Аудит учета движения товаров в торговле

Результаты проверки отражены в таблице 2.9

Таблица 2.9

Рабочий документ 3. «Проверка полноты, своевременности и правильности документального оформления выбытия товаров»

№ п/п	Источник информации (документы)	Наличие (+) Отсутствие (-)	Нарушения
1.	Договора купли-продажи	+/-	По некоторым поставкам отсутствуют договора купли-продажи
2.	Счета-фактуры	-	Нарушений нет
3.	Накладные	-	Нарушений нет
4.	Счёт на предварительную оплату товаров	+	Не ведётся журнал учета выписанных счетов на оплату товара

 

5. Аудит синтетического и аналитического  учета товаров.

По данному направлению была произведена проверка:

- аналитического учета движения товаров на складе;

- учета поступления товаров на склад;

- учета реализации товаров, списания недостач, потерь и хищений товаров.

При сопоставлении наличия товаров в различные периоды сверялись данных отчета о движении товаров материально-ответственных лиц (кладовщиков) с данными бухгалтерского учета, результаты отражены в таблице 2.10. Следует отметить, что в результате выявления ошибки при оприходовании товаров по счет-фактуре № 56/1 от 01.02.2012 г., обороты по дебету и кредиту счета 41/1 фактически оказались завышены на 3 286,32 руб. Но, поскольку, данная партия товаров была реализована в 2012 году, то сведения по строке баланса 1210 «Запасы» на 31.12.2012 г. соответствуют действительности.

 

Таблица 2.10

Рабочий документ 4.«Ведомость проверки тождественности регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерского баланса 31.12 2012 г.

Сальдо счёта 41/1, тыс.руб		Оборотно-сальдовая ведомость счёта 41/1, тыс.руб		Баланс строка 1210, «Запасы» тыс.руб. (без учета счета 10)		Отклонения (+/-)
На начало отчётного года	На конец отчётного года.	Обороты по дебету	Обороты по кредиту	На начало отчётного года.	На конец отчётного года.	-
4866	7086	71201	68981	4866	7086	0

 

6. Аудит инвентаризации товаров и отражения её результатов в бухгалтерском учёте

При проведении и документальном оформлении результатов инвентаризации ООО «Текстильный мир» руководствуется Методическими указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

Для проведения инвентаризации в ООО «Текстильный мир» создана постоянно действующая комиссия. Её состав утверждён в приказе по учётной политике организации. В состав инвентаризационной комиссии входят: работник бухгалтерской службы и старший менеджер организации. Инвентаризация товарно-материальных ценностей на складе проводится один раз в месяц, а также при смене материально-ответственных лиц. Инвентаризация всего имущества организации проводится один раз в год.

Результаты проверки по данному направлению отражены в таблице 2.11.

          Таблица 2.11

Рабочий документ 5. «Сверка оформления результатов инвентаризации»

Наименование документа	Номер и дата составления	Замечания
Инвентаризационная опись	№ 2 от 01.10.2012	Неверно подсчитан итог по выявленным излишкам товаров

 

7. Аудит товарных операций по регистрам бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности

По результатам проверки по данному направлению было установлено, что данные регистров бухгалтерского учета в части отражения торговых операций соответствуют данным бухгалтерской отчетности. Нарушений не выявлено.

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов — акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

 

 

 

 

 

2.5 Аудиторское заключение

 

Аудиторское заключение представляет собой официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица. На это указывает п. 1 ст. 6 Закона N 307-ФЗ.

Требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения согласно п. 3 ст. 6 Закона N 307-ФЗ устанавливаются федеральными стандартами аудиторской деятельности.

В настоящее время эту функцию выполняет Федеральный стандарт аудиторской деятельности "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" (ФСАД 1/2010), утвержденный Приказом Минфина России от 20 мая 2010 г. N 46н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности" (далее - ФСАД 1/2010).

Согласно п. 3 ФСАД 1/2010 аудиторское заключение должно содержать:

- наименование "Аудиторское заключение";

- указание адресата (акционеры  акционерного общества, участники  общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

- сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

- сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилию, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членами которой являются указанные аудиторская организация или индивидуальный аудитор, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций;

- перечень (состав) бухгалтерской  отчетности, в отношении которой  проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору (аудиторской организации, индивидуальному аудитору) становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

- распределение ответственности  в отношении указанной бухгалтерской  отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

- сведения о работе, выполненной  аудитором для выражения мнения  о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица (объем аудита);

- мнение аудитора о достоверности  бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность такой отчетности;

- подпись аудитора, дату аудиторского заключения.

Аудиторское заключение, помимо вышеперечисленного, должно содержать утверждение о том, что бухгалтерская отчетность была проверена аудитором. Согласно п. 22 ФСАД 1/2010 аудиторское заключение подписывается:

- руководителем аудиторской организации или уполномоченным им лицом, имеющим квалификационный аттестат аудитора. Подпись должна

включать наименование аудиторской организации, должность.

На основании проведенной аудиторской проверки учета движения товаров в организации оптовой торговли ООО «Текстильный мир»  составим условное аудиторское заключение.

Инициативная аудиторская проверка проходила с 01.03.2014 г. по 31.03.2014 г. на территории ООО «Текстильный мир».

В ходе аудита были рассмотрены:

          -  учредительные и регистрационные документы;

          - документы, регламентирующие учетную политику и внесение изменений в нее;

          -  бухгалтерская отчетность за 2012 год;

          -   хозяйственные договоры;

          -   внутренние организационно-распорядительные документы;

          -  первичные документы по учету товарный операций;

          -  регистры бухгалтерского и налогового учета;

Собранные в ходе аудиторской проверки доказательства систематизированы в рабочих документах аудитора.

В результате аудиторской проверки учета движения товаров выдано условно-положительное аудиторское заключение, состоящее в том, что:

1. Был проведен аудит правильности  отражения в бухгалтерском учете ООО «Текстильный мир» учета движения товаров за 2012 год. Документы для проверки подготовлены главным бухгалтером организации в соответствии с Законом № 402-ФЗ.

2. Ответственность за подготовку  прилагаемой бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ООО «Текстильный мир». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита.

3. Аудит был проведен в соответствии  с Законом «Об аудиторской  деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет движения товаров ООО «Текстильный мир» соответствует действующему в 2012 году законодательству и не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе учета движения товаров за 2012 г.

В результате проведенной проверки первичных документов по учету движения товаров были выявлены следующие нарушения:

- выявлены отдельные случаи отсутствия заполнения обязательных реквизитов в первичных документах по учету движения товаров;

- неправильное заполнение журнала регистрации доверенностей, выданных сотрудникам организации для получения материальных ценностей;

- нерегулярно проводится сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складе организации:

- установлен факт неверного  отражения в бухгалтерском учете  операции по оприходованию товаров (не выделен НДС ).

В связи с выше изложенными фактами по результатам проведенного аудита ООО «Текстильный мир» следует выразить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в части отражения товарных операций за 2012 год в форме условно-положительного аудиторского заключения.

Для устранения выявленных нарушений и недопущения возникновения их в будущем необходимо сформулировать ряд рекомендаций:

          -  в первичных документах заполнять все необходимые реквизиты в соответствии с законодательством РФ;

          - контролировать правильность заполнения журнала регистрации доверенностей;

          - регулярно (ежемесячно) проводить сверку поступивших и оприходованных ценностей;

         - создать  в организации службу внутреннего  аудита с целью осуществления постоянного внутреннего контроля за апрвильностью отражения в бухгалтерском учете операций по движению товаров. Внедрение предложенных рекомендаций  будет способствовать ведению учета движения товаров в полном соответствии с требованиями законодательства.

 

 

 

 

 

 

 

          Заключение

 

В процессе проведенного исследования в организации оптовой торговли ООО «Текстильный мир» установлено, что бухгалтерский учет движения товаров в данной организации ведется в соответствии с Федеральными законами, нормативно-методическими документами и инструктивными материалами.

Утверждена и действует учетная политика, в которой раскрыты особенности учета товаров и ведения налогового учета, порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации, методы оценки активов и обязательств, правила документооборота и технология обработки учётной информации, порядок контроля за хозяйственными операциями. В учетной политике нашли отражение ключевые моменты учета товарных операций с соблюдением необходимых законодательных актов и в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций» (ПБУ 1/2008). Предприятие ведет свою деятельность в соответствии с разработанным планом счетов, с использованием форм первичных документов.

Главной целью бухгалтерского учёта в оптовой торговле являются: контроль за сохранностью товаров; своевременное предоставление руководству организации информации о фактическом валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Проведенный на основе данных бухгалтерского учета аудит товарных операций в ООО «Текстильный мир» позволяет сделать вывод, что

• система бухгалтерского учета по ведению товарных операций действует в соответствии с законодательством, существенных ошибок не обнаружено;
• бухгалтерский учет ведется в соответствии с рабочим Планом счетов и другими нормативными документами, регулирующими ведение бухгалтерского учета в торговых организациях;
• сохранность и правильность оформления операций по движению товарных запасов подтверждаются результатами инвентаризаций;
• все товарные операции отражаются в бухгалтерском учете,
• все документы оформляются в соответствии с действующим законодательством.