Аудит кассовых и банковских операций

4. Контроль  операций по счетам в банке 

 

Проверку операций по счетам в банке начинают с установления правильности входящего остатка на 1-ое число проверяемого периода. В ходе выборочной проверки входящего остатка по данным Главной книги по счету 51 «Расчетный счет» за 2007 год (Приложение П) сверяется с данными оборотно-сальдовой ведомости по счету 51 за декабрь 2007 года (Приложение Р) составлена таблица 4.1.

 

Таблица 4.1 - Ведомость проверки правильности входящего сальдо на 1 декабря 2007 года по счету 51 «Расчетный счет» в ОДО «Спортиндустрия», руб.

 

Сальдо по оборотно-сальдовой ведомости на  01.12.07г.	Сальдо по Главной  книге на 01.12.07г.	Содержание ошибки
493258	493258	-

 

Данные таблицы 4.1 показали, что данные аналитического учета  по счету 51 «Расчетный счет» за декабрь 2007 года соответствуют данным, представленным в регистрах синтетического учета.

Валютного и иных счетов ОДО «Спортиндустрия» не имеет.

Приступая к сплошной проверке банковских операций, необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка. Полнота выписок банка устанавливается следующими способами:

• по преемственности дат выписок банка. Аудитору особое внимание следует обращать на возможные переносы рабочих дней по решению правительства на субботу и выходные дни;
• подсчетом оборотов по выписке банка и сверка их с регистрами учета (соответствующими журналами-ордерами, ведомостями, машинограммами);
• по переносу остатков средств на счете. Если конечный остаток средств в предыдущей выписке соответствует начальному остатку в последующей, это свидетельствует о наличии всех выписок по данному счету. Если окажется, что часть выписок в делах предприятия отсутствует, необходимо получить в банке заверенные копии.

Следует также проверить  наличие в делах предприятия  выписок со всех лицевых счетов, открытых в банке. Это в особенности касается тех счетов, которые открываются предприятию при наличии соответствующих ассигнований или средств, например, счета по учету средств расчетов с работниками предприятия за сельскохозяйственные продукты, принятые для реализации. При отсутствии выписок следует обратиться в обслуживающий предприятие банк для получения ее соответствующей справки. Достоверность выписок определяется по их внешним признакам, для чего необходимо установить, все ли реквизит выписке банка напечатаны. При установлении в выписках неоговоренных исправлений, подчисток, следов травления, неясных оттисков текста или цифр, вызывающих сомнения в их подлинности, необходимо обратиться в банк с просьбой о предоставлении дубликата выписки банка. На всех выписках должен быть штамп банка. Исправления в выписках заверяются подписью главного бухгалтера и гербовой печатью банка. Встречной проверке обязательно подвергаются выписки, имеющие подчистки и исправления, не подтвержденные банком.

В ходе сплошной проверки полноты и достоверности выписок банка за 2007 год нарушений не выявлено.

Вслед за проверкой полноты и  достоверности выписок следует  убедиться, что все проведенные  через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами. Бывают случаи, когда они подделываются или прилагаются полностью, что дает возможность, применяя неправильную корреспонденцию счетов, скрывать в учете серьезные злоупотребления в случае возникновения сомнений в подлинности документов (несоответствие банковского штампа, наименования получателя денег и совершения операций, исправления перечисленных сумм) требуется провести встречную проверку платежных документов, хранящихся в делах предприятия, с платежными документами в банке или у контрагента по операции. Одновременно с проверкой достоверности операций и подлинности банковских документов выявляется правильность корреспонденции счетов и записей в учетных регистрах.

С этой целью необходимо установить, соответствуют ли суммы, указанные  в выписках банка суммам, приложенных к ним документов. Такая проверка производится путем сопоставления построченными суммами копий платежных поручений, платежных требований, приложенных к ним счетов-фактур и товарно-транспортных накладных. При этом необходимо убедиться в подлинности копий платежных поручений и требований. Подлинные документы (копии платежных поручений) заверены штампом банка, подписью оператора банка с указанием даты (число, месяц, год).

Иногда злоупотребления  могут быть скрыты посредством составления  записей в учетных регистрах, бухгалтерских записей, не обоснованных документами, а также сторнировочных записей без документальных подтверждений и действительной необходимости, неправильным подсчетом или переносом итогов с одной страницы регистра на другую.

В ходе проверки соответствия сумм, указанных в платежных документах, суммам, указанным в выписках банка, за 2007 год нарушений не выявлено.

Обязанностью аудитора является также проверка правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности. С этой целью следует сверить суммы, указанные в платежных документах, с данными выписки банка и записями по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или по счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Убедившись в правильности таких записей, проверяют по приходным документам полноту и правильность оприходования товарно-материальных ценностей. В случае сомнения в подлинности документов или достоверности операций следует провести встречную их проверку у поставщиков продукции. Выявленные при встречных проверках расхождения оформляются промежуточными актами.

В ОДО «Спортиндустрия» в ходе выборочной проверки правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности нарушений не выявлено.

Необходимо тщательно  проверить, не отражались ли в учете  расходы как платежи за услуги (отопление, освещение, услуги связи, транспортные, ремонтные работы и др.), а в  действительности деньги перечислялись  за материальные ценности, которые  не приходовались и присваивались. С этой целью проводятся встречные проверки в банке и в соответствующих организациях. Проверяя расходные банковские документы, необходимо группировать в отдельной ведомости все оплаченные штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, что позволит впоследствии проверить полноту отражения их на соответствующих счетах принятые предприятием меры по взысканию с виновных лиц сумм причиненного ущерба. При проверке операций по аккредитивам следует сверить остатки сумм и обороты по выпискам банка с записями в регистрах бухгалтерского учета. Одновременно выясняются причины, вызвав расчеты по аккредитивной форме, т.е. предусмотрена ли эта расчетов договором или применяется как санкция со стороны поставщиков за несвоевременные платежи. Затем проверяются полнота своевременность использования и возврата неиспользованных кредитивов, а также полнота оприходования материальных ценностей, поступивших от поставщиков.

В ОДО «Спортиндустрия» в 2007 году штрафы, неустойки и другие платежи, связанные с нарушением договорных условий, не уплачивались, аккредитивы в организации отсутствуют.

Операции с лимитированными  и нелимитированными чековыми книжками анализируются с точки зрения их правильности, характера полноты  оплаты. Тщательно контролируется, не проводилась ли та лимитированными чеками расходов, которые включались в авансовые отчеты подотчетных лиц как совершенные наличными деньгами. Установив подобные факты, следует определить размер причиненного предприятию ущерба и виновных в этом лиц. Нужно проверить, совпадает ли остаток по книжке лимитированных чеков, отражаемый на корешке последнего использованного чека, с остатком на проверяем дату по счету 55 "Специальные счета в банках", а также с остатком, выписке банка. Остаток денег на конец месяца по выписке банка иногда не совпадает с остатком лимита по лимитированной книжке, объясняется тем, что выданные из лимитированных книжек чеки были до конца месяца предъявлены получателями в банк к оплате.

В ОДО «Спортиндустрия» в 2007 году операции с лимитированными и нелимитированными чековыми книжками не производились.

По данным карточки счета 51 за декабрь 2007 года (Приложение С), журнал-ордера и ведомости по счету 51 за декабрь 2007 года (Приложение Т), оборотов по счету 50 за декабрь 2007 года (Приложение П) была проверена правильность составленной корреспонденции. По результатам проверки аудитором не выявлено нарушений в составлении корреспонденции счетов.

Из вышеизложенного  следует, что по результатам аудита операций на счетах в банке можно сделать следующие выводы:

• данные аналитического учета по счету 51 «Расчетный счет» за декабрь 2007 года соответствуют данным, представленным в регистрах синтетического учета;
• в ходе сплошной проверки полноты и достоверности выписок банка за 2007 год нарушений не выявлено;
• в ходе проверки соответствия сумм, указанных в платежных документах, суммам, указанным в выписках банка, за 2007 год нарушений не выявлено;
• в ходе проверки правильности и обоснованности перечисления денежных средств за товарно-материальные ценности нарушений не выявлено.
• при проверки правильности составления корреспонденции счетов по счету 51 нарушений не выявлено.