Бухгалтерский учет деловой репутации организации

     – Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»

     – К-т сч. 51 «Расчетные счета».

     Присоединение баланса купленного предприятия  к балансу юридического лица проводится с использованием ведомости присоединения, в которой отражается передача каждой статьи актива и пассива через счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

     В дебет счетов учета имущества  покупателя (счета 01 «Основные средства», 04 «Нематериальные активы», 10 «Материалы», 41 «Товары» и др.) приходуется стоимость имущества, перешедшего в собственность предприятия (основные средства, материалы, товары и др.).

     В дебет и кредит счетов учета расчетов (счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.) относятся суммы долгов предприятия, переведенных на покупателя (задолженность покупателей, кредиторская задолженность перед поставщиками и др.).

     В дебет счета 04 «Нематериальные активы», субсчет «Деловая репутация», в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» относится положительная деловая репутация, если цена предприятия по договору купли-продажи больше стоимости его активов за минусом обязательств, либо в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет «Деловая репутация», в корреспонденции с дебетом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» относится отрицательная деловая репутация, если цена предприятия по договору купли-продажи меньше стоимости его активов за минусом обязательств. 

2.3. Учет положительной  и отрицательной деловой репутации 

     Различные сроки признания в составе  расходов величины деловой репутации (надбавки к цене) в бухгалтерском и налоговом учетах приводят к тому, что в течение первых пяти лет ежемесячно возникают налогооблагаемые временные разницы и соответствующие им отложенные налоговые обязательства. Погашаются указанные разницы и обязательства в течение последующих 15 лет начисления амортизации по положительной деловой репутации в бухгалтерском учете (п. п. 12, 15 и 18 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций» ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н, с изм. и доп. от 11.02.2008).

     Отражение положительной деловой репутации в учете представлен в Таблице 2.3.1.

     Таблица 2.3.1.

Учет  приобретения предприятия как имущественного комплекса ООО «Эдем»

     Согласно п. 43 ПБУ 14/2007 отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю в связи с отсутствием факторов наличия стабильных покупателей, репутации качества, навыков маркетинга и сбыта, деловых связей, опыта управления, уровня квалификации персонала и т.п. В соответствии с положениями п. п. 1, 2 ст. 268.1 НК РФ величину превышения стоимости чистых активов предприятия как имущественного комплекса над ценой его покупки также следует рассматривать как скидку с цены.

     Продавец, реализовавший с убытком предприятие как имущественный комплекс, признает этот убыток расходом в порядке, установленном ст. 283 НК РФ, т.е. налоговая база последующих налоговых периодов уменьшается на всю сумму полученного убытка или на часть этой суммы в течение 10 лет.

     В бухгалтерском учете покупателя скидка с цены (отрицательная деловая  репутация) в полной сумме относится  на финансовые результаты в качестве прочих доходов (п. 45 ПБУ 14/2007): Д-т 08 Кр-т 91.1.

     В налоговом учете сумма скидки, получаемая покупателем предприятия  как имущественного комплекса, признается доходом в том месяце, в котором  осуществлена государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс (пп. 2 п. 3 ст. 268.1 НК РФ), т.е. соответствует порядку учета отрицательной деловой репутации в бухгалтерском учете.

     Отражение отрицательной деловой репутации в учете представлен в Таблице 2.3.2. Организация приобретает предприятие как имущественный комплекс за 800 000 руб.

     Балансовая  стоимость активов предприятия – 1 000 000 руб. Имущество предприятия включает:

     – основные средства остаточной стоимостью 700 000 руб.;

     – материалы стоимостью 150 000 руб.;

     – ценные бумаги на сумму 50 000 руб.;

     – дебиторскую задолженность в размере 100 000 руб.

     Таблица 2.3.2.

Учет  приобретения предприятия как имущественного комплекса ООО «Эдем»

     Кредиторской  задолженности нет. Государственная регистрация перехода права собственности на предприятие как имущественный комплекс осуществлена 15 октября 2008 г.

     Налог на прибыль организация исчисляет  ежеквартально. Сумма отрицательной  деловой репутации в налоговом  учете будет полностью включена в доходы в IV квартале 2008 г., т.е. данные налогового учета будут соответствовать данным бухгалтерского учета.

     Положение по бухгалтерскому учету 14/2007 пришло на смену ПБУ 14/2000. Суть предлагаемой замены – ввести в российскую бухгалтерскую практику отдельные положения международных стандартов финансовой отчетности. Это нацелено на повышение достоверности представляемой в соответствии с ПБУ финансовой отчетности и сокращение объема необходимых трансформационных проводок при пересчете показателей финансовой отчетности в соответствии с МСФО.

     Однако, несмотря на внесенные в ПБУ изменения, различия понятия «деловая репутация» в российских и международных стандартах остались. Понятие деловой репутации как отдельного идентифицируемого объекта бухгалтерского учета приводится в МСФО (IFRS) 3 «Объединения бизнеса», который был принят Правлением по МСФО 31.03.2004. В соответствии с данным стандартом объединение бизнеса представляет собой объединение отдельных организаций, осуществляющих бизнес, в одну отчитывающуюся организацию. В результате объединения одна организация (которая признается покупателем) получает контроль за одной или более организациями. На дату приобретения организация-покупатель обязана признавать приобретенную в результате объединения предприятий деловую репутацию в качестве актива. 
 

3. Завершающий этап  учета деловой  репутации организации 

3.1. Обобщение и оформление результатов учета деловой репутации организации 

     Завершающий этап аудита (обобщение и оформление результатов проверки) не менее важен, чем предыдущие этапы (планирование и осуществление аудита). На завершающем этапе аудитор должен обобщить всю полученную в ходе проверки информацию, сосредоточенную в его рабочей документации, и обработать ее определенным образом. На основе этого аудитор выражает свое профессиональное мнение о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу деловой репутации и устанавливает соответствие применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с деловой репутацией действующим в Российской Федерации нормативным документам.