Аудит учета движения товаров в торговле

 

 

 Аудиторскую проверку организаций оптовой торговли можно условно разделить на следующие этапы:

1) подготовка и планирование  аудиторской проверки (подготовительный  этап);

2) проведение аудита (этап сбора  и обработки информации);

3) заключительный этап аудиторской проверки.

При этом следует отметить, что подготовительный этап также включает в себя два подэтапа:

1) подготовительная или предварительная  стадия планирования;

2) непосредственно планирование  аудиторской проверки.

Целью предварительной стадии планирования является оценка возможности проведения аудита, предполагаемых масштабов и продолжительности проверки. На подготовительном этапе планирования происходят принятие решения о сотрудничестве с новым клиентом, общее знакомство с финансово-хозяйственной деятельностью, определение условий работы с ним и подбор штата с учетом масштабов и специфики деятельности торговой организации. Понимание аудиторской организацией деятельности экономического субъекта основывается на получении сведений о торговой организации, специфике и масштабах ее деятельности, в том числе в отношении выбора и применения учетной политики, информации, касающейся организационно-правовой формы и организационной структуры, экономической и правовой среды, в которой функционирует торговая организация и прочих данных. На стадии планирования производится вся предварительная работа, связанная с разработкой плана и программы аудита, предварительной оценкой уровня существенности и аудиторского риска.

При разработке общего плана аудита организаций оптовой торговли следует выделить задачи аудита поступления, наличия товаров, их продажи и прочего выбытия, расчетных операций, а также работы, связанные с изучением и оценкой системы внутреннего контроля за операциями с товарами.

При изучении способов ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, как правило, используются тесты либо опросные листы, являющиеся рабочими документами аудитора.

На основе результатов проведенного тестирования возможно выявление участков, где контроль ослаблен и велика вероятность возникновения искажений в бухгалтерском учете, а также налоговых рисков. Одна из основных задач бухгалтерского учета в оптовой торговле состоит в правильной организации учета, позволяющей своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, выполнении договорных обязательств поставщиками и получателями продукции, состоянии товарных запасов, отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью. Трудоемкость бухгалтерского учета торговых операций определяет высокую вероятность возникновения значительного количества ошибок именно на этом участке учета. В связи с этим основной задачей аудиторской проверки организаций оптовой торговли является выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности во всех существенных отношениях, в основном в части операций по приобретению и движению товара.

На результаты проверки оказывают влияние не только функционирование системы внутреннего контроля торговой организации, но и проведение процедур проверки по существу, используемых в ходе аудита, а именно их количество и содержание. Объем аудита определяется индивидуально по каждой проверке при разработке плана ее проведения и в ходе фактического осуществления, что зависит от масштабов проверяемой торговой организации, особенностей ее деятельности, принятого уровня существенности и допустимого риска.

Методика аудиторской  проверки торговой организации определяется особенностями совершаемых в торговле хозяйственных операций. Основные этапы и содержание аудиторской проверки представлены в таблице 1.1

                                                                                                                   Таблица 1.1

           Основные этапы аудиторской проверки

Этап	Содержание         выполняемых работ	Правило (стандарт) аудиторской              деятельности
Подготовка и  планирование  аудиторской   проверки	1. Предварительное    знакомство с          аудируемым лицом.     2. Подготовка письма  о проведении аудита.  3. Определение объема  проверки.             4. Заключение договора на проведение         аудиторской проверки. 5. Изучение и оценка  систем  бухгалтерского учета и внутреннего   контроля.             6. Оценка уровня      существенности.       7. Оценка аудиторскогориска.                8. Определение       аудиторской выборки.  9. Планирование       аудита и составление  программы аудиторской проверки	Правило (стандарт) N 8 "Понимание  деятельности аудируемого лица,     среды, в которой она               осуществляется, и оценка рисков    существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской)         отчетности".                       Правило (стандарт) N 12            "Согласование условий проведения   аудита".                           Правило (стандарт) N 4             "Существенность в аудите".         Правило (стандарт) N 16            "Аудиторская выборка".             Правило (стандарт) N 3             "Планирование аудита".             Правило (стандарт) N 20            "Аналитические процедуры".         Правило (стандарт) N 11            "Применимость допущения         непрерывности деятельности         аудируемого лица"
Проведение    аудита	1. Сбор аудиторских   доказательств.        2. Использование    результатов работы    внутреннего аудита,   другого аудитора.     3. Использование    результатов работы    эксперта.             4. Документирование   аудита	Правило (стандарт) N 5             "Аудиторские доказательства".      Правило (стандарт) N 17 "Получение аудиторских доказательств в        конкретных случаях".               Правило (стандарт) N 18 "Получение аудитором подтверждающей           информации из внешних источников". Правило (стандарт) N 19            "Особенности первой проверки       аудируемого лица".                 Правило (стандарт) N 28            "Использование результатов  работы  другого аудитора".                 Правило (стандарт) N 29            "Рассмотрение работы внутреннего   аудита".                           Правило (стандарт) N 32            "Использование аудитором           результатов работы эксперта".      Правило (стандарт) N 2             "Документирование аудита"
Заключительный этап          аудиторской   проверки	1. Действия аудитора  при выявлении         искажений             бухгалтерской         отчетности.           2. Подготовка         письменной информации руководству           аудируемого лица.     3. Оценка событий,    произошедших после    даты составления      отчетности.           4. Получение заявлений и разъяснений         руководства           аудируемого лица.     5. Проведение         аналитических процедур при формулировании    общего вывода о том,  соответствует ли      бухгалтерская         (финансовая)          отчетность в целом    мнению о деятельности аудируемого лица.     6. Подготовка         аудиторского          заключения	Федеральный стандарт аудиторской   деятельности (ФСАД N 5/2010)       "Обязанности аудитора по           рассмотрению недобросовестных      действий в ходе аудита".           Правило (стандарт) N 22 "Сообщение информации, полученной по          результатам аудита, руководству    аудируемого лица и представителям  его собственника".                 Правило (стандарт) N 10 "События   после отчетной даты".              Правило (стандарт) N 23 "Заявления и разъяснения руководства          аудируемого лица".                 Правило (стандарт) N 20            "Аналитические процедуры".         Федеральный стандарт аудиторской   деятельности (ФСАД N 1/2010)       "Аудиторское заключение о          бухгалтерской (финансовой)         отчетности и формирование мнения о ее достоверности".                 Федеральный стандарт аудиторской   деятельности (ФСАД N 2/2010)       "Модифицированное мнение в         аудиторском заключении".           Федеральный стандарт аудиторской   деятельности (ФСАД N 3/2010)       "Дополнительная информация  в       аудиторском заключении"

 

Таким образом, аудиторская проверка торгово-производственных операций - это сложный и трудоемкий процесс. И для оптимизации аудита важно еще на стадии планирования определить принципы и состав аудиторских процедур, которые заранее должны быть разработаны и систематизированы. К общеметодическим принципам аудита торгово-производственных операций следует отнести:

- принцип выборочно-сплошного наблюдения  в силу однородности совокупности операций и их классификации на типичные и нетипичные для данного хозяйствующего субъекта (например, договоры дарения, мены, и т.п.);

- принцип существенности на  основе анализа факторов, оказывающих  влияние на существенность информации  в бухгалтерской отчетности (соотношение показателей по таким его статьям, как запасы, денежные средства, дебиторская и кредиторская задолженность, и валюты баланса);

- принцип подтверждения первичной  оценки системы внутреннего контроля и бухгалтерского учета в целях уточнения аудиторского риска и объема аудиторских процедур;

- принцип выявления взаимосвязи и тенденций в темпах изменения таких показателей, как объем продаж, величина товарных запасов и денежных средств на основе применения аналитических процедур для оценки факторов, повышающих риск появления искажений.

Для оценки достоверности и законности торгово-производственных операций и решения других задач аудиторской проверки аудитор должен использовать общую методику аудита однородных хозяйственных операций, которая в самом общем виде включает:

- информационное обеспечение аудита (внешнее и внутреннее);

- предметную область проведения  аудита (правовая экспертиза хозяйственных договоров, учетной политики);

- методику детального аудита  однородных хозяйственных операций (в отношении записей на счетах бухгалтерского учета и документального оформления хозяйственных операций).

Информационное обеспечение аудита торгово-производственных операций весьма разнородно, но в целях его систематизации можно выделить такие группы: нормативное регулирование, прочая внешняя информация и внутренняя информация аудируемого лица.

        Цель аудита операций по приобретению и реализации товаров в торговле достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:

         - соблюдения действующего законодательства;

         - правильности оформления первичных документов;

         - правильности формирования себестоимости;

         - правильности расчета сумм, подлежащих уплате поставщикам;

          -правильности отражения задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

         - правильности составления отчетности;

         - полноты и своевременности отражения операций по приобретению и реализации товаров [24].

На этапе проведения аудиторской проверки аудитор должен получить достаточные, надлежащие доказательства в целях обоснования своего мнения. Единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите бухгалтерской отчетности, приведены в Правиле (стандарте) N 5 "Аудиторские доказательства".

Источниками получения аудиторских доказательств выступают первичные документы (счета-фактуры выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета (90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; устные высказывания сотрудников и третьих лиц; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2).

В ходе проверки организации складского учета товаров аудитору следует установить, определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск товаров со склада. Аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности и соблюдении порядка приемки и оприходования товаров на склад.

Аудитору необходимо подтвердить фактическое наличие товаров соответствующими документами - товарными накладными, актами о приемке товаров, установить соблюдение порядка документального оформления внутреннего перемещения, отпуска и списания товаров со склада, а также метод ведения складского учета (сортовой или партионный) и правильность ведения аналитического учета. Он должен проверить обоснованность записей в регистрах аналитического учета (карточках складского учета товаров и журнале учета движения товаров на складе) и своевременность сдачи товарных отчетов и отчетов по таре, а также правильность формирования показателей отчетов.

Аудит учета товаров включает в себя проверку правильности оценки товаров. Аудитору следует проконтролировать состав затрат, связанных с приобретением товаров, правомерность их включения в стоимость, документальное подтверждении, правильность формирования издержек обращения, безошибочность определения и признания выручки от продажи.

В процессе контроля выполняют взаимное сопоставление счетов-фактур, товарных накладных и регистров по учету продаж. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей - номенклатуры товаров, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций, а также осуществляют проверку организации аналитического учета товаров и правильность бухгалтерских записей по счетам 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи».

Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета. На первое число каждого месяца составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам и счету 41 «Товары», где по каждому наименованию товаров указывают в натуральном и денежном выражении остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, а также остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны. Синтетический учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета [13].

 

 

 

 

 

 

 

4. Типичные нарушения в учете движения товаров

 

Практика проведения аудита организаций оптовой торговли позволила выделить и систематизировать наиболее типичные ошибки, характерные для данного вида экономической деятельности:

- ненадлежащая организация аналитического  учета товаров в бухгалтерии или на складах и в других местах хранения;

- отсутствие оформленных в соответствии  с требованиями законодательства результатов проведения инвентаризации перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, при смене материально ответственных лиц или некорректное отражение результатов инвентаризации в учете;

- неправильное формирование фактической  себестоимости товаров (приобретаемых по импортным контрактам, полученных по бартеру, безвозмездно);

- недостаточно конкретные условия  договоров на поставки и продажи, которые бы определяли базис поставки и момент перехода прав собственности (что влияет на порядок признания выручки и списания или оприходования товаров на баланс организации);

- существенные ошибки в оформлении  первичной документации, использование неунифицированных форм документов на приход и расход товаров (применение накладных, не соответствующих формам  N ТОРГ-12 и 1-Т) и прочие замечания.

Все выявленные в ходе аудита ошибки и искажения следует регистрировать в рабочих документах, разработанных в аудиторской организации. Наиболее существенные из них обобщаются в письменной информации (отчете) руководству аудируемого лица в соответствии с требованиями Правила (стандарта) аудиторской деятельности N 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника" .