Бухгалтерский учет движения материалов

При продаже организацией материалов физическим и юридическим лицам цена продажи определяется по соглашению сторон (продавца и покупателя).  Материалы, как правило должны продаваться по рыночным ценам, включающим в себя сумму налога на добавленную стоимость. (таблица1.19)

Таблица 1.19 – Учет операций по продаже материалов на сторону

Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Реализация материалов (включая НДС)	62	91-1
Отражена сумма НДС от реализации	91-2	68-1
Списана фактическая себестоимость проданных материалов	91-2	10
Определен финансовый результат от продажи материалов (прибыль)	91-9	99
Получена оплата за проданные материалы	51	62

 

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие материальные ресурсы учитываются на балансовом счете 10 «Материалы», к  которому могут быть открыты субсчета, представленные на рисунке 1.8. Субсчета.

Аналитический учет по счету 10 «Материалы» ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам). Аналитический учет поступления материалов в значительной мере зависит от выбора учетной цены. Если в качестве твердых учетных цен применяют средние покупные цены, то поступившие материалы отражают на каждом аналитическом счете по средним ценам [41].

Таким образом, синтетический учет материальных запасов ведется на синтетических счетах 10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материалов».

Материалы могут поступать на склад предприятия от поставщиков, от подотчетных лиц, от своих вспомогательных производств, от ликвидации основных средств, по договору мены, от других организаций безвозмездно и могут быть внесены в счет вклада в уставный капитал организации.

Рисунок 1.8 – Субсчета, открываемые к счету 10 «Материалы»

Материалы приходуются на основании полученных от поставщика расчетных документов (счетов, товарно-транспортных накладных, платежных требований и т.п.) и сопроводительных документов (спецификаций, сертификатов, качественных удостоверений и др.) На синтетических счетах учет материальных ценностей ведут по фактической себестоимости или по учетным ценам. Применяя учетные цены на материалы, нельзя утверждать, что себестоимость рассчитана абсолютно точно[13].

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо и другие материальные ресурсы учитываются на балансовом счете 10 «Материалы», к  которому могут быть открыты следующие субсчета: 10-1 «Сырье и материалы»; 10-2 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали»;  10-3 «Топливо»; 10-4 «Тара и тарные материалы»; 10-5 «Запасные части»; 10-6 «Прочие материалы»; 10-7 «Материалы, переданные в переработку на сторону»; 10-8 «Строительные материалы»; 10-9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности» и другие. Также могут быть использованы забалансовые счета, 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение», 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах» [8].

1.3 Оценка состояния бухгалтерского  учета материалов на предприятии

ООО «Трансгаз» филиал ООО «Газпром трансгаз Екатеринбург»

ООО «Трансгаз» филиал ООО «Газпром трансгаз Екатеринбург», входит в состав организации (Общества) ООО «Газпром трансгаз Екатеринбург»  без права юридического лица, имеет незаконченный баланс, расчетный счет в учреждении банка, печати и штампы, необходимые для осуществления производственной деятельности. Является филиалом ООО «Газпром трансгаз Екатеринбург», созданного в соответствии с Постановлением ОАО «Газпром» от 19.05.99 №49 и решением Учредителя от 29.06.99г., зарегистрированного Управлением государственной регистрации г.Екатеринбурга 22.10.93г., приказ №511.Создано в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации, Федеральным законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации. Является обособленным подразделением Общества с ограниченной ответственностью «Газпром трансгаз Екатеринбург», расположенным вне места нахождения Общества и осуществляющее часть его функций. ООО «Трансгаз» действует на основании утвержденного Генеральным директором Положения. Руководитель действует на основании доверенности, выданной Обществом.

ООО «Трансгаз» – это высокоавтоматизированное, современное предприятие, где трудится 450 человек. Протяженность обслуживаемого газопровода 1117 км, 29 газораспределительных станций. Годовой объем транспорта газа составляет 15974844 тыс.куб.м. Ежегодно реализуется потребителям 5 млрд. 686 млн.куб.м., среди которых потребители г.Златоуста, Миасса, Чебаркуля, Аши, Южноуральска, Троицка и других городов и районов Челябинской области.

ООО «Трансгаз» руководствуется в своей деятельности положением о филиале, уставом организации, действующим законодательством РФ, правилами и нормами охраны труда, промышленной, пожарной и газовой безопасности и другими нормативными документами.

Юридический адрес ООО «Трансгаз»: 457004, Российская Федерация, Челябинская область, Увельский район, северо-западное направление в 1,8 км от с. Красносельское.

Имущество ООО «Трансгаз» образуется из средств, закрепленных за ним Обществом или переданных ООО «Трансгаз» по иным основаниям, а также денежных и материальных средств, приобретенных в ходе его хозяйственной деятельности. Имущество ООО «Трансгаз» является собственностью Общества.

ООО «Трансгаз» имеет текущий счет и круглую печать с обозначением своего наименования и наименования ООО «Газпром трансгаз Екатеринбург».

Цель деятельности ООО «Трансгаз» – это транспортировка природного газа по магистральным газопроводам, подземное хранение газа, обслуживание сетей распределения газа низкого давления, заправка автомобилей газом, аварийно-восстановительные работы, капитальный ремонт, модернизация, реконструкция и техническое перевооружение действующих объектов, производство кислорода, обслуживание находящихся на балансе спортивной базы, детских учреждений.

Основные функции ООО «Трансгаз» представлены на рисунке 1.9.

Стоимость остатков материальных запасов на конец 2012 года составила 1,885 млн. рублей. ООО «Трансгаз» потребляется 192999 тыс. кВт электроэнергии в год. Объем выбросов в атмосферу составляет 12337 тонн в год.

В составе ООО «Трансгаз» находится две автоматизированные газонаполнительные компрессорные станции (АГНКС). Объем реализации сжатого природного газа составил в 2012 г. 525 тыс.куб.метров. Выручка от реализации сжатого природного газа составила 992,3 тыс.рублей. 

Задачи ООО «Трансгаз» включают в себя:

• выполнение утвержденного генеральным директором производственного-финансового плана;
• выполнение установленных планов транспортировки газа от поставщиков;
• обеспечение надежной и безопасной эксплуатации производственных объектов в соответствии с законодательством РФ, действующими нормами и правилами;
• обеспечение работникам здоровых и безопасных условий труда;
• обеспечение пожарной безопасности эксплуатируемых объектов;
• выполнение лицензионных требований по осуществляемым видам деятельности.

ООО «Трансгаз» филиал ООО «Газпром трансгаз Екатеринбург» – осуществляет обслуживание объектов газотранспортной системы, транспортировку и распределение голубого топлива на территории Челябинской области.

Миссия предприятия – создание схемы коммерческого учета газа, организация работы линейной части, внедрение новых технологий в электрохимзащите линейной части, изменение идеологии и технологии в вопросах капитального ремонта. Немалое значение приобретают вопросы энергоснабжения. В таблице 1.20 представлена оценка важности целей для ООО «Трансгаз».

Рисунок 1.9 - Функции ООО «Трансгаз»

ООО «Трансгаз» ведет оперативный бухгалтерский учет и отчетность в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации и приказом по Учетной политике ООО «Газпром трансгаз Екатеринбург». Бухгалтерский учет ведется бухгалтерской службой, как отдельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером.

Таблица 1.20 – Оценка важности целей для предприятия

Показатель	Оценка
Стабильность	0,3
Прибыльность	0,3
Инновационные технологии	0,1
Доля рынка	0,1
Экологическая безопасность	0,1
Социальная защищенность	0,1
Итого	1

Исходя из данных таблицы, 1.20, для предприятия важно эффективное преобразование природных ресурсов  в современные продукты,  обеспечивающие развитие и комфортные условия жизни.

Бухгалтерия ООО «Трансгаз» применяет журнально-ордерную форму счетоводства, основные особенности журнально-ордерной формы учета представлены на рисунке 1.10.

Журналы – ордера представляют собой сводные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются на один месяц, на отдельный синтетический счет или группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Запись в журнал производится ежедневно, либо непосредственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей, которые служат для накапливания и группировки данных первичных документов.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется с использованием автоматизированной системы SAP R/3, которая учитывает специфику производственной деятельности ООО «Трансгаз» и разработана в соответствии с российскими методологическими правилами бухгалтерского учета. SAP R/3 охватывает все сферы деятельности предприятия: учет основных средств, финансы, бюджетирование, кадры, расчет заработной платы. Система SAP R/3, предназначена для комплексной автоматизации крупных предприятий.

Компонент SAP R/3-PP соответствует организационно-экономическим требованиям производственных предприятий, которые постоянно изменяются и развиваются. Программное обеспечение предоставляет пользователям решения для хозяйственных процессов, которые базируются на успешных концепциях и проверены на практике.

В качестве интегрированного модуля системы R/3 компонент РР является многоотраслевым решением для планирования производства и управления производством. Основываясь на общей структуре данных и архитектуре приложений, компонент РР предлагает специальные решения для хозяйственных процессов в различных отраслях.

Рисунок 1.10 - Особенности журнально-ордерной формы учета

Система SAP R/3 представляет собой набор модулей программного обеспечения в архитектуре клиент-сервер, которые поддерживают широкий спектр процессов, позволяющих соединить на предприятии производство, сбыт, бухгалтерский учет и учет затрат в одно целое.

ООО «Трансгаз» применяет рабочий План счетов бухгалтерского учета, представленный, разработанный в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Минфином России, а также с учетом специфических требований применяемых программных продуктов [31].

Основная цель предприятия газовой промышленности является бесперебойная поставка и транспортировка газа потребителям на участке газопровода, обслуживаемого предприятием, организация рентабельной работы и получение прибыли от поставок газа, обеспечение необходимыми материальными запасами в соответствии с утвержденными нормами, и своевременное обеспечение работников спецодеждой, спецобувью, мылом и защитными приспособлениями по действующим нормам.

Общее руководство ООО «Трансгаз» филиал ООО «Газпром трансгаз Екатеринбург» осуществляет начальник ООО «Трансгаз», который назначается и освобождается от должности приказом генерального директора ООО «Газпром трансгаз Екатеринбург»; заместитель начальника ООО «Трансгаз»  по общим вопросам; заместитель начальника по капительному строительству; заместитель начальника ООО «Трансгаз» – начальник ЛЭС-2.

Бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности ООО «Трансгаз» осуществляет бухгалтерия.

Среднесписочная численность работников 450 человек, в том числе служащих 135 человек, рабочих 315 человек.

В состав ООО «Трансгаз» входит восемь ведущих производственных служб, обслуживающих оборудование, работа которого способствует бесперебойной подаче газа, службы представлены на рисунке 1.11.