Аудит учета движения товаров в торговле

Между существенностью и уровнем аудиторского риска существует обратная взаимосвязь, т. е. чем выше уровень существенности, тем ниже аудиторский риск, и наоборот. Обратная взаимосвязь между существенностью и аудиторским риском принимается во внимание аудитором при определении характера, временных рамок и объема аудиторских процедур..

Определим уровень существенности в аудите торговых операций ООО «Текстильный мир» по базовым показателям бухгалтерской отчетности, приведенным в таблице 2.6.

    Таблица № 2.6

 Определение уровня существенности

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности(тыс.руб.)	Доля (%)	Значение, применяемого для нахождения уровня существенности (тыс. руб.)
Прибыль до налогообложения	2 100	5	105,0 (min)
Выручка от реализации	77 414	2	1 548,28 (max)
Валюта баланса	23 430	2	468,60
Собственный капитал	5 025	10	502,5
Общие затраты предприятия	74 294	2	1 485,88

1. Определяем среднее арифметическое значение уровня существенности по

колонке 4:

С = (141,9 + 1548,28 + 468,60 + 502,5 + 1485,88)/5 = 829 тыс.руб.

2. Определяем отклонения min и max от среднего арифметического значения существенности, оно не должно превышать 50%.

D С min = 87,3 %             D С max = 86,8 %

Поскольку полученные значения больше 50%, аудитор имеет право исключить из дальнейших расчетов min и max.

3. Пересчитываем новое значение уровня существенности:

С *= (468,6 + 502,5 + 1485,88)/3= 819 тыс.руб.

Это значение можно округлить в пределах 20%  поэтому уровень существенности принимаем равным 800 000 рублей.

Для того чтобы иметь основания для выводов по основным направлениям аудиторской проверки, аудитор должен собрать соответствующие доказательства. Федеральный стандарт аудита № 5 «Аудиторские доказательства» устанавливает единые требования к количеству и качеству доказательств, которые необходимо получить при аудите финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также к процедурам, выполняемым с целью получения доказательств.

Аудиторские доказательства – это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их представления (визуальной, документальной или устной). Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. Аудитор должен сопоставлять расходы, связанные с получением аудиторских доказательств, и полезность получаемой при этом информации. Однако сложность работы и расходы не являются достаточным основанием для отказа от выполнения необходимой процедуры.

При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения. В случае невозможности получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств аудитор должен выразить свое мнение с соответствующей оговоркой или отказаться от выражения мнения.

 

2.4 Аудиторская проверка учета  движения товаров в ООО «Текстильный  мир» за 2012 г.

 

      При проведении аудиторской проверки учета движения товаров за

2012 г. в ООО «Текстильный мир» использовались следующие документы:

          - приказ об учетной политике с утвержденным рабочим планом счетов, документ приведен в Приложении 4;

          - бухгалтерский баланс на 31.12.2012 г., документ приведен в Приложении 5;

          - сводная оборотная ведомость  за 2012 г., на основании которой составляется бухгалтерская отчетность, Главная книга в организации не ведется. Документ приведен в Приложении 6.

          -  оборотно-сальдовые ведомости  за 2012 г. по счетам 41 «Товары», 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

          -  первичные документы по поступлению, учету и выбытию товаров.

          - внутренние распорядительные документы, договора.

Проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета проводилась путем сопоставления показателей, содержащихся в форме №1 бухгалтерской отчетности, с остатками и оборотами по счетам в сводной оборотной ведомости, а также данными журналов-ордеров.

Далее приводятся результаты аудиторской проверки учета движения товаров  в ООО «Текстильный мир» за период с 01.01.2012 по 31.12.2012 г. согласно программе.

1. Аудит соответствия учётной  политики действующему законодательству в отношении раскрытия способов ведения бухгалтерского учёта товаров.

Проверка по данному направлению показала, что положения учетной политики в части порядка отражения торговых операций полностью соответствуют правилам, установленным бухгалтерским и налоговым законодательством на соответствующий проверяемый период. При проверке правильности отражений товарных операций на счетах бухгалтерского учета с применением субсчетов, утвержденных учетной политикой ООО «Текстильный мир» и рабочим планом счетов были рассмотрены следующие документы: журналы – ордера и ведомости по счетам 41, 19/1, 19/3, 90/1, 90/2, 90/3, 90/9. Сделан вывод о том, что учет товарных операций на счетах бухгалтерского учета в ООО «Текстильный мир» ведется в соответствие с принятой учетной политикой.

2. Аудит документального оформления  поступления товаров на складе  и в бухгалтерии.

В ходе проверки были изучены договора поставки товаров на предмет наличия печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки. Особое внимание было обращено на правильность оформления первичных документов. К ним относятся накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры. В ходе проверки устанавливалась правильность заполнения обязательных реквизитов: наличие порядковых номеров и дат выписки, наименования, адреса и ИНН покупателя и продавца, печатей, подписей и других реквизитов. Результаты проверки представлены в таблице 2.7.

           Таблица 2.7

Рабочий документ 1. Проверка полноты, своевременности и правильности документального оформления поступления товаров

N п./п.	Источник информации (документы)	Наличие(+) Отсутствие (-)	Нарушения
1	Карточки складского учета	+	Не выявлено
2	Акты о приемке товаров	+	Не выявлено
3	Проставление штампа с реквизитами приходного ордера	+	Не выявлено
4	Доверенности	-	Не ведется учет выданных доверенностей
5	Накладные	+	Не выявлено
6	Счета-фактуры от поставщиков	+	С/ф № 292 от 11.09.2012 г. – нет подписи главного бухгалтера
7.	Счета-фактуры от поставщиков		С/ф № 56/1 от 01.02.2012 г. В бух.учете не выделен НДС

  

           В  ходе проверки выявлено следующее  нарушение: при отражении в бухгалтерском учете операции по оприходованию товаров по счет-фактуре № 56/1 от 01.02.2012 г. от ООО «Красноволжская мануфактура» на сумму 21 543,67 руб. не был выделен налог на добавленную стоимость (НДС), указанный поставщиком в первичном документе в сумме 3 286,32 руб. Это привело к следующим искажениям в бухгалтерском учете:

           - стоимость  поступивших товаров по данной  операции оказалась завышена на 3 286,32 руб.;

          -   сумма НДС за 2 квартал 2012 г., предъявляемая  бюджету к вычету, оказалась заниженной на 3 286,32 руб.;

          - налогооблагаемая база по налогу на прибыль (при условии реализации данной партии товаров) оказалась завышенной на 3 286,32 руб., соответственно налог на прибыль занижен на 657 руб. (3286,32*20%).

           Рекомендуется  сделать следующие исправительные проводки в бухгалтерском учете, а также сдать уточненные налоговые декларации за 2 квартал 2012 г. по НДС и налогу на прибыль за 6 мес. 2012 г.

          Д-т 41/1         К-т 60/1            3 286,32  сторно

          Д-т 19/3         К-т 60/1            3 286,32 

          Д-т 68/2         К-т 19/3            3 286,32 

          Д-т 90/2         К-т 41/1            3 286,32  сторно

         

3.Аудит складского хозяйства  и сохранности товаров

По данному направлению в ходе проверки было отмечено, что в ООО «Текстильный мир» приняты все необходимые организационные меры, обеспечивающие деятельность складского хозяйства. Со всеми лицами, ответственными за хранение, приемку и отпуск товаров, заключены договора о полной материальной ответственности.

Также была произведена проверка правильности оформления первичных документов по учету движения товаров на складе,  результаты которой представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8

Рабочий документ 2. «Проверка оформления первичных документов»

№ п/п	Наименование документа	№ документа	Соответствие унифицированным формам		Выполнение требования полноты заполнения реквизитов		Замечания
			Да	Нет	Да	Нет
1	Товарная накладная	б/н от 07.04.2012	Да			Нет	Неправильно указано наименование товара
2	Акт о приёмке товаров	12 от 12.02.2012	Да			Нет	Не указано общее количество принятых товаров
3	Товарный отчет	145 от 18.07.2012	Да			Нет	Нет подписи материально-ответственного лица
4	Товарный отчёт	250 от 31.12.2012	Да			Нет	Нет подписи кладовщика
5	Акт о приёмке товаров	48 от 25.06.2012	Да			Нет	Не указана общая сумма принятых товаров

 

4. Аудит операций по продаже товаров.

При проверке полноты, своевременности и правильности документального оформления движения товаров при продаже были выявлены нарушения по некоторым операциям. Это отгрузка товаров покупателям без заключения договоров   по распоряжению руководителя по некоторым поставкам, а также  отсутствие журнала учета выписанных счетов на оплату товаров.