Аудит кассовых операций (на примере ОАО «Вимм-Билль-Данн», г.Москва)

Проведя тестирование внутреннего контроля, результаты которого оформляем рабочим документом 5 (Приложение 6), можно сказать, что система внутреннего контроля в ОАО «Вимм-Билль-Данн» организована достаточно хорошо, однако выявлены следующие нарушения:

1. п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ, в бухгалтерии предприятия не ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
2. п. 32 Порядка ведения кассовых операций РФ договор о полой материальной ответственности с кассиром не заключен
3. п.13. п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые документы подписываются лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением руководителя предприятия.

На основе выявленных нарушений аудитор делает вывод о недостаточности внутреннего контроля за движением денежных средств в кассе предприятия.

Однако в  целом система внутреннего контроля кассовых операций достаточно надежна. Таким образом, аудитор может опираться на отдельные средства внутреннего контроля предприятия.

4.2 Аудиторские процедуры по существу

Методика аудита денежных средств направлена на то, чтобы были достигнуты цели аудита: существование, полнота, права и обязанности, разграничение отчетного периода. Содержание данных целей в отношении проверки учета и сохранности денежных средств сводится к следующему:

Существование

Для достижения частной цели аудита – существования, необходимо установить фактическое наличие денежных средств в кассе предприятия. Для этого используются следующие методы аудиторских процедур: инвентаризация, балансовые расчеты.

Документы необходимые для проведения процедуры: последний кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, расписка о том, что все приходные  и расходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации в кассе нет неоприходованных или не списанных в расход денег. Инвентаризация  проводилась 05.04.2011г. в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ и Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. По данным учета на момент проведения инвентаризации в кассе должно находиться 32 176 рублей. В результате инвентаризации в кассе было установлено наличие 32 176 рублей. Таким образом, делаем вывод о том, что учетные остатки денежных средств соответствуют действительности, что подтверждается актом инвентаризации ИНВ – 15.

Права и обязанности

Для достижения данной цели необходимо проверить первичные документы  на соответствие применяемых форм, проверить первичные документы  на соответствие обязательных и надлежащих реквизитов при санкционировании операций денежных средств, исследовать денежные потоки  на превышение остатка денежных средств над величиной установленного лимита, проверить соблюдение предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами.

Документы, необходимые для проведении процедуры: ПКО, РКО, кассовая книга, отчеты кассира, договоры с юридическими лицами.

Проверка первичных  документов на соответствие применяемых  форм.

Согласно закону «О бухгалтерском учете» №402 – ФЗ от 06.12.2011 все первичные документы принимаются к учету только при соответствии их форм альбому унифицированных первичных документов, который утвержден Постановлением Госкомстата РФ №88 от 18.08.1998г.

В ходе проверки в ОАО «Вимм-Билль-Данн» было установлено, что все формы первичных документов соответствуют унифицированным: приходные кассовые ордера– форма № КО-1; расходные кассовые ордера– форма № КО-2; кассовая книга – форма № КО-4; книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств – форма № КО-5.

Проверка первичных документов на соответствие обязательных и надлежащих реквизитов при санкционировании операций денежных средств

В соответствии с гл.2 федерального закона «О бухгалтерском  учете» №402, первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной документации, и если они содержат следующие обязательные реквизиты: наименование документа, дату составления документа, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, измерители хозяйственной операции в натуральном и стоимостном выражении, наименование должностных лиц, ответственных за совершение операций и правильность ее оформления, личные подписи указанных лиц.

Исследование денежных потоков  на превышение остатка денежных средств над величиной установленного лимита.

Согласно  п. 2.5 Положения Банка России от 05.01.98 г. № 14-П «О правилах организации  наличного денежного обращения  на территории РФ» (утв. ЦБР 19 декабря  1997 г.) (с изменениями от 22 января 1999 г., 31 октября 2002 г.) в кассе предприятий могут храниться наличные деньги в пределах лимитов, устанавливаемых обслуживающими их учреждениями банков по согласованию с руководителями этих предприятий. Лимит остатка наличных денег в кассе устанавливается учреждениями банков ежегодно всем предприятиям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты. При проверке ОАО «Вимм-Билль-Данн» превышение лимита остатка кассы не было обнаружено, за исключением дней, когда производилась выплата заработной платы и премий работникам предприятия.

Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными  деньгами с  юридическими лицами

В соответствии с Указанием ЦБР от 14 ноября 2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке» установлен в Российской Федерации предельный размер расчетов наличными деньгами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 тысяч рублей.

Следовательно, проверка проводится с целью установить, совершаются  ли на предприятии расчеты с другими  юридическими лицами суммами, превышающими установленную предельную величину. По итогам проверки, можно сказать, что нарушений по ведению расчетов с юридическими лицами в ОАО «Вимм-Билль-Данн» не выявлено.

Полнота.

 Аудитор должен быть уверен, что в бухгалтерские документы, которые поступают на проверку, включена вся необходимая информация, в ведении бухгалтерского учета не допускается ни одного пропуска (умышленные или неумышленные), в бухгалтерскую отчетность включены данные обо всех операциях, которые имели место в течение года. Для достижения данной цели должны быть выяснены следующие вопросы: включены ли все денежные средства; не пропущены ли какие-либо суммы.

Поэтому большое  значение для аудитора имеет сопоставление данных первичных документов сводным, сводных - регистрам БУ, регистров БУ – оборотно-сальдовым ведомостям, оботротно–сальдовах ведомостей – отчетности. При сопоставлении всех данных нарушений выявлено не было, показатели всех документов совпадают.

Разграничение отчетного периода

Сопоставить даты выдачи денежных средств и принятия денежных средств  от подотчетных лиц

Порядком  ведения кассовых операций в Российской Федерации предусмотрен ряд моментов, соблюдение которых на практике позволяет, во-первых, предотвратить злоупотребления  и, во-вторых, значительно облегчить  работу аудиторов. Так, п. 11 Порядка  ведения кассовых операций предусматривает, что лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее  трех рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки предъявить в бухгалтерию предприятия  отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Наличие на предприятии  утвержденного приказом руководителя списка лиц, которым могут выдаваться из кассы наличные деньги на хозяйственные  нужды, оформление сотрудниками «заявлений на выдачу денег», указание в разрешительной надписи руководителя предприятия  или уполномоченного лица срока, на который они выданы, препятствуют злоупотреблениям.

Вместе с  тем лица, получившие деньги на хозяйственные  нужды, также должны своевременно отчитаться и произвести полный расчет по выданным в подотчет суммам. Документами для  проведения проверки будут приходные  кассовые ордера, журнал-ордер № 7 «Расчеты с подотчетными лицами».

При проверке этих документов, было установлено, что нарушений в сроках выдачи и принятия денежных средств подотчетным лицам выявлено не было.

         Проверка корреспонденции счетов

При проведении проверки корреспонденций счетов по учету денежных средств отклонений выявлено не было, учет ведется без  нарушений. Ведение кассовых операций оформляется следующими проводками:

1. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 90 «Продажи» - на сумму полученной выручки от реализации продукции, работ или услуг основного производства (по обычным видам деятельности);
2. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» - на сумму полученных прочих доходов (включая реализацию прочего имущества и выручку от реализации продукции (работ, услуг), не относящихся к обычным видам деятельности);
3. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 51 «Расчетные счета» - на сумму денежных средств, полученных с расчетного счета и оприходованных в кассе;
4. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 75 «Расчеты с учредителями» - на сумму наличных денежных средств, полученных в качестве вклада в уставный (складочный) капитал организации;
5. дебет счета 50 «Касса» - кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» - на сумму полученных авансов (под поставку товаров или продукции, выполнение работ или оказание услуг);
6. дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму произведенных выплат, начисленных работникам организации (оплата труда, премии, и т.п.);
7. дебет счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму денежных средств, выданных подотчетному лицу;
8. дебет счета 51 «Расчетный счет» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму сверхлимитного остатка наличных денег, сданных по объявлению в кредитное учреждение;
9. дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму выданных авансов под приобретение продукции, оплату выполненных работ или оказанных услуг (от выдачи денег под отчет отличается тем, что аванс передается в кассу организации-поставщика).

Кроме того, на счете 50 отражается приобретение за наличный расчет различных денежных документов (почтовых марок, марок госпошлины, вексельных марок, оплаченных авиабилетов, путевок в дома отдыха и др.), а  также выбытие денежных документов.

В том случае, когда денежные документы приобретаются  кассиром (что является весьма распространенной практикой), в учете делается проводка:

Дебет счета 50 «Касса», субсчет «Денежные документы» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.

При выбытии  денежных документов кредитуется счет 50 «Касса» и дебетуется счет учета  источников возмещения затрат:

1. дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» - кредит счета 50 «Касса» - на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;
2. дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» кредит счета 50 «Касса» - на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.

Если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис-менеджеру) для постепенного использования, в  учете такая выдача оформляется, как выдача подотчетных сумм: дебет счета 71«Расчеты с подотчетными лицами» - кредит счета 50 «Касса», а на общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования: дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» - кредит счета 71«Расчеты с подотчетными лицами».

4.3 Влияние установленных ошибок при ведении бухгалтерского учета денежных средств в кассе на показатели финансовой отчетности

 

В ходе проведения аудиторской проверки учета денежных средств в кассе были установлены  следующие нарушения:

1. п. 21 Порядка ведения кассовых операций в РФ, в бухгалтерии предприятия не ведется журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов;
2. п. 32 Порядка ведения кассовых операций РФ договор о полой материальной ответственности с кассиром не заключен
3. п.13. п. 14 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые документы подписываются лицами, полномочия которых не подтверждены письменным распоряжением руководителя предприятия;
4. гл.2 Федерального закона «О бухгалтерском учете» №129, в первичных документах отсутствуют обязательные и надлежащие реквизиты
5. На предприятии отсутствует график документооборота.

После проведения проверки аудитором были проанализированы найденные нарушения и сделан вывод о том, что они несущественны  и не влияют на показатели финансовой отчетности. Также аудитором были даны рекомендации руководству ОАО  «Вимм-Билль-Данн» по их устранению.

На основе полученных оценок нарушений и анализа качества и содержания ошибок будет составлен отчет аудитора и дано безоговорочное аудиторское заключение.

 

     Безоговорочно положительное аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности ОАО «Вимм-Билль-Данн» за 2011 год

Руководству ОАО «Вимм-Билль-Данн»

Аудитор:

Наименование: ЗАО "Аудит-БДЮ ".

Место нахождения: 119436,г. Москва, ул. Лиственничная  аллея, д.2 а.

Государственная регистрация: свидетельство о внесении ЗАО «Аудит-БДЮ» в Единый государственный реестр юридических лиц за основным государственным регистрационным номером 1027700053446 выдано Областной инспекцией МНС России №162 по г. Москва 29.07.2004 г.

Лицензия: БП № 165081 от 31.08.2005 г. выдана Минфином РФ, срок действия до 31.08.2010 г.

Аудируемое  лицо:

Наименование: ОАО «Вимм-Билль-Данн»

Место нахождения: 109028, Москва, ул. Солянка, д. 13, стр. 2