Бухгалтерский учет деловой репутации организации

     Результаты  этой работы аудитор должен оформить в виде двух итоговых документов: письменной информации (отчета) и аудиторского заключения, которые передаются экономическому субъекту. Принципы составления отчета, его построения, порядок изложения материала и форма его представления должны быть установлены соответствующим внутрифирменным стандартом.

     По  результатам проверки в соответствии с ПСАД №2 «Документирование аудита» аудитор, руководствуясь профессиональным мнением, формирует рабочие документы, которые содержат практические рекомендации по устранению найденных ошибок и недопущению их возникновения в будущем.

     Так, например, проблема отсутствия первичных  документов (как правило, договора купли-продажи) должна быть решена путем восстановления недостающих документов.

     Исправление ошибок, допущенных при принятии деловой  репутации к учету, заключается в корректировке ее первоначальной стоимости и величины начисленной амортизации. Если ошибка обнаружена до окончания отчетного года, исправления в бухгалтерский учет вносятся в том месяце, когда она выявлена. Если ошибка обнаружена в тот период, когда отчетный год уже закончен, но годовая отчетность еще не утверждена, исправительные записи делаются декабрем отчетного года. Если ошибка выявлена после утверждения годовой бухгалтерской отчетности, исправления в бухгалтерский учет прошлого отчетного периода не вносятся. Изменения осуществляются в отчетности того периода, в котором были обнаружены искажения.

     Ошибки  в исчислении амортизации должны быть исправлены в декларациях того налогового периода, к которому они  относятся. Следовательно, организации нужно корректировать исчисленный ранее налог на прибыль и вносить изменения в соответствующие декларации. Делать это нужно за все периоды, в которых была неправильно начислена амортизация. Если же определить период, в котором произошли ошибки в расчете, невозможно, то корректировки налоговой базы и сумм налога производятся в том периоде, в котором выявлена подобная оплошность.

     При исправлении ошибок прошлого отчетного  периода рекомендуют делать проводки, используя счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Убытки прошлых лет, признанные в отчетном году» или «Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году».

     При этом корреспонденция делается с  соответствующими счетами учета  начислений амортизации.

     Выявляя ошибки, аудитор дает рекомендации по усовершенствованию систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета в организации и предотвращению возможных будущих претензий налоговых органов, улучшению документооборота и повышению статуса бухгалтера.

     Таким образом, можно сказать, что проблемы учета и аудита деловой репутации являются весьма актуальными для российской практики и нуждаются в дальнейшем изучении и совершенствовании. 

3.2. Оценка  риска потери деловой репутации 

     Оценка  риска деловой репутации производится с использованием экспертных оценок вероятности возникновения, вида и суммы возможного убытка не только в текущем времени, но и с учетом долгосрочной перспективы.

     Принципы  оценки риска потери деловой репутации (РПДР):

     – комплексность (оценка проводится по всем основным параметрам деятельности банка с учетом индивидуальных рисков аффилированных с банком лиц и компаний, обеспечивая полноту охвата всех информационных источников);

     – регулярность (постоянство мониторинга является не только принципом оценки, но и обязательным условием минимизации риска при условии своевременного принятия необходимых управленческих решений по выявленным факторам риска);

     – объективность (обеспечивается в силу независимости службы риск-менеджмента (РМ)).

     Методология оценки разрабатывается службой  РМ при необходимости с привлечением сотрудников подразделений, генерирующих риск. К сожалению, специфика данного вида риска усложняет его количественный анализ: вероятность может оцениваться только экспертным путем, как и корреляция между возникновением рискового события и ущербом.

     Наиболее  гибким инструментом оценки РПДР является ситуационный анализ (в том числе  прогнозирование ухудшения существующего  имиджа в результате негативного  изменения рыночной ситуации в банковском секторе, раскрытия отрицательной  информации о деятельности банка и (или) ее результатах, намеренных и ошибочных искажений такой информации контрагентами и персоналом банка, принятия непродуманных управленческих решений в области рекламы и маркетинга и др.).

     Отражение расходов при наличии признаков  обесценения производится проводкой:

     – Д-т 70606 «Расходы», символ 27308

     – К-т 60905 «Деловая репутация» – на сумму обесценения.

     Многообразие  источников и причин РПДР, необходимость  использования принципов «знай своего клиента» и «знай своего сотрудника» предполагают отражение ряда функций по управлению данным риском в многочисленных внутрибанковских документах, регламентирующих порядок взаимодействия с клиентами, предоставления банковских продуктов и услуг, функции, права и обязанности структурных подразделений и отдельных сотрудников, контроля за их деятельностью и др. Создание новых положений и инструкций и актуализация всей уже существующей нормативной базы кредитной организации должны осуществляться с учетом необходимости управления данным риском.

     Однако  основные цели, принципы, методы воздействия и мониторинга уровня РПДР, распределения полномочий и обязанностей различных сотрудников рекомендуется аккумулировать в отдельном документе – положении по управлению риском деловой репутации. Разработку данного положения и методик оценки целесообразно поручить службе РМ. Данный документ должен быть доведен (с разъяснениями и проведением необходимого внутреннего обучения) до сведения всех сотрудников, принимающих участие в управлении риском потери деловой репутации.

     Непосредственное участие в управлении данным риском служба РМ принимает с целью:

     – формирования положительного имиджа кредитной организации путем контроля отделов, работа которых влияет на внешний имидж банка и ожидания от него;

     – выработки рекомендаций для руководства по минимизации названного риска.

     Данные  процессы управления РПДР на уровне банка, так же как и первичный анализ, рекомендуется сосредоточить в  службе РМ. На этом этапе основной задачей  подразделения становится формирование управленческой отчетности по оценке риска (с указанием факторов возникновения, уровня РПДР и прочих показателей) для органов управления банка и совета директоров.

     Значительной  проблемой при анализе эффективности  управления риском является системный  учет всех данных о затратах, связанных  с мероприятиями по формированию положительного имиджа кредитной организации, как прямых (например, стоимость рекламы в СМИ, проведения презентаций и др.), так и косвенных (например, стоимость рабочего времени менеджеров, потраченного на проведение интервью, и др.).

     Поскольку риски любого банка во многом являются отражением системных рисков деловой  репутации банковского сектора  и его негативного имиджа в  целом, мероприятий, разработанных  отдельно каждым банком с учетом индивидуальных особенностей его деятельности, недостаточно для улучшения ситуации. Поэтому на уровне отдельных российских банков и банковского сообщества в целом также необходима активная работа в данном направлении. 

Заключение 

     Понятие деловой репутации используется применительно к бухгалтерскому учету. Деловая репутация организации возникает при приобретении предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части). Она рассчитывается как разница между покупной ценой, уплачиваемой продавцу при приобретении предприятия как имущественного комплекса, и суммой всех активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату его покупки (п. 42 ПБУ 14/2007). Положительная деловая репутация – надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод, – отражается в бухучете в составе НМА (п. 4 ПБУ 14/2007). Она амортизируется в течение 20 лет (но не больше срока деятельности организации) линейным способом (п. 44 ПБУ 14/2007).

     Отрицательная деловая репутация рассматривается  как скидка с цены, предоставляемая  покупателю в связи с отсутствием  факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. Отрицательная деловая репутация относится на финансовые результаты организации в качестве прочих доходов (п. 45 ПБУ 14/2007).

     В гл. 25 НК РФ понятие деловой репутации не используется. Однако в ст. 268.1 НК РФ установлен порядок налогообложения доходов и расходов при приобретении предприятия как имущественного комплекса. Так, надбавкой к цене признается положительная разница между ценой покупки имущественного комплекса и стоимостью его чистых активов (что является аналогом положительной деловой репутации, определенной в ПБУ 14/2007). Для целей налогообложения такая положительная разница не является нематериальным активом. Однако она признается расходом и учитывается в налоговой базе равномерно в течение пяти лет.

     Как видим, порядок признания положительной  деловой репутации в бухгалтерском  и налоговом учете различен. Это приводит к образованию временных разниц и необходимости применять ПБУ 18/02.

     Величина  превышения стоимости чистых активов  над ценой покупки предприятия  как имущественного комплекса – это скидка с цены (аналог отрицательной деловой репутации в бухучете). Так же как и в бухгалтерском учете, для целей налогообложения прибыли она учитывается в составе доходов единовременно.

     Напомним, что в целях налогообложения  прибыли под имуществом понимаются виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с гражданским законодательством. Так установлено в п. 2 ст. 38 НК РФ. То есть результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности в целях исчисления налога на прибыль к имуществу не относятся. Следовательно, нематериальные активы, стоимость которых составляет менее 20 000 руб., также включаются в состав амортизируемого имущества. Это означает, что их стоимость признается в расходах посредством начисления амортизации. Особенности налогового учета расходов на приобретение нематериальных активов в зависимости от стоимости установлены только в отношении расходов на приобретение исключительных прав на компьютерные программы. 
 
 

Список  использованной литературы 

1. Федеральный закон Российской Федерации от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» // Российская газета. – 1996. – № 35. – ноября.
2. Положение по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007).
3. Антипят В.В. Основы бухгалтерского учета. Р-на Дону: Феникс, 2009. – 297 с.
4. Андросов А.М. Бухгалтерский учет и отчетность в России. М.: Менатеп-Информ, 2007. – 301 с.
5. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Бухгалтерский учёт. – Ростов н/Д.: Феникс, 2009. - 608 с.
6. Брукинг Э. Интеллектуальный капитал: Пер. с англ., под. ред. Ковалик Л.Н. СПб.: Питер, 2001. – 556 с.
7. Булыга Р.П. Аудит нематериальных активов коммерческой организации. М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. – 432 с.
8. Бухгалтерская отчетность предприятия: сборник нормативных документов. М.: Издательство, 2010. – 167 с.
9. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.Бакаев, П.С.Безруких, Н.Д.Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: Бухгалтерский учет, 2007. – 719 с.
10. Воронина Л.И. Основы бухгалтерского учета и аудита. М.: Вага, 2009. – 134 с.
11. Горфинкеля В.Я. Экономика предприятия. – М.: Варна, 2010. – 147 с.
12. Гражданское право:  Учебник: В 2-х томах/ Отв.ред. проф. Е.А. Суханов. 2-е изд., перераб. и доп. – Том 1. – М.: Издательство БЕК, 2008. –   816 с.
13. Ефимова О.В. О прозрачности и  аналитичности бухгалтерской  отчетности // Бухгалтерский учет. – 2008. – №7. – С.16-24.
14. Землянченко С.В. Учетная политика организации на 2009 год // Главбух – №2. – 2009. – С.9-13.
15. Камышанов П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. М.: «МЕДпресс», 2007. – 67 с.
16. Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета – М.: Финансы и статистика, 2009. – 201 с.
17. Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. Бухгалтерский учет. М.: Финансы и статистика. 2007. – 194 с.
18. Комментарий к Гражданскому кодексу Российской  Федерации, части второй (постатейный). – Изд. 3-е. испр. и доп. / Руководитель авторского коллектива и ответственный редактор д.ю.н., профессор О.Н. Садиков. – М.: Юридическая фирма КОНТАКТ; ИНФРА-М, 2009. – 778 с.
19. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. М.: Инфра-М, 2007. – 640 с.
20. Коничев Ю.Ю. Аудит: теория и практика. СПб.: Питер, 2009. – 453 с.
21. Кошкина Т.Ю. Как защитить деловую репутацию организации? // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. 2007. №4. – С.15-23.
22. Майклсон В., Салин П. Проблемы управления репутацией компании при осуществлении поглощения // Слияния и Поглощения. 2007. №1 – С.7-12.
23. Николаева С.А., Калинина Е.М., Рабинович А.М. Комментарии к составлению бухгалтерской отчетности -  М.: Юрайт, 2008. – 467 с.
24. Пошерстнник Е.Б. Мейксин М.С. Бухгалтерский учет и аудит. Т.1 М.: Герда, 2007. – 154 с.
25. Петкунов А.С. Правовые основы бухгалтерского учета. – М.: Инфра-М, 2008. – 82 с.
26. Чуев И.Н., Чечевицына Л.Н. Экономика предприятия. – М.: Издательство – 2007. – 414 с.