого

 

 Выручка за минусом  НДС по данным главной книги,  тыс. руб.

 

 Выручка (нетто) от  продажи товаров, продукции, услуг  (за минусом НДС, акцизов и  аналогичных платежей), отраженная  по стр.010 формы N 2, тыс.руб.

 

 Отклонение 0,00

 

 

 Аналогичным образом  проводится проверка формирования  себестоимости проданных товаров,  продукции, работ, услуг по  данным главной книги, отраженная  по стр. 010 формы N 2 (табл. 2).

 

 Таблица 2

 

 Период Бухгалтерские  записи

 

 Итого: Дебет 90-2, Кредит 20-2 Итого: Дебет 90-2,

 

 Кредит 29 Итого: Дебет  по главной книге 90-2

 

 Январь

 

 Февраль

 

- - - -

 

 Декабрь

 

 Итого

 

 Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ, услуг  по данным главной книги, тыс.  руб. 0,00

 

 Себестоимость проданных  товаров, продукции, работ,

 

 услуг по данным  главной книги, отраженная по

 

 стр. 010 формы N 2 0,00

 

 Отклонение 0,00

 

 

 Проверяя правильность  оценки статей отчетности, аудитор  должен удостовериться в соблюдении  следующих принципиальных положений  при ее составлении:

 

- отражение в отчетности  стоимости имущества и обязательств  должно производиться в рублях;

 

- оценка имущества и  обязательств должна осуществляться  путем суммирования произведенных  расходов;

 

- зачет между статьями  активов и пассивов, статьями  прибылей и убытков не допускается  (кроме случаев, специально оговоренных  в нормативных документах);

 

- отражение в бухгалтерском  балансе числовых показателей  должно осуществляться в нетто-оценке, т.е. за вычетом регулирующих  величин;

 

- методики формирования  показателей отчетности должны  соответствовать требованиям нормативных  документов; при наличии отклонений  их следует раскрыть в пояснительной  записке с указанием причин и результата, который эти отклонения оказали на формируемые показатели отчетности.

 

 При проверке бухгалтерского  баланса аудитору необходимо  обратить внимание на формирование  стр. 145 "Отложенные налоговые  активы". По данной строке учитывается  сумма, сформированная по счету  09 "Отложенные налоговые активы". По стр. 515 "Отложенные налоговые  обязательства" отражается кредитовое  сальдо по счету 77 "Отложенные  налоговые обязательства", не  списанное на конец отчетного  периода.

 

 При проверке правильности  составления отчета о прибылях  и убытках необходимо учитывать,  что:

 

- по стр. 200 "Постоянные  налоговые обязательства (активы)" отражаются суммы, сформированные  по счету 99, субсчет "Постоянное  налоговое обязательство";

 

- по стр. 141 "Отложенные  налоговые активы" - обороты по  кредиту счета 77 за вычетом  дебетовых оборотов;

 

- если кредитовый оборот  по счету 77 превышает дебетовый,  то аудитор должен просмотреть,  что стр. 142 "Отложенные налоговые  активы" отрицательная и вписана  в отчет о прибылях и убытках  в круглых скобках. При расчете  чистой прибыли он должен быть  учтен со знаком "минус".

 

 Типичные ошибки, которые  могут быть обнаружены при  аудите годовой бухгалтерской  отчетности:

 

- показатели отчетности  не подтверждены результатами  инвентаризации (инвентаризация проведена  формально, не по всем активам  и обязательствам);

 

- допущены арифметические  ошибки при подсчете показателей  отчетности, округлениях значений  показателей;

 

- отсутствует взаимоувязка  отдельных показателей различных  форм отчетности;

 

- неполно или неправильно  заполнены обязательные реквизиты  отчетности;

 

- неправильно сформированы  данные строк годовой бухгалтерской  отчетности;

 

- нарушен порядок составления  бухгалтерской отчетности: выручка  от реализации продукции (работ,  услуг) отражена по мере оплаты  при отсутствии особых условий  договора;

 

- неверно отнесены расходы  к операционным или внереализационным;

 

- неверно отнесены доходы  к операционным или внереализационным.

 

2.3.3. Заключительный этап

 

 Заключительный этап  аудита бухгалтерской отчетности  организации включает формирование  пакета рабочих документов аудитора, составление аудиторского отчета  и представление его совместно  с рабочей документацией руководителю  группы.

 

 

 

 

2.4. Аудит форм бухгалтерской  отчетности.

 

 Состав бухгалтерской  отчетности определен Федеральным  законом от 21 ноября 1996 г. N 129-ФЗ "О  бухгалтерском учете". В ст. 13 данного  Закона указано, что отчетность  организаций, за исключением отчетности  бюджетных организаций, общественных  организаций (объединений) и их  структурных подразделений, не  ведущих предпринимательской деятельности  и не имеющих, кроме выбывшего  имущества, оборотов по реализации  товаров (работ, услуг), состоит:  из бухгалтерского баланса (ф. N1); отчета о прибылях и убытках  (ф. N2); приложений к балансу и  отчету, предусмотренных нормативными  актами; аудиторского заключения, подтверждающего  достоверность бухгалтерской отчетности  организации, если она в соответствии  с федеральными законами подлежит  обязательному аудиту; пояснительной  записки.

 

 Если организация самостоятельно  приняла решение о проведении  аудита бухгалтерской отчетности, аудиторское заключение также  может быть включено в состав  бухгалтерской отчетности.

 

 При проведении аудита  проверяется наличие всех форм  и данных, предусмотренных п. 6 Указаний  о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности : наименование  составляющей части; указание  отчетной даты или отчетного  периода, за который составлена  бухгалтерская отчетность; полное  наименование юридического лица; идентификационный номер налогоплательщика  (ИНН); вид деятельности; организационно-правовая  форма (форма собственности); единица  измерения; адрес; дата утверждения;  дата отправки (принятия) бухгалтерской  отчетности или дата ее фактической  передачи по принадлежности.

 

2.3.1. Аудит бухгалтерского  баланса

 

 Бухгалтерский баланс  является главной формой в  системе бухгалтерской отчетности, поскольку характеризует имущественное  и финансовое положение организации  на отчетную дату.

 

 Аудиторскую проверку  показателей бухгалтерского баланса  целесообразно начинать с арифметического  подсчета итогов по группам  статей, разделов, а также валюты  баланса по активу и пассиву  и сверки полученных результатов  с данными, указанными в балансе  организации.

 

 В ходе аудита проверяется  сопоставимость данных бухгалтерского  баланса на начало и конец  отчетного года как по номенклатуре  статей, так и по содержанию  показателей, включенных в статьи  баланса, а также сопоставимость  с номенклатурой и группировкой  разделов и статей в них  за предыдущий отчетный год.

 

 Аудитор должен получить  достаточный объем аудиторских  доказательств, которые дадут  ему возможность убедиться в  том, что:

 

 • начальные и сравнительные  показатели проверяемой бухгалтерской  отчетности не содержат существенных  искажений, способных повлиять  на достоверность проверяемой  бухгалтерской отчетности;

 

 • конечные и сравнительные  показатели бухгалтерской отчетности  предыдущего отчетного периода  соответствующим образом перенесены  на начало проверяемого отчетного  периода. Для подтверждения статей  бухгалтерского баланса используется  процедура сверки тождественности  показателей баланса и главной  книги путем их сопоставления;

 

 • результаты проведенных  корректировок начальных и сравнительных  показателей бухгалтерской отчетности  соответствующим образом раскрыты  в пояснениях к проверяемой  отчетности;

 

 • учетная политика  проверяемого экономического субъекта  применяется на постоянной основе, а изменения в политике, влияющие  на начальные и сравнительные  показатели бухгалтерской отчетности, надлежащим образом оформлены  в соответствии с установленным  порядком.

 

 Для выполнения требований, предъявляемых к проведению аудита  начальных и сравнительных показателей  бухгалтерской отчетности, аудиторская  организация может провести на  выборочной основе следующие  аудиторские процедуры:

 

 • ознакомиться с  финансово-хозяйственной деятельностью  субъекта;

 

 • провести анализ  учетной политики экономического  субъекта;

 

 • ознакомиться с  порядком составления бухгалтерской  отчетности;

 

 • убедиться в соответствии  данных синтетического и аналитического  учета;

 

 • провести анализ  системы внутреннего контроля;

 

 • оценить работу  отдела внутреннего аудита экономического  субъекта (если он существует) и  при возможности использовать  результаты работы;

 

 • провести необходимые  аналитические процедуры;

 

 • направить письменные  запросы на подтверждение определенной  информации руководству экономического  субъекта и третьим лицам;

 

 • организовать письменный  запрос (от имени экономического  субъекта) предыдущей аудиторской  организации о предоставлении  необходимой информации;

 

 • ознакомиться с  аудиторским заключением и письменной  информацией по результатам проведения  аудита, подготовленными для руководства  экономического субъекта прежнего  аудитора;

 

 • запросить у экономического  субъекта первичные документы,  относящиеся к предыдущему отчетному  периоду;

 

 • рассмотреть влияние  на начальные и сравнительные  показатели бухгалтерской отчетности  корректировок, внесенных экономическим  субъектом в соответствии с  аудиторским заключением за предыдущий  отчетный период.

 

 Важной процедурой  является проверка соблюдения  методики формирования показателей  и оценки статей бухгалтерского  баланса. В бухгалтерском балансе  данные должны быть представлены  с соблюдением следующих требований:

 

 • нематериальные активы  и основные средства - в нетто-оценке;

 

 • незавершенное строительство,  приобретенное оборудование, требующее  монтажа, - по фактическим затратам  для застройщика (инвестора), а  также с учетом выданных авансов  подрядчику на капитальное строительство;