Аудит кассовых операций (на примере ОАО «Вимм-Билль-Данн», г.Москва)

Для обеспечения  сохранности денег в кассе, ОАО «Вимм-Билль-Данн» имеет несгораемый сейф, но окно для выдачи денег, не оборудовано железной решеткой, как того требуют правила, что в случае хищения денег может повлечь неприятности в первую очередь для кассира, так как именно с ним заключен договор о полной индивидуальной ответственности и в первую очередь он должен требовать у дирекции оборудования своего рабочего места должным образом. Касса оборудована железной дверью, решеткой, в кассу можно войти только через финансовый отдел.

При оформлении кассовых операций кассир  использует следующие основные унифицированные формы первичной учетной документации:

• приходные кассовые ордера ( ПКО)– форма № КО-1 (приложение 9);
• расходные кассовые ордера (РКО)– форма № КО-2 (приложение 10);
• кассовая книга – форма № КО-4;
• книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств – форма № КО-5.

Прием наличных денежных средств в  кассу в хозяйстве оформляются  ПКО. Кроме подписи кассира ПКО  подписываться главным бухгалтером. Бланки ПКО заранее нумеруются с первого номера в начале года. После приема денег в кассу плательщику выдается квитанция за подписью главного бухгалтера и кассира, являющаяся отрывной частью ПКО. Не заполняют квитанции лишь при поступлении наличных денег из банка.

Выдачу наличных денег оформляют РКО, что связано  с расходованием денежных средств  на выплату заработной платы, расчетов с подотчетными лицами, на командировочные, хозяйственные цели и др. РКО должен содержать информацию о выдаче наличных денег (кому, на какие цели или за что, сумма, дата).

На все кассовые документы после их исполнения кассир ставит штамп «оприходованы денежные средства в кассу» – на ПКО и  «выданы денежные средства из кассы» – на РКО. Все кассовые операции кассир записывает в кассовую книгу, которая соответствует всем требованиям, предъявляемым к бухгалтерским книгам.

В целях обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и отчетности в организации проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которых проверяются и документально  подтверждается их наличие, состояние  и оценка. Инвентаризации осуществляются в соответствии с Приказом Минфина  РФ от 13.06.95 № 49 «Об утверждении методических указании по инвентаризации имущества  и финансовых обязательств».

2.4 Организация учетной работы в ОАО «Вимм-Билль-Данн»

Бухгалтерский учет в ОАО  «Вимм-Билль-Данн» осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете"– ФЗ «О бухгалтерском учете», Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 г. №34 н.

Учетная политика в данной организации ведется в соответствии с приказом №1 «Об учетной политике на 2011 год»  на основании Положения о бухгалтерском учете и отчетности РФ 1/08, а также в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово – хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н ( ред. от 08.11.2010 N 142н ). В ОАО «Вимм-Билль-Данн» главным бухгалтером разрабатывается рабочий план счетов.

На предприятии  учреждена бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Главный бухгалтер назначается  на должность и освобождается  от должности руководителем организации. Права и обязанности главного бухгалтера определены в Законе РФ «О бухгалтерском учете».

В ОАО «Вимм-Билль-Данн» введена журнально-ордерная форма бухгалтерского учета с использованием компьютерной техники и бухгалтерской программы. Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется  путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета, без каких  либо пропусков или изъятий.

Неотъемлемой частью рациональной организации бухгалтерского учета  является составление графика документооборота. К сожалению, по данному участку учета в ОАО «Вимм-Билль-Данн» отсутствует график документооборота. График призван способствовать улучшению всей учетной работы, повышению уровня механизации и автоматизации.

Все документы ОАО «Вимм-Билль-Данн» хранятся в электронном виде на компьютере на дисках, дискетах, а также на бумажных носителях, все это позволяет при утрате какого-либо документа восстановить его в любой момент. Все первичные документы, полученные в течении месяца обрабатываются и подшиваются в папки виде месячного отчета, папка подписывается главным бухгалтером. Все документы хранятся в обычных деревянных шкафах в бухгалтерии в течении срока, определенного нормативными актами или руководителем организации.

В целом, можно сказать, что  уровень организации системы  бухгалтерского учета в ОАО «Вимм-Билль-Данн» хороший.

 

Глава III - Организация предплановых мероприятий

3.1 Существенность в аудите. Расчет уровня существенности

Понятие существенности регламентируется стандартом №4 «Существенность в аудите». Существенность – это вероятность того, что применяемые аудиторские и иные, в том числе юридические, экспертные, процедуры позволяют определить наличие ошибки в отчетности экономического субъекта и оценить их влияние на принятие соответствующих решений ее пользователям.

Уровень существенности –  предельное значение ошибки, содержащейся в бухгалтерской отчетности, начиная  с которой квалифицированный  пользователь отчетности с большей  степенью вероятности перестает  быть в состоянии дать на ее основе правильные выводы. В настоящее время  существует большое количество методов  для определения уровня существенности.

Приемлемый уровень существенности устанавливается аудитором при  разработке общего плана с целью  выявления значительных с количественной точки зрения искажений. Во внимание также принимается характер (качество) искажений (например, нарушения законодательства, учетной политики и др.)

Примерами качественных искажений  являются:  

- недостаточное или неадекватное  описание учетной политики, когда  существует вероятность того, что  пользователь финансовой (бухгалтерской)  отчетности будет введен в  заблуждение таким описанием; 

- отсутствие раскрытия  информации о нарушении нормативных  требований в случае, когда существует  вероятность того, что последующее  применение санкций сможет оказать  значительное влияние на результаты  деятельности аудируемого лица.

 

Для нахождения уровня существенности используем базовые показатели: валюта баланса, чистая прибыль, собственный капитал, выручка, себестоимость, которые были получены на предприятии по итогам финансового года. Затем занесем их значения в таблицу 5 и от этих показателей берем процентные доли, в результате получаем значение, применяемое для расчета уровня существенности.

 

Таблица 5 - Расчет общего уровня существенности для ОАО «Вимм-Билль-Данн»  на 2011 год.

Базовые показатели	Значение базового показателя в отчетности предприятия, тыс. руб.	Доля от базового показателя, %	Расчетное значение базового показателя для расчета уровня существенности, тыс. руб.
Балансовая (чистая) прибыль	1573846	5%	78692,3
Валовой объем продаж (выручка)	3058637	2%	61172,7
Валюта  баланса	37198495	2%	743969,9
Собственный капитал	8860996	10%	886099,6
Общие затраты  (себестоимость)	109117	2%	2182,34
Итого:	х	х	1772116,9
Среднее значение:	х	х	354423,4

 

Расчетные значения базовых показателей, которые рассчитаны на основе показателей чистой прибыли, выручки, себестоимости, валюты баланса, собственного капитала образуют совокупность с близкими числовыми значениями.

 

Таблица 6 - Отклонение базового показателя от средней величины

№ п/п	Базовые показатели	Отклонение значения показателя от среднего значения уровня существенности, %
1	Балансовая (чистая) прибыль	77,8
2	Валовой объем продаж (выручка)	82,7
3	Валюта  баланса	109,9
4	Собственный капитал	150,0
5	Общие затраты  (себестоимость)	99,4

 

Полученные  проценты не удовлетворяют условиям определения существенности, так как ни одно из полученных отклонений не находятся в пределах 50%. Необходимо исключить из совокупности собственный капитал и валюту баланса так как отклонение значений этих показателей от среднего значительней.

Тогда новое арифметическое среднее составит:

(78692,3+61172,7+2182,3)/3=47349,1

Значение показателя балансовой прибыли отличается от среднего на:

(78692,3-47349,1)/ 47349,1*100=66,2

Значение показателя выручки  отличается от среднего на:

(61172,7-47349,1)/ 47349,1*100=29,2

Значение показателя себестоимости  отличается от среднего на:

(47349,1-2182,3)/ 47349,1*100=95,4

Так как значение показателя себестоимости превышают 50% значительнее, то принимаем решение отбросить  его.

Уровень существенности = (78692,3+61172,7)/2=69932,5 тыс. руб.

Полученную величину округлим до  70000 тыс. руб.

Определим различие между  значениями общего уровня существенности до и после округления (70000-69932,5)/69932,5 *100= 0,1%, что находится в пределах 20%.

Далее рассчитаем частный  уровень существенности для отдельных  показателей бухгалтерского баланса  и отчета о прибылях и убытках. Расчет будем производить поэтапно. Первоначально рассчитаем доли, на основании которых произведем распределение  общего уровня существенности.

 

Планируемый аудиторский риск	5%
Планируемый уровень существенности	70000 тыс. руб.

70000/(37198495*2+2978374+3058637+109117)*100=0,1% - приходится ошибки уровня существенности на 1 рубль всех статей.

 

Таблица 7 - Расчет частного уровня существенности  для ОАО «Вимм-Билль-Данн» на 2011 год.

Наименование показателя отчетности	Сумма, тыс. руб.,	Удельный вес, %	Частный уровень существенности, тыс. руб.
АКТИВ
Основные средства	6643	0,02	12,1
Нематериальные активы	65751	0,17	120,2
Отложенные налоговые активы	517176	1,35	945,6
Запасы	138	0,00	0,3
Дебиторская задолженность	9836378	25,69	17983,9
Денежные средства	10462	0,03	19,1
ПАССИВ
Уставный капитал	880000	2,30	1608,9
Добавочный капитал	4958622	12,95	9065,9
Нераспределенная прибыль	2978374	7,78	5445,4

 

Продолжение таблицы7

Долгосрочные займы и кредиты	12250549	32,00	22397,7
Кредиторская задолженность	1551282	4,05	2836,2
ОПУ
Выручка	3058637	7,99	5592,1
Себестоимость	109117	0,28	199,5
Прибыль (убыток) от продаж	83883	0,22	153,4
Прочие доходы	121568	0,32	222,3
Прочие расходы	284480	0,74	520,1
Чистая прибыль	1573846	4,11	2877,5
Итого:	38286906	100	70000