Аудит кассовых операций (на примере ОАО «Вимм-Билль-Данн», г.Москва)

Государственная регистрация: № 001.009.221 Серия ЛЗ № 006054

Мы провели  аудит прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Вимм-Билль-Данн» за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно по участку учета денежных средств в кассе. Финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Вимм-Билль-Данн» состоит из:

• Бухгалтерский баланс
• Отчет о прибылях и убытках
• Отчет об изменениях капитал
• Отчет о движении денежных средств
• Отчет о целевом использовании полученных средств

Ответственность за составление и представление  этой финансовой (бухгалтерской) отчетности несет исполнительный орган ОАО  «Вимм-Билль-Данн». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.

Мы  провели аудит в соответствии с:

• Федеральным законом"Об аудиторской деятельности" № 307 – ФЗ от 30 декабря 2008 года;
• федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
• внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности;
• правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
• нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.

Аудит планировался и проводился таким  образом, чтобы получить разумную уверенность  в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих числовые показатели в  финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку соблюдения принципов и правил бухгалтерского учета, применяемых  при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, рассмотрение основных оценочных  показателей, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку представления финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный  аудит представляет достаточные  основания для выражения нашего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

В ходе аудита денежных средств в кассе  за 2011 год выявлены следующие нарушения порядка ведения кассовых операций:

1. п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ, в бухгалтерии предприятия не ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
2. п. 32 Порядка ведения кассовых операций РФ договор о полой материальной ответственности с кассиром не заключен
3. п.13. п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые документы подписываются лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением руководителя предприятия;
4. гл.2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №402, в первичных документах отсутствуют обязательные и надлежащие реквизиты
5. На предприятии отсутствует график документооборота.

Вышеперечисленные недостатки в проверяемом  периоде не оказали существенного  влияния на достоверность показателей  бухгалтерской отчетности. На основании  полученных данных мы составили аудиторское  заключение.

По нашему мнению, финансовая (бухгалтерская) отчетность ОАО «Вимм-Билль-Данн» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2011 г. и результаты ее финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2011 г. включительно в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации в части подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности.

20.04.2013 г.

Руководитель  аудиторской организации:                          Боттаева Д. Ю.

Руководитель  аудиторской проверки:                                Боттаева Д. Ю.

 

Выводы и предложения

В данном курсовом проекте была проведена аудиторская  проверка предприятия по участку  денежные средства в кассе.

В результате проделанной работы можно сказать, что ОАО «Вимм-Билль-Данн» по размеру  и масштабу производства можно отнести  к большим предприятиям, которое  является финансово устойчивым, то есть может гасить свои обязательства  в долгосрочной перспективе

Также было рассчитано, что неотъемлемый риск и риск системы  внутреннего контроля на этом предприятии  находятся на среднем уровне и  составляют 86 и 65%. соответственно. Аудиторский риск установлен на уровне 5%, тогда риск необнаружения - 9%. Был рассчитан уровень существенности, как общий, так и частный. Частный уровень существенности для статьи денежные средства установлен на уровне 19127,7 тыс.руб.

Для проверки первичных документов учета денежных средств в кассе был использован  метод выборочной проверки, для сводных  – сплошной. По итогам проведения выборки  было установлено, что нам необходимо проверить 428 расходных кассовых ордеров, 131 приходных кассовых ордеров и 64 отчетов кассира.

На этапе  планирования аудитором был составлен  план проверки, на основе которого затем  была составлена программа аудиторской  проверки.

В результате проведенного аудита кассовых операций в ОАО «Вимм-Билль-Данн» за 2011 год были выявлены недостатки контроля кассовых операций, а также учета  денежных средств в кассе.

Но в целом, нужно отметить, что эти недостатки не оказывают существенного влияния  на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности, однако руководству предприятия  не следует оставлять их без внимания.

В первую очередь необходимо разработать график документооборота кассовых операций, который будет  способствовать улучшению всей учетной  работы, повышению уровня механизации  и автоматизации.

Также необходимо  ужесточить  систему контроля за деятельностью предприятия,  чтобы  его работа смогла предотвращать  появление любых ошибок бухгалтерского учета в ОАО «Вимм-Билль-Данн».

По результатам  проверки нами был составлен отчет, который содержит описание всех выявленных нарушений, основной причиной, которых  являются нарушения в системе  внутреннего контроля, поэтому главной  рекомендацией по устранению нарушений  является ужесточение системы внутреннего  контроля, а также разработка графика  документооборота.

После составления  отчета ОАО «Вимм-Билль-Данн» было выдано безоговорочное аудиторское  заключение.

 

Список  использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации;
2. Налоговый кодекс Российской Федерации;
3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» N 307-ФЗ от 30 декабря 2008г.;
4. Федеральный закон от 06.12.2011г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»;
5. Федеральный закон от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах»;
6. Постановление Правительства РФ от 23.09.2002г. №696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»;
7. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» (в ред. Приказа Минфина РФ от 07.05.2003 № 38н)
8. Приказ Минфина РФ от 22.07.2003г. №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ»;
9. Приказ Минфина РФ от 06.07.1999г. №43н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99)»;
10. Приказ Минфина Росси от 13.01.2000г. № 4н «О формах бухгалтерской отчетности организации»;
11. Приказ Минфина РФ от 13.06.95. № 49 «Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств»;
12. Постановление Госкомстата Рф от 18 августа 1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации»
13. Положение о правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации», утвержденное приказом Банка России от 05.01.98 № 14-п.
14. Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденный решением совета директоров Центрального банка РФ от 22 сентября 1993 г. № 40.
15. Рекомендации Центрального банка РФ от 30 сентября 1994 г. № 113 по осуществлению учреждениями банка проверок соблюдения предприятиями, организациями и учреждениями Порядка ведения кассовых операций в РФ
16. . Бровкина Н.Д., Кулинина Г.В., Макальская М.Л. и др. Практический аудит. Учебное пособие/ Под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В. Мельник. – М.:ИНФРА-М, 2008.
17. .Подольский В.И., Аудит: учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/ Под ред. В.И. Подольского. – 4-е изд., перераб. и доп., - М.: ЮНИТИ-ДАНА: Аудит, 2009. – 744 с.- (Серия «Золотой фонд российских учебников»)
18. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2010 г.
19. Барышников Н.П. Организация и методика проведения общего аудита. 2-е издание – М.: Информационно-издательский дом «ФИЛИНЪ», 2010.
20. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник для нач. проф. образования/Под ред. Р.Н. Расторгуевой. – М.: ПрофОбрИздат, 2010. – 416 с.
21. Бухгалтерский учет в сельскохозяйственных организациях: Учебник для нач. проф. образования/ Р.Н. Расторгуева, А.В. Казакова, А.И. Павлычев и др.; Под ред. Р.Н. Расторгуевой. – М.: ПрофОбрИздат, 2009. – 416 с.
22. Донцова Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие. – М.: Издательство «Дело и сервис», 2009 г.
23. Кочинев Ю.Ю. Аудит: теория и практика  3-е изд. – Спб.: Питер, 2007.- 484 с.
24. Лекционный материал 2008-2009г. Карзаева Н.Н
25. Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок. – М.: ИД «ФОРУМ», 2009. – 560 с.
26. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. – М.: Финансы и статистика, с. 370

 

 

Приложения

 

Приложение 1- Схема структуры  управления ОАО «Вимм-Билль-Данн»

 

 

Приложение 2 – Определение неотъемлемого риска

Рабочий документ аудитора № 1

Наименование аудируемого лица	ОАО «Вимм-Билль-Данн»
Период аудита	01.04.2013г.- 20.04.2013г.
Количество чел./часов	150
Руководитель аудиторской группы	Боттаева Д.Ю.
Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский  риск	Боттаева Д.Ю. 5%
Планируемый уровень существенности	70000 тыс. руб.

 

Показатели	Критерии		Фактическое число баллов
	Варианты  ответов	Шкала баллов
1. Масштаб бизнеса	крупный	3	3
	средний	2
	малый	1
2. Производство продукции с непрерывным  циклом	да	2	2
	нет	1
3.Получение  (погашение) кредитов и займов)	да	2	2
	нет	1
4.Осуществление  внешнеэкономической деятельности	да	2	1
	нет	1
5.Организация  документооборота на предприятии	ненадежен	1	2
	организован, но недостаточно надежен	2
	надежен	3
6.Продажа  имущества	да	1	2
	нет	2
7.Финансовое  положение предприятия	ненадежное, неустойчивое	1	2
	промежуточное	2
	надежное, устойчивое	3
8. Соответствие организационной структуры  размеру и степени сложности  бизнеса клиента	недостаточное	1	2
	относительное	2
	высокое	3
9.Наличие  обособленных подразделений и  филиалов, имеющих отдельный баланс	отсутствуют	1	3
	имеются обособленные филиалы и подразделения	2
	головная  организация осуществляет функции  расчетного центра	3
10.Наличие специальной  периодической литературы в организации	да	2	1
	нет	1
11.Наличие  регулярно обновляемых справочно-информационных  электронных баз	да	2	2
	нет	1
12.Образование  главного бухгалтера	высшее	3	3
	среднее специальное	2
13.Стаж  работы в данной должности	менее 2 лет	1	2
	от 2 до 10 лет	2
	свыше 10 лет	3
14. Текучесть кадров бухгалтерии  и налоговой службы	высокая (свыше 40%)	1	2
	средняя (от 10 до 40%)	2
	низкая (менее 10%)	3
15. Угроза непрерывности деятельности	имеется	1	2
	не  имеется	2
16.Наличие  внешнего давления на руководителей  и персонал (со стороны собственников,  проверяющих органов, вышестоящих  организаций)	да	1	2
	нет	2
Итого фактических баллов:			33

 

 

Шкала оценки неотъемлемого  риска

Баллы	НР,% (80-100)
16-20	96-100
21-25	92-95
26-30	88-91
31-35	84-87
36-40	80-83

 

По итогам тестирования было набрано 33 баллов из 40 возможных, исходя из этого, установим неотъемлемый риск на уровне 86%

 

 

 

Приложение 3 - Оценка риска системы внутреннего контроля

Рабочий документ аудитора №2

Наименование аудируемого лица	ОАО «Вимм-Билль-Данн»
Период аудита	01.04.2013г.- 20.04.2013г.
Количество чел./часов	150
Руководитель аудиторской группы	Боттаева Д.Ю.
Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский  риск	Боттаева Д.Ю. 5%
Планируемый уровень существенности	70000 тыс. руб.

 

Показатели	Критерии		Фактическое число баллов
	Варианты  ответов	Шкала баллов
Оценка контрольной среды
1.Уровень  профессиональной компетенции главного  бухгалтера предприятия	низкий	1	3
	средний	2
	высокий	3
2.Работа  с аудиторскими материалами, внесение  изменений в учет согласно  рекомендациям аудиторов	да	3	3
	не  всегда	2
	нет	1
3.Наличие  и функционирование службы внутреннего  аудита или отдела внутреннего  контроля	да	3	2
	частично	2
	нет	1
4.Наличие  должностных инструкций	разработаны	3	1
	разработаны частично	2
	не  разработаны	1
5.Установление  ответственности за совершение нарушений	установлена	3	2
	установлена частично	2
	не  установлена	1
Оценка  системы учета
6.Наличие  учетной политики	да, с обобщенными  данными	2	2
	да,с  раскрытием сведений об учете и налогообложении	3
	нет	1
7.Наличие  графика документооборота	да	2	1
	нет	1
8.Применение  единого рабочего плана счетов  бухгалтерского учета	да	3	3
	частично	2
	нет	1
9.Способ  ведения учета и подготовки  отчетности	полностью компьютеризированный учет	3	2
	смешанный	2
	ручной	1
10.Порядок и сроки  хранения документов	соответствует требованиям нормативных актов	3	3
	соответствует требованиям нормативных актов  частично	2
	не  соответствует требованиям нормативных  актов	1
11.Соблюдение  предприятием установленного порядка  подготовки и сроков сдачи  отчетности	да	3	3
	нет	1
	не  всегда	2
Оценка  средств контроля
12.Наличие  специальных помещений для хранения  имущества	имеются	3	3
	частично	2
	не  имеются	1
13.Инвентаризационная  комиссия	утверждена  руководителем и действует	2	2
	отсутствует	1
14.Документальное  оформление контрольных процедур	да	3	3
	не  всегда	2
	нет	1
15.Наличие  договоров с материально-ответственными  лицами	да	3	3
	нет	1
	не  полностью	2
16.Работа  с персоналом: проведение оперативных  собеседований, внутрифирменной  учебы	да	3	2
	не  всегда	2
	нет	1
Итого фактических баллов:			38