Бухгалтерский учет деловой репутации организации

      Главному  бухгалтеру ООО «Эдем» запрещается принимать к исполнению и оформлению документы по операциям, которые противоречат законодательству и нарушают договорную и финансовую дисциплину ООО «Эдем». О таких документах главный бухгалтер письменно сообщает руководителю ООО «Эдем» и при получении от него письменного распоряжения о принятии указанных документах к учету исполняет его. Всю полноту ответственности за незаконность совершенных операций несет руководитель ООО «Эдем».

      Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной  деятельности ООО «Эдем», формы применяемых первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств утверждаются учетной политикой ООО «Эдем».

      При организации бухгалтерского учета  ООО «Эдем» исходил из требования рациональности, то есть его учетная политика ООО «Эдем» обеспечивает рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйствования и величины организации (п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н).

      Для ведения бухгалтерского учета ООО «Эдем» сократило количество синтетических счетов в принимаемом им рабочем плане счетов бухгалтерского учета по сравнению с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденным Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н.

      В настоящее время на предприятии  ООО «Эдем» применяется журнально-ордерная форма бухгалтерского учета.

      Учет  денежных средств согласно Плану  счетов малых предприятий осуществляется с применением традиционных счетов. А вот счета учета доходов и расходов будущих периодов, а также резервов предстоящих расходов отсутствуют. Это связано с тем, что ООО «Эдем» ведет бухгалтерский учет кассовым методом. То есть производственные затраты отражаются только в части оплаченных товаров (работ и услуг), а учет приобретенных или реализованных товаров (работ, услуг) до момента оплаты ведется обособленно.

      ООО «Эдем»  составляет и представляет бухгалтерскую отчетность в обычном порядке. Для обобщения информации о финансово-хозяйственной деятельности ООО «Эдем»  применяется итоговый регистр. Он служит основанием для составления бухгалтерской отчетности ООО «Эдем».

      При применении общей системы налогообложения  бухгалтерская отчетность составляется в соответствии с Законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ, Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденным Приказом Минфина России от 06.07.1999 № 43н, Приказом Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».

      Согласно  п. 2 ст. 13 Закона № 129-ФЗ бухгалтерская  отчетность ООО «Эдем» включает:

      – бухгалтерский баланс;

      – отчет о прибылях и убытках;

      – приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;

      – аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если в соответствии с федеральными законами она подлежит обязательному аудиту.

      Так как ООО «Эдем» находится на упрощенной системе налогообложения ООО «Эдем»  не представляет бухгалтерскую отчетность в налоговые органы, так как ООО «Эдем» освобожден от обязанности вести бухучет в соответствии с Законом № 129-ФЗ.

      ООО «Эдем»  представляет статистическую отчетность по следующим формам:

      – № ПМ «Сведения об основных показателях деятельности малого предприятия»;

      – № МП-1 (автогруз) «Сведения о перевозочной деятельности малого предприятия – владельца (арендатора) грузовых автомобилей»;

      – № 2-МП инновация «Сведения о технологических инновациях малого предприятия (организации)».

      Статистическая  отчетность представляется ООО «Эдем» по перечню, утвержденному органами государственной статистики.

      Выручка от реализации товаров (работ, услуг) за календарный год исчисляется  в порядке, установленном ст. 249 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ). Балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) определяется в соответствии с законодательством РФ о бухгалтерском учете.

      Бухгалтерский учет на предприятии не автоматизирован.

      Таким образом, на предприятии ООО «Эдем» бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, являющейся структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер ООО «Эдем» назначается и освобождается от должности руководителем и подчиняется непосредственно руководителю ООО «Эдем». Рабочий план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности ООО «Эдем», формы применяемых первичных учетных документов, порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств утверждаются учетной политикой ООО «Эдем». ООО «Эдем»  налоговый учет ведет в Книге учета доходов и расходов по правилам гл. 26.2 НК РФ. Бухгалтерский – в регистрах бухгалтерского учета в соответствии с Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, Планом счетов бухгалтерского учета и Инструкцией по его применению, положениями (стандартами) по бухгалтерскому учету, устанавливающими принципы, правила и способы ведения организациями учета хозяйственных операций, составления и представления бухгалтерской отчетности, методическими указаниями по вопросам бухгалтерского учета.  

2.2. Анализ  учета  деловой репутации организации 

      Деловая репутация как актив коммерческой организации по существующим на сегодняшний день правилам возникает из сделки купли-продажи предприятия. Так, в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации по договору продажи предприятия продавец обязуется передать в собственность покупателя предприятие в целом как имущественный комплекс. При осуществлении такой сделки предприятие рассматривается не как юридическое лицо, а как совокупность имущества, включая имущественные права и обязанности.

      Состав  и стоимость имущественного комплекса  определяются в договоре его продажи  на основании полной инвентаризации. Перед подписанием договора продажи  предприятия сторонами должны быть составлены и рассмотрены акт  инвентаризации, бухгалтерский баланс, заключение независимого аудитора о составе и стоимости предприятия, перечень всех долгов (обязательств) предприятия с указанием кредиторов, характера, размера и сроков их требований.

      Предмет сделки купли-продажи предприятия  имеет двойственную природу: с одной  стороны – это действующее предприятие (бизнес), с другой стороны – комплекс самостоятельных единиц имущества и других объектов гражданских прав, которыми обладало продаваемое юридическое лицо. В результате указанной сделки возникает разница между ценой действующего предприятия (бизнеса), являющейся предметом договорных отношений сторон, и совокупной стоимостью объектов, входящих в имущественный комплекс, носящий исторический характер.

      Аудит деловой репутации начинается с  проверки наличия и анализа условий  договора купли-продажи предприятия  как имущественного комплекса, а  также сопутствующих ему материалов и документов (акта инвентаризации имущества и обязательств, бухгалтерского баланса, заключения независимого оценщика и аудитора).

      Результатом данного этапа будет вывод  аудитора о наличии правовых оснований  возникновения у организации  такого нематериального актива, как «деловая репутация», а также определение фактической (договорной) суммы сделки купли-продажи предприятия как имущественного комплекса.

      Расчет  суммы деловой репутации, возникающей  при покупке предприятия, должен осуществляться, в следующем порядке:

      – определяются затраты по инвестициям, которые помимо суммы, непосредственно уплачиваемой за приобретаемое предприятие, включают оплату услуг юристов, брокеров, аудиторов и других консультантов;

      – рассчитывается балансовая величина нетто-активов на основе имеющейся методики;

      – определяется разница между затратами по инвестициям и балансовой стоимостью приобретаемых нетто-активов;

      – проводится переоценка активов и обязательств покупаемой компании до их рыночной величины;

      – разница, полученная в п. 3, распределяется на те активы и обязательства, которые требуют переоценки, в первую очередь на оборотные активы и обязательства;

      – оставшаяся после распределения сумма представляет деловую репутацию, возникающую при покупке.

      Представим себе, что инвестиции в ООО «Эдем, включая прямые расходы по инвестициям, составили 1010 тыс. руб. и занимают 100% в нетто-активах Общества. Баланс ООО «Эдем» представлен в таблице 2.2.1.

      Таблица 2.2.1.

Показатели  ООО «Эдем» на 01.01.2011 г., тыс.руб.

 

     Вместе  с тем выявленная в результате переоценки стоимость запасов и  основных средств составила соответственно 350 и 550 тыс. руб. По условиям примера  балансовая и рыночная стоимости  дебиторской и кредиторской задолженностей эквивалентны.

     Расчет деловой репутации, возникающей при покупке компании «Y» как единого хозяйственного комплекса, будет выглядеть так:

     1) затраты по инвестициям – 1010 тыс. руб.;

     2) нетто-активы по балансовой стоимости – 700 тыс. руб. (900 – 200);

     3) разница между инвестициями и долей инвестора в балансовой стоимости нетто-активов, распределяемая на активы и обязательства, требующие переоценки, составляет 310 тыс. руб. (1010 – 700);

     4) рыночная стоимость активов и  обязательств приведена в условии;

     5) распределение разницы:

     – дооценка запасов до оценочной стоимости – 50 тыс. руб.;

     – дооценка основных средств – 150 тыс. руб.

     Из  общей суммы (310 тыс. руб.), уплаченной покупателем сверх балансовой стоимости  нетто-активов, 200 тыс. руб. (50 + 150) должны быть отнесены на переоценку запасов и основных средств;

     6) определение деловой репутации – 110 тыс. руб. (310 – 200).

     Таким образом, после переоценки активов  и распределения суммы превышения на активы, требующие переоценки (переоценке подлежат только запасы и основные средства, а обязательства в данном примере не переоцениваются), на деловую репутацию остается 110 тыс. руб.

     Для проверки правильности определения  учетной стоимости деловой репутации  аудитору необходимо проанализировать и оценить достоверность данных бухгалтерского баланса купленного предприятия. Если в прилагаемом аудиторском заключении содержится перечень не внесенных в указанный баланс изменений, то сумму активов по балансу необходимо скорректировать. Результатом данного этапа будет рассчитанная аудитором сумма деловой репутации. В зависимости от того, является сумма деловой репутации положительной или отрицательной величиной, формируется вывод аудитора о правомерности ее отнесения в состав активов (нематериальные активы) или пассивов (доходы будущих периодов) организации.

     Покупатель  должен сделать следующую проводку при постановке на баланс приобретаемого предприятия: