Бухгалтерский учет движения материалов

 

Рисунок 1.11 -  Производственные службы ООО «Трансгаз»

Предприятие оформляет свои хозяйственные операции оправдательными документами, составленными по формам, содержащимся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, а также форм, утвержденных отдельными нормативными актами государственных органов.

Первичные документы, формы которых не предусмотрены в этих альбомах, разрабатываются и утверждаются отдельными распорядительными документами, как корпоративные формы, либо разрабатываются самостоятельно ООО «Газпром трансгаз Екатеринбург». И должны содержать обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом «О бухгалтерском учете»  и в установленном порядке [2].

В ООО «Трансгаз» к материалам относят активы, соответствующие требованиям Положения по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов.

Бухгалтерский учет материальных запасов в ООО «Трансгаз» осуществляется материальной группой бухгалтерии, таблице 1.21.

Таблица 1.21 - Обязанности бухгалтера по учету материальных запасов

Обязанности бухгалтера

Выполнение работ по ведению бухгалтерского учета материальных запасов

Прием и контроль первичной документации по учету материальных запасов и подготовка их к счетной работе

Выявление источников образования потерь и непроизводственных затрат, подготовка предложений по их устранению

Обеспечение внутренних и внешних пользователей бухгалтерской отчетности сопоставимой и достоверной информацией по учету материальных запасов

Участие в проведении инвентаризаций материальных запасов

Оформление бухгалтерских документов в соответствии с установленным порядком

 

В составе запасов учитываются также объекты, отвечающие условиям отнесения к основным средствам, со стоимостью приобретения не более 40000 рублей (включительно) за единицу (за исключением объектов недвижимого имущества), а также предметы (хозяйственные принадлежности и инвентарь), которые при их передаче в производство потребляются не сразу, а служат в течении периода, не превышающего 12 месяцев, и предметы со сроком использования, превышающим 12 месяцев, применение которых не приносит непосредственной экономической выгоды (дохода). Организация ведет дополнительно учет данных предметов после передачи в эксплуатацию до их ликвидации в указанной оценке на забалансовом счете 030 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности, переданные в эксплуатацию».

ООО «Трансгаз» филиал ООО «Газпром трансгаз Екатеринбург» для целей бухгалтерского учета и контроля выделяют пять укрупненных групп, представленных на рисунке 1.12, а более подробное деление материалов в ООО «Трансгаз» представлено в Приложении А.

 

 

 

 

 

 

 

Рисунок 1.12 - Группы материалов в ООО «Трансгаз» филиал ООО «Газпром трансгаз Екатеринбург»

Материалы при их постановке на учет оцениваются в размере фактических затрат на их приобретение.

Первичные документы о поступлении и расходе материалов играют огромную роль в организации материального учета в ООО «Трансгаз», так как являются его основой. Предварительный, текущий и последующий контроль за поступлением, движением, сохранностью и рациональным использованием материалов осуществляется непосредственно по первичным документам.

Первичные документы должны грамотно оформляться, обязательно содержать подписи лиц, совершивших приемо-сдаточные операции, и коды соответствующих объектов учета. Контроль за соблюдением грамотного оформления движения материальных запасов возложен на главного бухгалтера и руководителей соответствующих подразделений предприятия.

Синтетический учет материалов в ООО «Трансгаз» ведется на счете 10 «Материалы», активный, инвентарный, предназначен для обобщения информации о наличии и движении сырья, материалов, топлива, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и других ценностей организации.

К счету 10 «Материалы», в ООО «Трансгаз» могут быть открыты субсчета, представленные в Приложении Б.

В ООО «Трансгаз» разработаны и утверждены нормы расхода материалов на различные эксплуатационные нужды, капитальный и текущий ремонт. Списание ГСМ в ООО «Трансгаз» осуществляется на основании документа «Нормы расхода топлива и смазочных  материалов к автомобилям, тракторам, строительно-дорожной, грузоподъемной, землеройной и специальной  технике для дочерних обществ и организаций ОАО «Газпром»». В документе приведены значения базовых норм расхода топлива и смазочных материалов, которые в соответствии с методикой корректируются с учетом специфики, условий эксплуатации и специализации техники. Указаны значения зимних надбавок к нормам расхода топлива  в регионах России по климатическим районам, например, предельная величина надбавки в зимний период по Челябинской области  не более 10%.

Оценка материалов, включая активы, введенные в эксплуатацию начиная с 01.01.2011г. и отвечающие условиям отнесения к основным средствам, со стоимостью приобретения не более 40000 рублей (включительно) за единицу (кроме материалов и объектов, которые не могут обычным образом заменять друг друга), при их выбытии производится по способу  средней себестоимости (скользящая оценка). Оценка по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) материалов путем деления общей себестоимости группы (вида) материала на их количество, складывающихся соответственно из себестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших материалов в течении данного месяца. При этом материалы и объекты со стоимостью до 40000 рублей, которые не могут обычным образом заменять друг друга, списываются по себестоимости каждой единицы. Счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» не применяются.

Транспортные расходы в ООО «Трансгаз», возникшие до момента принятия материалов к бухгалтерскому учету, входят в стоимость материалов.

Поступление материалов контролирует в первую очередь отдел снабжения, который следит за выполнением поставщиками договорных обязательств, разыскивает грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие. Материалы поступают на склад ООО «Трансгаз», от поставщиков, от подотчетных лиц, от своих вспомогательных производств, от ликвидации основных средств, от других организаций безвозмездно, по договору мены. Проводки по выбытию и поступлению материалов в ООО «Трансгаз» представлены в Приложении В.

Расчету между подразделениями производятся через 79 счет «Внутрихозяйственные расчеты». ООО «Трансгаз», являясь филиалом ООО «Газпром трансгаз Екатеринбург», получает материалы от поставщиков по договорам, учет исполнения которых ведется в Управлении материально-технического снабжения и комплектации (УМТСиК) или от других филиалов. Бухгалтерия ООО «Трансгаз» обязана в течении 3-х дней (но не позднее окончания отчетного месяца) после получения груза направить уведомление в УМТСиК или другим филиалам о поступившем грузе с приложениями первичных документов.

В ООО «Трансгаз» есть специальные склады для складирования и хранения различных материалов, сырья, запасных частей, топлива и других материальных ресурсов. На складах материалы размещают по секциям, а внутри секции по группам, типо- , сорто- размерам на полках, стеллажах, поддонах, что обеспечивает их быструю приемку, отпуск и контроль за фактическим наличием нормативных запасов и лимитов. На все материалы заполнены материальные ярлыки, где указано наименование материала, номенклатурный номер, единица измерения, цена, лимит, фактическое количество данного материала.

Для приемки материалов предприятие использует следующие документы: доверенность (ф. №М-2 и №М-2а), приходный ордер (ф. №М-4), акт о приемке материалов (ф. №М-7), карточка складского учета (ф. №М-17), акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (ф. №М-35).

Учет и приемку материальных запасов осуществляет заведующий складом (кладовщик). Заведующий складом (кладовщик) несет ответственность за правильный прием, учет и сохранность вверенных ему материалов, а также за правильное и своевременное оформление операций по приему.

Отпуск материалов в службы ООО «Трансгаз» осуществляется по лимитно-заборной карте, которые по мере использования лимита, но не позднее 25-го числа каждого месяца передаются в бухгалтерию. 

Все первичные учетные документы по приходу и расходу материалов один раз в неделю, а заправочные ведомости по окончании месяца материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию предприятия. График документооборота представлен в Приложении Г.

В бухгалтерской службе ООО «Трансгаз» все первичные учетные документы подвергаются соответствующей проверке и обработки информации.

В бухгалтерской службе предприятия ведется синтетический учет движения материалов в стоимостном выражении по соответствующим синтетическим счетам, а внутри их – по материально-ответственным лицам и группам материалов и по месту возникновения затрат (МВЗ). Данные синтетического бухгалтерского учета, отражение поступления материалов в целом по синтетическим счетам и субсчетам, отражается непосредственно в результате обработки первичных документов (приходных ордеров, актов о приемке материалов). Обобщение и группировка информации о движении материалов осуществляется в ведомостях движения материалов ежемесячно, отдельно по материально-ответственным лицам. Ведомости составляются отдельно по приходу и расходу материалов. В указанных ведомостях формируются итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов.

Таким образом, следует отметить, что от полноты своевременности обеспечения предприятия материальными ресурсами зависит объем и качество производимых работ, бесперебойная подача газа потребителям и ритм производства.  Материальные затраты составляют значительную долю всех затрат на транспортировку газа, выполнения работ, оказания услуг, поэтому производственная программа предприятия может быть выполнена при условии совершенного и полного обеспечения необходимыми материальными ресурсами. Бухгалтерская информация о материальных запасах необходима для анализа состояния производственных запасов, для выяснения причин несоответствия фактических запасов норме, для контроля за поступлением материалов. Особенностями бухгалтерского учета поступления материальных запасов на предприятии газовой промышленности является применение при приобретении материальных запасов только фактической себестоимости.

Для учета отпуска со склада материалов, вместо использования лимитно-заборной карты, которая заполняется вручную каждым материально-ответственным лицом, для улучшения и автоматизации учета материалов, уменьшения количества документов, целесообразно ввести документы по отпуску материалов. Такие как, «Расчет потребности материалов». И на основе расчета потребностей материалов, формировать новый документ «Акт на списание материалов», (Приложения Д, Е). Есть возможность формировать эти документы в программе SAP R/3, применяемой в ООО «Трансгаз», автоматически. Использование расчета потребности позволит определить точную потребность в том или ином материале, и упростит списание материалов в конце месяца. Также применение указанных документов сократит количество одноразовых документов, их автоматическое формирование в программе упростит расчет лимитов и выписку документов, что занимает значительную часть времени. Следовательно, повысится обоснованность лимитов и сократится трудоемкость составления документов [49].

Это позволит минимизировать ручную работу, ускорить процесс обработки и подписи документов. Таким образом, это обеспечит оптимальные трудозатраты.