Аудит незавершенного строительства

 

Проанализировав коэффициенты оценки финансовой устойчивости предприятия, можно сделать вывод, что ООО «ТК–Гарант» имеет крайне неустойчивое финансовое положение, о чем свидетельствуют значения коэффициентов, находящиеся ниже допустимого уровня.

Рентабельность – относительный показатель экономической эффективности. Рентабельность комплексно отражает степень эффективности использования материальных, трудовых и денежных и других ресурсов. Коэффициент рентабельности рассчитывается как отношение прибыли к активам или потокам, её формирующим.

Показатели рентабельности можно условно разделить на две  группы: рентабельность продаж и рентабельность активов

Рентабельность активов – финансовый коэффициент, характеризующий отдачу от использования всех активов организации. Коэффициент показывает способность организации генерировать прибыль без учета структуры его капитала, качество управления активами. В отличие от показателя «рентабельность собственного капитала», данный показатель учитывает все активы организации, а не только собственные средства. Поэтому он менее интересен для инвесторов.

Рентабельность активов  рассчитывается делением чистой прибыли (как правило, за год) на величину всех активов (т.е сальдо баланса организации):

 

Рентабельность активов = Чистая прибыль / Активы   (2.7) 

 

Рентабельность продаж – коэффициент рентабельности, который показывает долю прибыли в каждом заработанном рубле. Обычно рассчитывается как отношение чистой прибыли (прибыли после налогообложения) за определённый период к выраженному в денежных средствах объёму продаж за тот же период.

 

Рентабельность продаж = Чистая прибыль / Выручка  (2.8)

 

Показатели рентабельности представлены в таблице 2.5.

 

Таблица 2.5 – Показатели рентабельности ООО «ТК–Гарант»

 

Показатели	Алгоритм расчета	На начало отчетного года	На конец отчетного  года
1	2	3	4
Рентабельность активов	Чистая прибыль / Активы	4,8006	4,1241
Рентабельность продаж	Чистая прибыль / Выручка	66,7594	101,0695

Проанализировав показатели рентабельности ООО «ТК–Гарант» можно сделать вывод, что предприятия в целом является рентабельным, что свидетельствует увеличение рентабельность продаж на конец отчетного года. 

3 Методика аудиторской  проверки по незавершенному строительству

3.1 Планирование аудита

 

Для приближения к оптимальному варианту проведения аудиторской проверки ее необходимо должным образом спланировать. Поэтому можно сказать, что цель планирования – обеспечение проведения аудиторской проверки наилучшим (оптимальным) образом с точки зрения соотношения возможного аудиторского риска и затрат на проведения аудита.

Значение планирования состоит в том, что оно позволяет аудитору:

1) получить достаточное  число доказательств – что дает аудитору возможность сформировать верное и объективное мнение о бухгалтерской отчетности;

2) удержать в разумных  пределах затраты на проведенные  проверки – что дает сохранить конкурентоспособность на рынке аудиторских услуг;

3) избежать недоразумений  с клиентом – что дает обеспечить хорошие взаимоотношения с клиентом и способствует качественному выполнению работ по разумной стоимости.

Планирование аудита заключается  в определении стратегии и  тактики аудита, объема проверки, составлении  общего плана, разработке программы  и конкретных аудиторских процедур. Единые требования по планированию аудита финансовой отчетности определены Федеральным  правилом (стандартом) аудиторской  деятельности № 3 «Планирование аудита», утвержденным Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 № 696.

Поэтому можно в целом  выделить следующие этапы планирования аудиторской проверки:

1) предварительное планирование;

2) разработка общего плана  аудита;

3) разработка программы  аудита.

 В ходе планирования  решаются следующие задачи:

1) сбор информации о  потенциальном клиенте, в частности  о его бизнесе, организации  бухгалтерского учета и внутреннего  контроля на предприятии; 

2) оценка уровня существенности (допустимой ошибки) и аудиторского  риска; 

3) анализ возможностей  применения выборочных методов  проверки и разработка стратегии  ее проведения.

В ходе первого этапа (предварительного изучения экономического субъекта) аудитор  должен оценить возможность проведения аудита. Также аудитор подготавливает информационную базу для последующих  этапов планирования, производит предварительную  оценку возможного объема и стоимости  проверки.

На этапе предварительного планирования аудитор должен ознакомиться с финансово–хозяйственной деятельностью экономического субъекта и иметь информацию о:

1) внешних факторах, влияющих  на хозяйственную деятельность  экономического субъекта, отражающих  экономическую ситуацию в стране (регионе) в целом и ее отраслевые  особенности; 

2) внутренних факторах, влияющих  на хозяйственную деятельность  экономического субъекта, связанных  с его индивидуальными особенностями.

Поэтому аудитору необходимо уже на стадии предварительного планирования изучить факторы, в первую очередь, влияющие на соблюдение этого принципа:

1) показатели рентабельности  и ликвидности, динамика их  изменения; 

2) исполнение в установленные  сроки финансовых обязательств;

3)  состояние рынка сбыта (не сокращается ли он);

4) наличие неурегулированных  разногласий с государственными  органами или другими экономическими  субъектами;

5) ротация кадров (не покидают  ли фирму ключевые сотрудники).

Перед составлением общего плана и программы проверки аудитор  должен оценить надежность систем внутреннего  контроля и бухгалтерского учета  аудируемого лица, а также аудиторский риск – вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности – предельное значение допустимой ошибки показателей финансовой отчетности – и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот. Порядок нахождения уровня существенности представлен в таблице 3.1.

 

Таблица 3.1 – Значение уровня существенности ООО «ТК-Гарант»

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1	2	3	4
Прибыль до налогообложения	84	5	4,2
Валовой объем реализации без НДС	1134	2	22,68
Валюта баланса	1340	2	26,8
Собственный капитал	128	10	12,8
Общие затраты организации	24248	2	484,96

Рассчитаем среднеарифметическое значение, для данного предприятия  оно составляет 110,29. Затем определим минимальное отклонение – 96,19 и максимальное отклонение  384,96. Рассчитаем новое среднеарифметическое, которое составит 16,62.

Далее рассчитываем уровень  аудиторского риска.

Аудиторский риск включает в себя три составные части:

1) риск хозяйственной  деятельности (неотъемлемый риск);

2) риск средств внутреннего  контроля;

3) риск необнаружения.

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска представлена в таблице 3.2.

 

Таблица 3.2 – Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

		Аудиторская организация  оценивает риск средств контроля как
		высокий	средний	низкий
		При этом уровень риска  необнаружения, который можно допустить, будет:
Аудиторская организация  оценивает внутрихозяйственный  риск как	высокий	Наинизший	Ниже	Средний
	средний	Низкий	Средний	Выше
	низкий	Средний	Выше	Наивысший

 

Расчет неотъемлемого риска представлен в таблице 3.3.

 

Таблица 3.3 – Расчет неотъемлемого риска

Наименование характеристики	Базовый показатель
	оценка по балльной шкале	соответствие уровня неотъемлемого риска данному баллу
Наличие специалистов, закрепленных за объектом учета	0	0
Квалификация	1	0,33
Опыт работы	2	0,66
Обеспеченность специальной  литературой	0	0
Независимость при применении установленных правил учета	0	0
Наличие методической поддержки	1	0,33
Постановка системы документооборота	0	0

 

Окончание таблицы 3.3

Объем обрабатываемой информации	1	0,33
Обеспеченность средствами автоматизации с учетом их качества	0	0
Неотъемлемый риск	1,4
Σ гр.2·гр.3 / Σ гр.3

 

 

Показатель неотъемлемого  риска составил 1,4, что говорит  о высоком аудиторском риске.

Расчет риска средств  контроля представлен в таблице  3.4.

 

Таблица 3.4 – Расчет риска средств контроля

Наименование характеристики	Базовый показатель
	оценка по балльной шкале	соответствие уровня риска средств контроля данному баллу
1	2	3
Наличие специализированной службы или специалистов	0	0
Объем информации перепроверяемой  по объекту учета	2	0,66
Квалификация	0	0
Обеспеченность нормативной  базой	1	0,33
Независимость ревизионной  службы	0	0
Общий риск средств контроля	1,67
Σ гр.2·р.3 / Σ гр.3

 

 

Показатель риска внутреннего  контроля  составил 1,67, что говорит  о высоком аудиторском риске.

Расчет риска необнаружения представлен в таблице 3.5.

 

 

 

 

 

 

Таблица 3.5 – Пример расчета риска необнаружения

Наименование характеристики	Базовый показатель
	оценка по балльной шкале	соответствие уровня риска средств контроля данному баллу
Наличие отдельного специалиста, исследующего объекты учета, связанные  с показателями существенности	3	1
Наличие системы контроля в ходе проверки за работой рядовых  сотрудников и руководителя проверки	1	0,33
Квалификация специалистов	0	0
Наличие у специалистов, ответственных за объект учета, технических  исполнителей	0	0
Объем выборки	1	0,33
Наличие опыта работы по одной и той же фирме в течение  ряда проверок	1	0,33
Обеспеченность проверяющих  нормативной базой	0	0
Наличие непосредственного  контакта с бухгалтерской службой
Осуществление фактических  действий (осмотр, инвентаризация)	0	0
Опыт работы специалистов на фирмах аналогичного профиля	0	0
Общий риск необнаружения	2,01
Σ гр.2·гр.3 / Σ гр.3