Бухгалтерский учет и анализ готовой продукции

Одновременно стоимость отгруженной  или предъявленной  покупателю продукции  списывается в дебет счета 90 «Продажи»  с кредита счета 43 «Готовая продукция».

С суммы выручки организации  исчисляют налог на добавленную  стоимость  и акцизный налог (по установленному перечню товаров).

При методе продажи «по отгрузке»  сумма начисленного НДС отражается по дебету счета 90 и кредита счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Этой проводкой отражается задолженность организации перед бюджетом по НДС, которая потом поглощается перечислением денежных средств бюджету (дебет счета 68, кредит счета денежных средств).

При методе продажи «по оплате»  задолженностей организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. Поэтому после отгрузки продукции покупателям организации отражают сумму НДС по реализованной продукции по дебету счета 90 и кредита счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Поступившие платежи за проданную  продукцию отражают по дебету счета 51 «Расчетные счета» и других счетов с кредита счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». После поступления  платежей организации, применяющие  метод продажи «по оплате», отражают задолженности по НДС перед бюджетом:

Дебет счета 76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами».

Кредит счета 68 «Расчеты по налогам  и сборам».

Погашение задолженностей перед бюджетом по НДС оформляют следующей проводкой:

Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.

Таким образом, разница в методах  продажи продукции для целей  налогообложения заключается в  следующем. При методе продажи «по  отгрузке» задолженность перед  бюджетом по НДС оформляется сразу  одной проводкой: дебет счета 90, кредит счета 68. при методе продажи «по оплате» по НДС составляют две проводки:

а) дебет счета 90, кредит счета 76 (отражена сумма НДС по проданной продукции);

б) дебет счета 76, кредит счета 68 (отражена задолженность на НДС перед бюджетом).

Особенности бухгалтерских записей  по обоим методам продажи продукции  представлены в таблице 2.

Следует отметить, что метод продажи  продукции «по отгрузке» пока не получил широкого распространения  в нашей стране (кроме строительной промышленности), хотя повсеместно используется в международной практике. Основными причинами этого факта являются неплатежеспособность многих организаций, по существу  вексельного обращения и страховых гарантий оплаты, несовершенство форм расчетов и банковского обслуживания и др. В перспективе эти недостатки будут устранены и второй метод учета реализации продукции найдет широкое применение [4,c.55].

Если выручка   от  продажи  отгруженной  продукции  определенное   время  не  может  быть  признана  в   бухгалтерском  учете  (например,  при  импорте  продукции),  то  для  такой  отгруженной  продукции  используют  счет  45  «Товары  отгруженные».  При  отгрузке  указанной  продукции   она  списывается  с  кредита  счета  43  «Готовая  продукция»  в  дебет   счета  45  «Товары отгруженные».

После  получения  извещения  о  признании  выручки  от  продажи  продукции  поставщик  списывает  ее  с  кредита  счета   45  «Товары  отгруженные»  в  дебет  счета  90  «Продажи».  Одновременно   стоимость  продукции  по  цене  реализации  (включая  НДС  и  акцизы)  отражается  по  кредиту  счета  90  и  дебету  счета  62  «Расчеты  с  покупателями  и  поставщиками». 

Таблица 2

Методы продажи продукции

Операции	«По оплате»		«По отгрузке»
	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
Отгрузка продукции по ценам продажи (включая НДС) Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции Списываются расходы  по продаже Отражена сумма НДС  по отгруженной продукции Поступили платежи за реализованную продукцию Начислена задолженностей бюджету по НДС Перечислено с расчетного счета  в погашение задолженности  перед бюджетом  Списывается финансовый  результат от продажи продукции: прибыль убыток	62       90         90     90       51,  52       76     68                   90 99	90       43         44     76       62       68     51                   99 90	62       90         90     90       51,52       -     68                   90 99	90       43         44     68       62       -     51                   99 90

 Исчисленная  по  реализуемой  продукции  сумма  НДС  подтверждается   по   дебету  счета  90  в  зависимости  от  применяемого  организацией   метода  продажи  по  кредиту  счетов  68  и  76.   При  использовании   счета  76  после  оплаты  проданной  продукции  покупателями   поданная      сумма  НДС  списывается  с  дебета  счета  76   на  кредит  счета  68.

 Далее  приведен  порядок  бухгалтерских   записей  по  продаже  продукции  при  условии,  что  выручка  от  продажи  продукции  в  течение   длительного   времени  не  может  быть  признана  в  бухгалтерском  учете

На  счете  45  «Товары  отгруженные»   указываются  также  готовые  изделия и товары,  переданные   другим  предприятиям  для продажи на  комиссионных  и иных  подобных  началах.  При   отпуске таких изделий   и товаров они списываются с кредита счетов  43  «Готовая  продукция»  и 41  «Товары»  в дебет счета  45  «Товары  отгруженные».  При  поступлении  извещения  от  комиссионера  о  продаже  переданных  ему  изделий  и  товаров  они  списываются  с  кредита  счета  45  «Товары  отгруженные»  в  дебет   счета  90  «Продажи»  с  одновременным   отражением по  дебету  счета 62  «Расчеты  с покупателями  и заказчиками»  и кредиту счета 90  «Продажи».

Стоимость  сданных  работ  и  оказанных  услуг  списывается  по  фактической  или  нормативной  (плановой)   себестоимости  с  кредита  счета   20  «Основное  производство»  или  40  «Выпуск  продукции  (работ,  услуг)»  в  дебет  счета  90  «Продажи»  по  мере  предъявления  счетов  а  выполненные  работы  и  услуги.  Одновременно  сумму  выручки  отражают  по  кредиту  счета 90  «Продажи»  и  дебету  счета  62  «Расчеты  покупателями  и  заказчиками».

В  последнее  время  широко  применяется   предварительная  оплата  намечаемой  к  поставке  готовой  продукции.

При  предварительной  оплате  поставки,  оговоренной  в  договорных  условиях,  поставщик  выписывает  счет-фактуру  и  направляет  покупателю.   После  получения  этого  документа  покупатель  платежным   поручением  переводит  поставщику  сумму  платежа  за  продукцию.

Таблица 3

Порядок бухгалтерских  записей по продаже продукции

 

Операции	Корреспондирующие счета
	Дебет	Кредит
Отгрузка продукции  по производственной себестоимости Списываются расходы  по продаже Отражен момент признания  выручки от продажи продукции Списывается производственная себестоимость отгруженной продукции Списываются расходы  по продаже Отражена сумма НДС  по реализованной продукции при  реализации «по оплате» Поступили платежи за реализованную продукцию Отражена задолженность  перед бюджетом по НДС  Отражена задолженность  перед бюджетом по НДС при реализации «по отгрузке» Погашение задолженности  перед бюджетом по НДС Списывается финансовый результат от продажи: прибыль Убыток	45     45   62     90     90   90   51, 52 76     90   68     90 99	43     44   90     45     44   76   62 68     68   51, 52     99 90

 

При  предоплате  сумму  поступивших  платежей  отражают  в  бухгалтерском  учете  до  момента  отгрузки  продукции  как  кредиторская  задолженность  и  оформляют  следующей  бухгалтерской  записью:

Дебет  счета 51 «Расчетные  счета»;

Кредит  счета  62  «Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками».

После  отгрузки  продукции  она  считается  проданной  и  списывается  в  дебет  счета  62  с  кредита  счета  90  «Продажи».

Если  предварительная  оплата  выступает  в  форме  авансового  платежа  и  непосредственно  не  связана  с   конкретным  счетом-фактурой,  то  поступившие  платежи  отражают  по  кредиту  счета  62  «Расчеты  с  покупателями  и  заказчиками».

Покупатель  может  отказаться  от  оплаты  отгруженной  в  его  адрес  продукции,  если   груз  послан  ошибочно,   с   нарушением  сроков  поставки,  низкого  качества  продукции  и  по  другим  причинам.   В  этом  случае  в  бухгалтерии  поставщика  составляют  обратные  записи  по  отгрузке  продукции:

Дебет  счета  43 «Готовая  продукция»;

Кредит  счета  90  «Продажи»;

Дебет  счета  90  «Продажи»;

Кредит  счета  62  «Расчеты  с   покупателями  и   заказчиками».

Как  уже  отмечалось,  при  любом  методе  учета  продажи  продукции  предприятия  уплачивают  НДС и акцизы.

Исчисленную  сумму  НДС   по  проданной  продукции  оформляют   следующей   бухгалтерской  записью:

Дебет  счета  90  «Продажи»;

Кредит  счета  68  «Расчеты  по  налогам  и  сборам»,   субсчет   «Расчеты по налогу на добавленную  стоимость».

Ели по условиям договора оплата товаров (услуг, работ) производиться в рублях в сумме, эквивалентной сумме  в иностранной валюте, то при принятой для целей налогообложения учетной  политике «по отгрузке» ранее  начисленная сумма НДС корректируется с учетом возникающих суммовых разниц (п. 2 ст. 153 Налогового кодекса, письмо Министерства РФ по налогом и сборам от 31.05.2001 № 03-1-09/1632-П115).

Объектом  обложения  акцизами   является  оборот  по  продаже   акцизных  товаров  собственного  производства.

Учет  расчетов  с  бюджетом  по   акцизам  осуществляют   на  счет  «Расчеты   по  налогам  и  сборам»,   субсчет    «Расчеты  по  акцизам».

На  сумму  акциза  в  составе   выручки   дебетуют  счета  90  «Продажи»   и   кредитуют  счета  68,  субсчет  «Расчеты  по  акцизам».   Перечисленные   акциза   отражают  по  дебету  счета  68,  субсчета   «Расчеты  по   акцизам»,   и  кредиту  счета  51  «Расчетный  счет».

 

4. Инвентаризация готовой продукции

 

При инвентаризации готовая  продукция заносится в описи  по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация готовой  продукции, как правило. Проводится в порядке расположения ценностей  в данном помещении. При хранении готовой продукции в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается), и комиссия переходит для работы в следующее помещение.

В присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц комиссия проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках готовой продукции со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Готовая продукция. Поступившая  во время проведения инвентаризации, принимается материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием "Готовая продукция, поступившая во время инвентаризации". В описи указывается дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, количество, цена и сумма. Одновременно на приходом документе за подписью представителя инвентаризационной комиссии (или по его поручению председателя инвентаризационной комиссии) дается отметка "после инвентаризации" со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации готовая продукция может отпускаться материальной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием "Готовая продукция, отпущенная во время инвентаризации". Опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация готовой  продукции,  отгруженной,  но не оплаченной покупателями  в  срок  покупателями,  находящейся  на  складах  других  организаций, заключается в проверке обоснованности  числящихся  сумм  на  соответствующих счетах  бухгалтерского  учета.