Аудит кассовых операций (на примере ОАО «Вимм-Билль-Данн», г.Москва)

Выписанный  приходный ордер регистрируется в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (форма КО-3), и подшивается к отчету кассира (отрывной лист Кассовой книги).

Все поступления  и выдачи наличных денег записываются в кассовую книгу. Записи ведутся в двух экземплярах через копирку чернилами или шариковой ручкой. По каждому кассовому ордеру или заменяющему его документу делается отдельная запись. В конце рабочего дня кассир подсчитывает обороты по операциям за день и выводит остаток денег в кассе на начало следующего рабочего дня.

Каждая организация  ведет одну кассовую книгу. Она должна быть пронумерована, прошнурована и  опечатана сургучной или мастичной  печатью. Процедура опечатывания должна проводиться в соответствии с требованиями, изложенными в порядке ведения кассовых операций в РФ. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера предприятия. При нумерации листов книги первые и вторые экземпляры должны иметь одинаковый номер. Первые экземпляры остаются в кассовой книге. Вторые экземпляры должны быть отрывными, они передаются в бухгалтерию вместе с приходными и расходными кассовыми документами в качестве отчета кассира под расписку в кассовой книге. При ведении кассовой книги не допускаются подчистки и неоговоренные исправления. Каждое исправление должно быть заверено подписями кассира и главного бухгалтера или лица, его заменяющего.

Контроль  за правильным ведением кассовой книги  возлагается на главного бухгалтера. А ответственность за соблюдение правил ведения кассовых операций несут  три лица — руководитель организации, главный бухгалтер и кассир. В свою очередь банки должны систематически проверять соблюдение организациями порядка ведения кассовых операций.

Для обеспечения  сохранности денежных средств в кассе периодически должна проводиться ревизия кассы в сроки, установленные руководителем организации. Кроме того, ревизия проводится и при смене кассира. Ревизия кассы должна быть внезапной, денежная наличность проверяется путем полного полистного пересчета. Остаток денежной наличности сверяется с данными учета по кассовой книге. По результатам ревизии составляется акт.

В ходе ведения  учета денежных средств в кассе  возникают следующие проблемы, которые  могут приводить к искажению  данных финансовой отчетности:

-Прямое хищение денежных средств.

-Неоприходование и присвоение поступивших денежных сумм.

-Излишнее списание денег по кассе.

-Присвоение сумм, законно начисленных разным лицам и организациям.

-Расчеты суммами наличных денежных средств, превышающими предельную величину.

-Некорректное отражение кассовых операций в регистрах синтетического учета.

-Подделка подписей в первичных документах;

-Арифметические ошибки при подсчетах оборотов и остатков в учетных регистрах при ручном ведении учета

 

Глава II -  Организационно-экономическая характеристика ОАО «Вимм-Билль-Данн»

2.1 Местоположение ОАО «Вимм-Билль-Данн» и его организационная структура

ОАО «ВБД» входит в состав производственно-торговой группы «Вимм-Билль-Данн»  с момента её основания и является её «флагманским» предприятием.

Полное фирменное наименование предприятия - Открытое Акционерное  Общество «Вимм-Билль-Данн» (Open Joint Stock Company «Wimm-Bill-Dann»).

Сокращенное наименование - ОАО «ВБД» (OJSC «WBD»).

Местонахождение предприятия (юридический адрес):

127591, Российская Федерация,  г. Москва, Дмитровское шоссе,  д.108.

Почтовый адрес:

127591, Российская Федерация,  г. Москва, Дмитровское шоссе,  д.108.

Форма собственности - частная. Предприятие осуществляет свою деятельность в форме Открытого Акционерного Общества.

ОАО «ВБД» зарегистрировано Московской Регистрационной Палатой 4 марта 1993 года (№ 012.532).

Таблица 1 - Дочерние и зависимые хозяйственные общества

Наименование предприятия	Доля в уставном капитале, %
Дочерние
Открытое акционерное общество «ВБД Напитки»	84,51
Дочернее Закрытое акционерное общество «Карасукское молоко»	55,83
Общество с ограниченной ответственностью ЧОП «Муниципальное агентство безопасности»	100
Общество с ограниченной ответственностью «Молоко Вейделевки»	100
Зависимые
Закрытое акционерное общество "Производственно-торговая группа ВБД"	75
Открытое акционерное общество «Молоко»	43,99
Общество с ограниченной ответственностью «Атаманское»	99,53
Открытое акционерное общество «Племзавод «За мир и Труд»	100
Закрытое акционерное общество «Нива»	94,62
Открытое акционерное общество «Заветы  Ильича»	99,59
Открытое акционерное общество «Труд»	96,48
Открытое акционерное общество «Большереченский молочный комбинат»	79,78
Общество с ограниченной ответственностью «ВБД Грузия»	100

 

Учредительным документом Общества является Устав.

Основной целью ОАО  «ВБД» является получение прибыли.

Предметом деятельности предприятия  является хозяйственная деятельность посредством объединения финансовых ресурсов акционеров с целью удовлетворения общественных потребностей в товарах  народного потребления и производственно-технического назначения (в первую очередь - в  продуктах питания, молочных продуктах, соках и напитках), получения прибыли  в интересах акционеров, достижения положительного социального эффекта, удовлетворения социальных потребностей работников предприятия и благотворительность.

Основным видом деятельности является переработка сельскохозяйственной продукции - сырого натурального молока, выпуск и реализация молочных и кисломолочных  продуктов через оптово-розничную  сеть. 

2.2 Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности ОАО «Вимм-Билль-Данн»

Экономический результат - итог деятельности предприятия. Успешная работа предприятия определяется прежде всего его способностью получать прибыль.

Экономический смысл показателей рентабельности заключается в оценке прибыли, получаемой с 1. руб. вложенных денежных средств. Эти показатели в наименьшей мере подвержены влиянию инфляции.

Рассмотрим  основные экономические показатели деятельности предприятия и проанализируем их.

 

Таблица 2 - Основные экономические показатели эффективности деятельности предприятия

Показатель	Год			2011 к 2009, %
	2009	2010	2011
Выручка от продажи продукции, товаров, услуг без НДС и акцизов	25 199 299	2 700 716	3 058 637	12,138
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	19 365 132	665 698	109 117	0,563
Чистая прибыль (убыток) отчетного  года	2 368 608	1 027 687	1 573 846	66,446
Рентабельность продаж, %	9,399	38,052	51,456	42,056

 

Итак, данные таблицы №2 свидетельствует о том, что на протяжении 3 лет происходил спад по всем экономическим показателям, так например, чистая прибыль предприятия в 2011 году по сравнению с 2009 уменьшилась на 33,55 % или на -794 762 тыс. руб.

Так же можно отметить, что в ОАО «Вимм-Билль-Данн Продукты Питания» за исследуемый период уменьшилась выручка на 87,86%, что во многом связано со снижением себестоимости продукции (на 99,44%). При этом значительно увеличилась рентабельность продаж ( на 42,06 %). Рентабельность продаж показывает, что на один рубль выручки приходиться 51,5 руб. прибыли.

Важнейшей характеристикой  текущего финансового положения  организации является ее способность  своевременно оплачивать свои разнообразные  обязательства - ликвидность хозяйствующего субъекта. Полный анализ ликвидности  требует составления бюджета  денежных средств, но и анализ коэффициентов, основанный на соотнесении величины денежных и других текущих активов  – оборотных средств с краткосрочными  пассивами – текущими обязательствами, дает быстрый способ оценки ликвидности. Коэффициенты ликвидности приведены  в таблице 3.

 

Таблица 3- Оценка ликвидности ОАО «Вимм-Билль-Данн»

Наименование показателя	Нормативное значение	2009г.	2010г.	2011г.
Коэффициент абсолютной ликвидности	≥ 0,2	3,11	0,79	1,51
Коэффициент быстрой ликвидности	≥ 1	1,64	3,96	0,74
Коэффициент текущей  ликвидности	≥ 2,0	2,91	13,42	2,31

 

По данным таблицы  можно сделать вывод, что предприятие  является неликвидным в 2009-2011 гг., так как практически все коэффициенты не соответствуют нормативам.

Коэффициент текущей  ликвидности соответствует регламентируемому  значению и в динамике возрастает. Это говорит о том, что организация  достаточно обеспечена оборотными активами, чтобы своевременно погашать срочные  обязательства.

Коэффициент быстрой  ликвидности говорит о том, что  организация сможет покрыть 164%  текущей задолженности в 2009 г.,396% - в 2010 и 74% в 2011г., при условии полного погашения дебиторской задолженности. Но можно отметить, что данный коэффициент в динамике снижается в два раза и не соответствует нормативу только в 2011 году.

Коэффициенты абсолютной ликвидности соответствуют нормативу. Это говорит о том, что краткосрочные обязательства не смогут быть погашены немедленно при необходимости.

Еще одной из важнейших  характеристик финансового состояния  организации является стабильность ее деятельности в свете долгосрочной перспективы. Она связана с общей  финансовой структурой организации, степенью ее зависимости от кредиторов и инвесторов. От того, насколько оптимально соотношение  собственного и заемного капитала, во многом зависит финансовое положение  предприятия. Выработка правильной финансовой стратегии в этом вопросе  поможет повысить эффективность  деятельности предприятия.

Финансовая устойчивость организации  характеризуется целой системой экономических показателей. Поэтому  объективную оценку степени финансовой устойчивости организации можно  дать, рассмотрев эти показатели в  комплексе (Табл.4)

Таблица 4 - Оценка эффективности ОАО  «Вимм-Билль-Данн»

Показатель	2009	2010	2011
Коэффициент автономии	2,59	3,75	4,20
Коэффициент концентрации заемного капитала	0,61	0,73	0,76
Коэффициент соотношения заемного и  собственного капитала	1,59	2,75	3,20
Коэффициент структуры заемного капитала	0,44	0,90	0,43
Коэффициент структуры долгосрочных вложений	0,61	0,93	0,49

 

Из таблицы видно, что коэффициент автономии, отражающий степень независимости организации  от заемных средств, достаточно высок  и к тому же он возрастает в динамике. Можно сказать, что ОАО «Вимм-Билль-Данн» в 2009-2011гг. функционирует за счет заемных средств. Коэффициент соотношения заемного и собственного капитала превышает все допустимые пределы. Это обусловлено низкой долей собственного капитала (особенно в 2011 г). Коэффициент структуры долгосрочных вложений в динамике изменяется положительно, а именно – снижается. Он свидетельствует, что к 2011г все меньшая доля основных средств  и прочих внеоборотных активов финансируется внешними инвесторами. Таким образом, ОАО «Вимм-Билль-Данн»  является финансово неустойчивым, т. е. пока еще не способно гасить обязательства в долгосрочной перспективе.

 

2.3  Анализ состояния и использования денежных средств в кассе  в ОАО «Вимм-Билль-Данн»

ОАО «Вимм-Билль-Данн» имеет различные взаимоотношения с коммерческими и некоммерческими организациями, кредитными учреждениями, внебюджетными социальными органами, физическими лицами. Большинство всех взаимозачетов между названными организациями осуществляется безналичным путем, но для различных хозяйственных нужд и других мелких расходов расчеты осуществляются путем наличного оборота денег, с целью чего ОАО «Вимм-Билль-Данн» имеет кассу.

ОАО «Вимм-Билль-Данн» соблюдает лимит наличных денежных средств в кассе, установленный для него банком. Сверх указанного лимита происходит лишь хранение денежных средств, предназначенных для выплаты заработной платы и пособий не более 3 дней, включая день получения денежных средств в банке. Неиспользованные в течение трех дней суммы сдаются в банк на расчетный счет, причем сдача наличности оформляется объявлением на взнос наличности, а на объявленную сумму банк выдает квитанцию, часть объявления, которая является оправдательным документом для списания денег по кассе.