Аудит незавершенного строительства

Для получения аудиторских  доказательств анализируются следующие  источники:

• журнал учета выполненных работ (форма № КС 6), который ведется по каждому объекту строительства;
• отчет (форма № М 29) материально ответственного лица, т.е. производителя работ, начальника строительного участка;
• ежемесячный отчет о расходе основных материалов в строительстве в сопоставлении с расходом, определенным по производственным нормам;
• формы № КС 2 и № КС 3;
• регистры бухгалтерского учета материалов по счету 10.

К окончанию процедуры аудита заказчик имеет реальное представление о  рыночной стоимости объекта на сегодняшний  день, сведения об объемах и стоимости  уже выполненных работ, данные о  необходимых финансовых затратах для  завершения строительства, а также  сведения о допущенных нарушениях и  способах их устранения.

При аудите незавершенного строительства  аудитор проводит проверку разрешительной документации на строительство, проверку правильности ведения учета расходов и проверку правильности проведения инвентаризации и оценки объекта.

Аудиторскую проверку незавершенного строительства можно условно разделить на 4 этапа:

1 подготовительный. На этом этапе производится изучение потребностей клиента, подготавливается информация о нем, составляются документы, определяющие цели и задачи аудиторской фирмы, а также перечень оказываемых аудиторских услуг. Завершается этап заключением договора.

На данном этапе производится изучение организационных и технологических  особенностей организации, а именно анализ учредительных документов, планов и сметной документации, визуальный осмотр строительных объектов.

Изучается учетная политика организации, регламентирующая порядок организации бухгалтерского учета, система внутреннего контроля. На подготовительном этапе аудитор начинает сбор общих сведений о проверяемой организации: ее месте на региональном рынке строительства, организационной структуре, хозяйственных связях организации.

Подготовительный этап частично затрагивает стадию предварительного планирования аудита.

2 планирование аудита. В соответствии со стандартами аудита необходимо определить уровни существенности, аудиторские риски, а также рассчитать величину выборки. Кроме того, формируется общий план и сводная программа аудита.

Согласно федеральному стандарту  № 3 планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и  детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.

Планирование аудита осуществляется поэтапно:

1) предварительное планирование;

2) сбор общих сведений  об экономическом субъекте;

3) оценка существенности  и аудиторского риска;

4) разработка общего плана  и программы аудита.

В результате планирования аудита рассматриваемого участка учета  должны быть составлены:

– общий план аудита затрат с определением объемов, графика и срока проверки того или иного объекта;

– аудиторская программа аудита затрат организации с установленными объемами, видами и алгоритмом проведения аудиторских процедур.

Сложность данного этапа  заключается в том, что необходимо учитывать отраслевую принадлежность и особенности функционирования данной организации.

3 проведение аудита. Это самый трудоемкий этап работы.

На данном этапе особое внимание уделяется контролю применяемых  методов учета затрат, документальной обоснованности, законности и экономической  целесообразности отдельных видов  затрат, арифметическому контролю расчетов по формированию себестоимости и  проверке взаимно корреспондирующих  счетов.

4 этап – заключительный этап. Это этап включает формирование пакета рабочих документов, составление аудиторского заключения. Совместно с рабочей документацией его представляют руководителю проверки.

 

 

1.2 Источники информации  и нормативные документы, используемые  при аудите незавершенного строительства  

 

Согласно Федеральному закону от 30 декабря 2008 года № 307–ФЗ «Об аудиторской деятельности» целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой отчетности. В новой форме бухгалтерского баланса, которая применяется, начиная с отчетности за 2011 год, отсутствует отдельная строка «Незавершенное строительство» и вся информация относительно незавершенного строительства должна раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу в подразделе «Незавершенные капитальные вложения» раздела  «Основные средства». В старой форме бухгалтерского баланса в разделе «Внеоборотные активы» строка «незавершенное строительство» отдельно выделялась.

Строительство может осуществляться собственными силами и с привлечением подрядчика. Для отражения незавершенного строительства в учете заказчика–застройщика используется счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 3 «Строительство объектов основных средств»,  а также счет 07 «Оборудование к установке» (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом). Для подрядной организации незаконченное строительство будет являться «незавершенным строительным производством», и следовательно, будет отражаться на счете 20 «Основное производство».

При проведении аудита незавершенного строительства аудитор должен руководствоваться  следующей нормативно–законодательной базой, включая те акты, которые регулируют отношения в области строительства (капитальных вложений в объекты основных средств):

1) Федеральный закон от 21.11.1996 № 129–ФЗ «О бухгалтерском учете»;

2) Налоговый кодекс РФ;

3) Гражданский кодекс  РФ (часть вторая);

4) Положение по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций, утвержденное Письмом Минфина  РФ от 30.12.1993 № 160;

5) Положение по ведению  бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности в Российской Федерации,  утвержденное Приказом Минфина  РФ от 29.07.1998 № 34н; 

6) ПБУ 2/2008 «Учет договоров  строительного подряда», утвержденное  приказом Минфина РФ от 24.10.2008 № 116н; 

7) План счетов бухгалтерского  учета финансово–хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению, утверждены приказом Минфина РФ от 31.11.2000 № 94н;

8) Постановление Госкомстата  РФ от 30.10.1997 № 71а «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве»;

9) Федеральный закон от 25.02.1999 № 39–ФЗ «Об инвестиционной деятельности в РФ, осуществляемой в форме капитальных вложений».

А также, аудитор должен уяснить  понимание терминов, используемых в  отношениях, связанных со строительством: заказчик–застройщик, подрядчик.

Учетные регистры, используемые для отражения операций по учету незавершенного строительства представлены в таблице 1.1.

 

Таблица 1.1 – Учетные регистры, используемые для отражения операций по учету незавершенного строительства

Счет бухгалтерского учета	Учетные регистры, в которых отражены операции по:
	дебету счета	кредиту счета	сальдо
1	2	3	4
07, 08	Оборотно–сальдовые ведомости по счетам 07, 08
01	№ ОС–1 «Акт о приеме–передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)» или № ОС–1а, № ОС–1б.		Главная книга
20	№ В–3 «Ведомость учета затрат на производство» – применяется для аналитического и синтетического учета затрат на производство продукции (работ, услуг) и затрат по капитальным вложениям		Главная книга
76	Журнал–ордер № 8	Ведомость № 7	Главная книга
79	Журнал–ордер № 9		Главная книга
91	Журнал–ордер № 15		Главная книга

 

 

 

 

1.3 Типичные ошибки при аудите незавершенного строительства

 

Нарушения можно разделить  на следующие типы:

1. Завышение объемов строительства.  Данный тип нарушений влечет  за собой такие последствия,  как завышение размера списания  материальных ресурсов на строительство  объекта, неправильный расчет  трудозатрат в результате завышения  объемов строительства и др. Согласно  п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому  учету долгосрочных инвестиций  при выявлении завышения стоимости  строительных и монтажных работ  по оплаченным или принятым  к оплате счетам подрядных  организаций заказчик уменьшает  на сумму завышения принятые  от них затраты с соответствующим  возмещением (за счет полученных  подрядчиками сумм) использованных  источников финансирования или  уменьшением задолженности по  принятому к оплате счету от  подрядной организации за выполненные  работы.

2. Неправильное применение  строительных материалов (как правило,  замена дорогостоящего материала  более дешевым) и/или расценок  по ним.

3. Невыполнение отдельных  скрытых работ, утвержденных проектно–сметной документацией. Следует отметить, что выявление подобных нарушений возможно только при участии эксперта–строителя. Аудитору следует заранее оценить риск возникновения таких нарушений, присущий им уровень существенности и обсудить вопрос о привлечении эксперта с руководством проверяемого предприятия для выявления нарушений.

Типичными ошибками (в обобщенном виде), выявляемыми в ходе аудита затрат, являются:

• несвоевременное включение в себестоимость отдельных видов затрат;
• несоответствие применяемого метода учета затрат методу, указанному в учетной политике организации;
• неправильная оценка остатков незавершенного производства строительных работ;
• необоснованное (без документального оформления) включение расходов в состав себестоимости.

Типичные ошибки при аудите незавершенного строительства и их влияние на достоверность информации представлены в таблице 1.2.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Таблица 1.2 – Типичные ошибки при аудите незавершенного строительства и их влияние на достоверность информации

Основание	Характер возможных нарушений	Влияние нарушения на достоверность  бухгалтерской отчетности и соблюдение законодательства
1	2	3
п. 3.1.2 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (письмо Минфина РФ от 30.12.1993 № 160)	Завышение объемов строительства	1. завышение размера списания материальных ресурсов на строительство объекта. 2. неправильный  расчет трудозатрат
ст. 34 Технического регламента о безопасности зданий и сооружений (Федеральный закон от 30.12.2009 № 384–ФЗ)	Неправильное применение строительных материалов	1. замена дорогостоящего материала  более дешевым
п. 7 ст. 52 Градостроительного кодекса РФ	Невыполнение отдельных скрытых  работ, утвержденных проектно–сметной документацией	1. отклонение от проектно–сметной документации

 

 

2 Экономическая характеристика  организации

 

ООО «ТК–Гарант» образовано 20 мая 2005 года.

Организационно–правовая форма предприятия «ТК–Гарант» – общество с ограниченной ответственностью (ООО).

Общество с ограниченной ответственностью – учрежденное  одним или несколькими юридическими и/или физическими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделён на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

 Высшим органом управления  ООО «ТК–Гарант» является общее собрание участников. Общее собрание участников решает назначение на должность генерального директора  ООО. Исполнительный орган представлен в лице генерального директора общества Орленко Л.В., который осуществляет текущее руководство деятельностью общества и подотчетен общему собранию участников.

ООО «ТК–Гарант» занимается организацией и осуществлением грузовых перевозок железнодорожным и автомобильным транспортом по маршруту Москва–Красноярск, Москва–Бийск. Груз формируется сборный на железнодорожные вагоны, автомобили и включает почти весь ассортимент товаров народного потребления. Например: одежда обувь, бытовая техника, канцелярские товары, хозяйственные товары, косметика, сантехника, запчасти, ткани, мебель, фурнитура и т.д.

Перспективное развитие – открытие новых маршрутов грузоперевозок в другие города России. Основными клиентами (покупателями) оказания услуг являются юридические лица:

• ЗАО «Алтайский бройлер» г. Бийск (Алтайский край);
• ООО «Водолей – Трейд» г. Красноярск;
• ООО КФ «Аверс» г. Красноярск;
• ООО «1000 Мелочей» г. Красноярск;
• ООО «Водолей» г. Красноярск;
• ООО «Дедал Опт» г. Красноярск;
• ООО «Торговый Дом Хозкомплект» г. Красноярск;
• ООО «Книжный меридиан» г. Красноярск;
• ООО «Мастер Трейд»г. Красноярск;
• ООО «Офилл» г. Красноярск;
• ООО «Люком» г. Москва;
• ООО «Посудник» г. Москва;
• ООО «А.Д. Спорт» г. Москва.