Аудит бухгалтерской отчетности

 

1) морально устарели;

 

2) полностью или частично  потеряли свое первоначальное  качество;

 

3) текущая рыночная стоимость,  стоимость продажи которых снизилась.

 

16. Корректировка оценки  финансовых вложений, по которым  можно определить текущую рыночную  стоимость. ПБУ 19/02 "Учет финансовых  вложений" ПБУ 19/02, предусмотрено,  что финансовые вложения, по которым  можно определить в установленном  порядке текущую рыночную стоимость,  отражаются в бухгалтерской отчетности  на конец отчетного года по  текущей рыночной стоимости путем  корректировки их оценки на  предыдущую отчетную дату.

 

 Для определения текущей  рыночной стоимости финансовых  вложений для целей бухгалтерской  отчетности организация должна  использовать все доступные ей  источники информации о рыночных  ценах на эти финансовые вложения, в том числе данные иностранных  организованных рынков или организаторов  торговли.

 

 Исходя из ПБУ 19/02 при формировании учетной политики  организации по данному вопросу  выбор осуществляется в отношении  периодичности проведения корректировки  оценки указанных финансовых  вложений (ежемесячно, ежеквартально).

 

17. Проверка финансовых  вложений на обесценение. При  составлении годовой бухгалтерской  отчетности в отношении финансовых  вложений, по которым не определяется  текущая рыночная стоимость и  наблюдаются признаки обесценения,  организация должна провести  проверку наличия условий устойчивого  существенного снижения их стоимости.

 

 Если проверка подтверждает  устойчивое существенное снижение  стоимости финансовых вложений, то организация образует резерв  под обесценение финансовых вложений  за счет финансового результата.

 

18. Резервы сомнительных  долгов. В соответствии с Положением  по ведению бухгалтерского учета  и бухгалтерской отчетности в  Российской Федерации, организация  может создавать резервы сомнительных  долгов по расчетам с другими  организациями и гражданами за  продукцию, товары, работы и услуги  с отнесением сумм резервов  на финансовые результаты организации.

 

 Решение о создании  резервов сомнительных долгов  должно приниматься организацией  исходя из совокупности норм, установленных п. 70 указанного Положения  и п. 7 Положения по бухгалтерскому  учету "Учетная политика организации"  ПБУ 1/98. В противном случае  учетная политика организации  не будет обеспечивать соблюдение  требования осмотрительности в  бухгалтерском учете.

 

 С учетом п. 7 ПБУ  1/98 норма п. 70 Положения по ведению  бухгалтерского учета устанавливает  возможность образовывать резервы  только в тех случаях, когда  по оценке организации реально  существует вероятность полной  или частичной неоплаты сомнительной  задолженности. Если же на отчетную  дату у организации имеется  уверенность в получении в  течение 12 месяцев после отчетной  даты полной оплаты какой-то  конкретной просроченной дебиторской  задолженности, не обеспеченной  гарантиями, она может не создавать  резерв по данному долгу, т.е.  не рассматривать его как сомнительный  долг.

 

19. Своевременность списания  дебиторской и кредиторской задолженности.  Согласно Положению по ведению  бухгалтерского учета списанию  с бухгалтерского баланса подлежит:

 

- дебиторская задолженность,  по которой срок исковой давности  истек, и другие долги, не  реальные для взыскания;

 

- кредиторская и депонентская  задолженность, по которой срок  исковой давности истек.

 

 При списании соответствующих  сумм следует руководствоваться  положениями Гражданского кодекса  РФ.

 

 Списание производится  по каждому долгу и обязательству,  которые выявляются при проведении  инвентаризации расчетов. Документальным  основанием для списания является  приказ (распоряжение) руководителя  организации, а также необходимое  письменное обоснование.

 

 

20. Раскрытие информации  об аффилированных лицах. Порядок  раскрытия информации об аффилированных  лицах в бухгалтерской отчетности  акционерных обществ (кроме кредитных  организаций) установлен ПБУ 11/2000 "Информация об аффилированных  лицах".

 

 Перечень аффилированных  лиц, информация о которых раскрывается  в бухгалтерской отчетности организации,  устанавливается самостоятельно  организацией, подготавливающей бухгалтерскую  отчетность, на основе ПБУ 11/2000 исходя из содержания отношений  между организацией и аффилированным  лицом с учетом соблюдения  требования приоритета содержания  перед формой.

 

 Информация об аффилированных  лицах должна быть изложена  ясно и полно с тем, чтобы  заинтересованным пользователям  бухгалтерской отчетности были  понятны характер и содержание  отношений и операций с аффилированными  лицами.

 

 Согласно Федеральному  правилу (стандарту) N 9 "Аффилированные  лица, если аудитор не может  получить достаточных надлежащих  аудиторских доказательств относительно  аффилированных лиц и операций  с ними или приходит к выводу  о том, что информация о них  раскрыта в бухгалтерской отчетности  неясно или неполно, аудитор  должен соответствующим образом  модифицировать аудиторское заключение.

 

21. Раскрытие информации  о стоимости чистых активов.  При раскрытии в бухгалтерской  отчетности информации о стоимости  чистых активов следует руководствоваться  следующими нормативными правовыми  актами:

 

- Порядком оценки стоимости  чистых активов акционерных обществ,  утвержденным Приказом Минфина  России и ФКЦБ России от 29.01.2003 N 10н/03-6/пз;

 

- Порядком оценки стоимости  чистых активов страховых организаций,  созданных в форме акционерных  обществ, утвержденным Приказом  Минфина России и ФКЦБ России  от 12.09.2003 N 83н/03-158/пз;

 

- Положением о порядке  и сроках определения стоимости  чистых активов акционерных инвестиционных  фондов, стоимости чистых активов  паевых инвестиционных фондов, расчетной  стоимости инвестиционных паев  паевых инвестиционных фондов, а  также стоимости чистых активов  акционерных инвестиционных фондов  в расчете на одну акцию,  утвержденным Приказом ФКЦБ России  от 15.06.2005 N 05-21/пз-н.

 

 Иные организации могут  формировать информацию о стоимости  чистых активов для раскрытия  в бухгалтерской отчетности применительно  к порядку, установленному для  акционерных обществ.

 

22. Раскрытие информации  об условных фактах хозяйственной  деятельности. Порядок раскрытия  информации об условных фактах  хозяйственной деятельности в  бухгалтерской отчетности (кроме  кредитных организаций) установлен  ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной  деятельности".

 

 Федеральным правилом (стандартом) N 6 установлено, что  если, по мнению аудитора, информация  раскрыта в бухгалтерской отчетности  неполно, аудиторское заключение  должно быть модифицировано.

 

23. Составление консолидированной  (сводной) бухгалтерской отчетности. В случае наличия у организации  дочерних обществ помимо собственного  бухгалтерского отчета составляется  также сводная бухгалтерская  отчетность, включающая показатели  отчетов таких обществ, находящихся  на территории Российской Федерации  и за ее пределами.

 

 Консолидированная (сводная)  бухгалтерская отчетность формируется  в соответствии с Методическими  рекомендациями по составлению  и представлению сводной бухгалтерской  отчетности, утвержденными Приказом  Минфина России от 30.12.1996 N 112, либо  международными стандартами финансовой  отчетности, принимаемыми Фондом  комитета по международным стандартам  финансовой отчетности.

 

24. Оформление бухгалтерской  отчетности. По каждому числовому  показателю бухгалтерской отчетности, за исключением отчета, составленного  за первый отчетный период, должны  быть приведены данные минимум  за два года - отчетный и предшествующий  отчетному.

 

 Сопоставимые данные  должны приводиться в бухгалтерском  балансе, отчете о прибылях  и убытках, а также в пояснениях  к ним.

 

 На основании ПБУ  4/99 статья бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках,  информация по которой дополнительно  раскрывается в соответствующем  пояснении, должна иметь указание  на такое раскрытие.

 

 Согласно Указаниям  о порядке составления и представления  бухгалтерской отчетности, показатели, которые при исчислении промежуточных  и итоговых данных, а также  других показателей должны вычитаться (например, себестоимость проданных  товаров, операционные расходы,  проценты к уплате), приводятся  в бухгалтерской отчетности в  круглых скобках.

 

 В аудиторском заключении  должно быть указано, что аудит  включал в себя в том числе  оценку представления бухгалтерской  отчетности. В противном случае  в ходе аудита аудитор должен  оценить форму представления  информации в бухгалтерской отчетности, имея в виду, что эта отчетность  должна обеспечивать пользователей  возможностью делать правильные  выводы о финансовом положении  организации, финансовых результатах  ее деятельности и изменениях  в ее финансовом положении,  а также принимать базирующиеся  на этих выводах обоснованные  решения.

 

 

 

 

 

 

2.2. Источники информации  и методы аудиторской проверки.

 

 Аудитор использует  данные годовой бухгалтерской  отчетности, которая представляет  собой единую систему данных  об имущественном и финансовом  положении организации и о  результатах ее хозяйственной  деятельности.

 

 Источники получения  аудиторских доказательств являются:

 

 • первичные документы  экономического субъекта и третьих  лиц;

 

 • регистры бухгалтерского  учета экономического субъекта;

 

 • результаты анализа  финансово-хозяйственной деятельности  экономического субъекта;

 

 • устные высказывания  сотрудников экономического субъекта  и третьих лиц;

 

 • сопоставление одних  документов экономического субъекта  и другими, а также сопоставление  документов экономического субъекта  с документами третьих лиц;

 

 • результаты инвентаризации  имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического  субъекта;

 

 • бухгалтерская отчетность.

 

 Наиболее ценными аудиторскими  доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно  в результате исследования хозяйственных  операций.

 

 Метод аудита - это совокупность  приемов, с помощью которых  оценивается состояние изучаемых  объектов. Приемы можно объединить  в три группы:

 

1. определение реального  состояния объектов - это осмотр, пересчет, измерение, позволяющие  определять количественное состояние  объекта;

 

2. анализ - лабораторный анализ, цель которого, определение качественного  состояния объекта;

 

3. оценка - запрос, документальная  проверка.

 

 

 

2.3. Этапы аудита бухгалтерской  отчетности.

 

 

 Работы при проведении  аудита бухгалтерской отчетности  можно разделить на три последовательных  этапа: ознакомительный; основной; заключительный. На каждом этапе  должны быть выполнены определенные  процедуры проверки.

 

2.3.1. Ознакомительный этап

 

 На данном этапе  аудита необходимо установить, были  ли проведены организацией определенные  учетные работы, которые предшествуют  составлению бухгалтерской отчетности.

 

 Перед составлением  годового отчета в каждой организации  проводятся инвентаризация основных  видов ценностей и обязательств, списание выявленных отклонений  по назначению и корректировке  затрат со списанием калькуляционных  разниц и закрытием ряда операционных  счетов.

 

 В ходе проверки  закрытия счетов необходимо установить:

 

- сделаны ли корректировочные  записи по суммам цеховых расходов  ремонтной мастерской, исчислена  ли себестоимость услуг вспомогательного  производства, сделаны ли корректировочные  записи по каждому производству  и закрыты ли аналитические  счета по счету 23 "Вспомогательные  производства";

 

- распределены ли расходы  будущих периодов, сделана ли  корректировка общепроизводственных  и общехозяйственных расходов  и закрыты ли счета 97 "Расходы  будущих периодов" (по затратам, относимым на издержки текущего  года), 25 "Общепроизводственные расходы";

 

 

- исчислена ли себестоимость  продукции основных отраслей  производства и списаны ли  выявленные отклонения. Сделана  ли корректировка затрат и  закрыты ли субсчета к счету  20 "Основное производство";

 

- произведена ли корректировка  затрат и закрыты ли счета  29 "Обслуживающие производства  и хозяйства" (по субсчетам  собственно обслуживающих производств);

 

- списаны ли затраты  по завершенным процессам и  сделаны ли корректировочные  записи на счетах вложений  во внеоборотные активы и основные  средства;