Аудит незавершенного строительства

С целью опроса персонала при  организации учета материальных расходов на осуществление строительства разработана анкета, которая приведена в приложении Е.

Тесты средств внутреннего  контроля при аудите незавершенного строительства представлены в приложении Ж.

Выявленные в ходе аудита нарушения представлены в таблице  3.7.

 

Таблица 3.7 – Существенность выявленных нарушений в ООО ООО «ТК-Гарант» 

Содержание  нарушения	Существенность нарушения, руб.	Нарушенные нормативные акты	Исправительные записи
Неправильное указание назначения платежа в платежном поручении	0	Положение ЦБ РФ № 383-п от 19.06.2012	Указать назначение платежа
Неверная сумма НДС	2182,0	ПБУ 9/99 «Доходы организации»	Д 90.3 К 68
Неверная корреспонденция  счетов в хоз. операции «Учтены в составе расходов работы, выполненные подрядчиком»	0	План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной  деятельности организаций	Д 91 К 60
Неверная корреспонденция счетов в хоз. операции «Включен в расходы НДС, предъявленный подрядчиками»	0	План счетов бухгалтерского учета финансово–хозяйственной деятельности организаций	Д 91 К 19
Отсутствие обязательных реквизитов в договоре строительного подряда	0	Гражданский кодекс РФ	Указать дату и номер договора
Не указаны единицы  измерения в форме КС-2	0	Постановление Госкомстата  № 100 от 11.11.1999	Указать единицы измерения
Не указана дата договора подряда в форме КС-3	0	Постановление Госкомстата  № 100 от 11.11.1999	Указать дату договора подряда
Небрежное заполнение и  исправления в форме М 29	0	Утверждена приказом ЦСУ  СССР 24.11.82 № 613	ООО «ТК–Гарант»

 

Результаты проверки обобщены и представлены в таблице 3.8.

 

Таблица 3.8 – Обобщение результатов аудиторской проверки

 

Содержание  нарушения	Что нарушено	Сумма, руб.	Влияние на показатели отчетности
1	2	3	4
Несоблюдение требований к ведению первичной учетной  документации: небрежное заполнение, неоговоренные исправления, отсутствие обязательных реквизитов	1) ст. 9 Федерального закона  «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ 2) Постановление Госкомстата  от 24.03.99 № 20 «Об утверждении порядка  применения унифицированных форм  первичной учетной документации»	-	не повлияло
Несоответствие записей в учетных регистрах (неверная корреспонденция счетов)	1) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ 2) ПБУ «Бухгалтерская  отчетность организации» (ПБУ 4/99)	-	Недостоверность отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете
Занижение ставки НДС	Налоговый Кодекс РФ	2182,0	Занижена задолженность  перед бюджетом по налогам на 2182,0 руб.

 

 

 

 

4 Документальное оформление  аудиторской проверки

4.1 Письменный отчет руководству  клиента

 

Во всех случаях обязательного  аудита аудиторские организации  должны подготовить и предоставить проверяемому экономическому субъекту письменный отчет по результатам  проведения аудита. По ходу осуществления  аудита аудиторские организации  могут готовить и передавать в  устном или письменном виде промежуточную  информацию. Данные, содержащиеся в  письменном отчете аудитора, необходимы руководству проверяемого экономического субъекта для того, чтобы иметь  представление о тех недостатках  в учетных записях, бухгалтерских регистрах и системе внутреннего контроля, которые могут привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности.

Аудиторская организация  обязана указать в письменном отчете аудитора все связанные с  фактами хозяйственной жизни  экономического субъекта ошибки и искажения, которые оказывают или могут  оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской  отчетности. Кроме того, в письменном отчете аудитора может быть приведена  любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни  экономического субъекта, которую аудитор  сочтет целесообразной.

Письменный отчет аудитора не может рассматриваться как  полный отчет о всех существующих недостатках, поскольку в нем  указаны лишь те, которые были обнаружены в процессе аудиторской проверки.

Письменный отчет аудитора готовится в ходе аудиторской  проверки и представляется руководителю и (или) собственнику экономического субъекта, подлежащего аудиту, на завершающей  стадии аудиторской проверки.

Окончательный вариант письменного  отчета аудитора должен быть подготовлен  и представлен руководству проверяемого предприятия не позднее, чем аудиторское  заключение.

Замечания экономического субъекта принимаются аудиторской организацией, если аудиторы сочтут это необходимым.

В соответствии с российским аудиторским правилом (стандартом) «Действия аудитора при выявлении  искажений бухгалтерской отчетности»  обнаруженные в процессе аудита факты  искажений бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна подробно отразить в своей рабочей  документации.

Кроме того, сведения о выявленных искажениях следует включить в письменный отчет аудитора руководству проверяемого экономического субъекта, а если нарушения  не будут исправлены, то в аудиторское  заключение о бухгалтерской отчетности.

Для того чтобы аудиторская  организация убедилась в том, что необходимые исправления  существенных нарушений в бухгалтерском  учете произведены, проверяемый  экономический субъект должен представить  ей не только новый вариант бухгалтерской  отчетности, но и оборотно–сальдовую ведомость или иной регистр бухгалтерского учета, на основании которого организация составляет баланс, а также перечень исправительных бухгалтерских записей.

В соответствии с федеральным  аудиторским стандартом «Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности» если в результате аудита экономический субъект произвел необходимые поправки в бухгалтерской  отчетности до представления ее заинтересованным пользователям, то аудиторское заключение не должно содержать указаний на эти  поправки.

Письменная информация аудитора (предварительный и окончательный  варианты) составляется не менее чем  в двух экземплярах. Один экземпляр  письменной информации передается под  расписку только тем лицам, которым  может быть представлена эта информация в соответствии с требованиями российского  аудиторского стандарта, второй экземпляр  остается в распоряжении аудиторской  организации и приобщается к  прочей рабочей документации аудитора. Несогласие получателя письменной информации аудитора с содержанием ее окончательного варианта не может служить основанием для отказа в получении названного документа.

Письменная информация аудитора — конфиденциальный документ. Содержащиеся в нем сведения не подлежат разглашению  аудиторской фирмой, ее сотрудниками либо аудитором, работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных  федеральными законами Российской Федерации.

В письменном отчете руководству  клиента должна быть отражена следующая  информация:

• ошибки и искажения, связанные с фактами хозяйственной жизни экономического субъекта, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность его бухгалтерской отчетности;
• конструктивные предложения по совершенствованию системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля экономического субъекта;
• любая информация, касающаяся проведенного аудита и фактов хозяйственной жизни экономического субъекта, которую аудитор сочтет целесообразной.

Письменный отчет аудитора представлен в приложении И.

 

4.2 Аудиторское заключение

 

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным  для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.

Аудиторское заключение составляется в соответствии с Федеральными стандартами  аудиторской деятельности: 1/2010 «Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о  ее достоверности», 2/2010 «Модифицированное  мнение в аудиторском заключении», 3/2010 «Дополнительная информация в  аудиторском заключении».

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству Российской Федерации  аудитор должен установить максимально  допустимые размеры отклонений путем  определения в целях проводимого  аудита существенности показателей  бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность  в аудите».

Основные элементы аудиторского заключения:

1. наименование;
2. адресат;
3. сведения об аудиторе:
• организационно–правовая форма и наименование, для индивидуального аудитора – фамилия, имя, отчество и указание на осуществление им своей деятельности без образования юридического лица;
• место нахождения;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• номер, дата предоставления лицензии на осуществление аудиторской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию, а также срок действия лицензии;
• членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении;
4. сведения об аудируемом лице:
• организационно–правовая форма и наименование;
• место нахождения;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• сведения о лицензиях на осуществляемые виды деятельности;
5. вводная часть;
6. часть, описывающая объем аудита;
7. часть, содержащая мнение аудитора;
8. дата аудиторского заключения;
9. подпись аудитора.

Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности».

Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством Российской Федерации  и (или) договором о проведении аудита.

Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной  финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.

Аудиторское заключение должно включать заявление о том, что  ответственность за ведение бухгалтерского учета, подготовку и представление  финансовой (бухгалтерской) отчетности возложена на аудируемое лицо, и заявление о том, что ответственность аудитора заключается только в выражении на основании проведенного аудита мнения о достоверности этой финансовой (бухгалтерской) отчетности во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.