Бухгалтерский учет и аудит денежных средств в организации

При начислении заработной платы в исследуемой организации все виды удержаний вносятся в расчетно-платежную ведомость. Также для каждого вида удержаний существуют свои документы. Схема корреспонденции счетов по удержанным суммам из заработной платы работников в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» представлена в таблице 5.

 

Таблица 5

Схема корреспонденции счетов по удержанным суммам из заработной платы работников в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз»

№	Содержание операции	Документы	Корреспондирующие счета
			Дебет	Кредит
1	2	3	4	5
Расчет обязательных удержаний из начисленных сумм работников
1	Удержание НДФЛ	Расчетная ведомость, налоговая карточка	70	68
2	Удержания по исполнительным листам	Исполнительный лист или личное заявление ответчика об удержании суммы	70	76
Расчет удержаний по инициативе администрации из начисленных сумм работников
3	Удержание не использованных авансовых сумм	Авансовый отчет, бухгалтерская справка	70	71
4	Удержание за причиненный материальный ущерб	Договор о мат-ной ответ-ти, заявление работника о согласии удержания за ущерб, распоряжение о взыскании	70	73

 

Продолжение таблицы 5

1	2	3	4	5
5	Удержание излишне выплаченной заработной платы	Распоряжение об удержании	70	73
6	Удержание займов и ссуд	Договор займа, ссуды	70	73
7	Удержание по договорам добровольного страхования	Личное заявление застрахованного	70	76

 

 

2.5. Учет расходов по социальной защите работников в ООО «Западно-

Сибирский Гео Союз»

Исследуемая организация не является плательщиком единого социального налога, т.к. применяет упрощенную систему налогообложения. ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» производит начисление и уплату взносов на обязательное пенсионное страхование, а также взносов на обязательное страхование от несчастных случаев.

Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование - это индивидуально возмездные обязательные платежи, которые уплачиваются в бюджет ПФР и персональным целевым назначением которых является обеспечение права гражданина на получение пенсии по обязательному пенсионному страхованию в размере, эквивалентном сумме страховых взносов, учтенной на его индивидуальном лицевом счете.

Объектом обложения страховыми взносами на обязательное пенсионное страхование и базой для начисления страховых взносов в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» является сумма начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) работников.

В исследуемой организации применяются тарифы страховых взносов указанные в ст. 22 Закона N 167-ФЗ. Сумма платежа по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование распределяется на финансирование страховой (8 %) и накопительной (6 %) частей трудовой пенсии.

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» начисляет и уплачивает в ФСС РФ в порядке, установленном Федеральным законом от 24.07.1998 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев в исследуемой организации начисляются на суммы начисленной оплаты труда по всем основаниям (дохода) работников по ставке 1,0 %.

Синтетический учет взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» ведется на активно-пассивном счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». По кредиту данного счета отражаются суммы начисленных взносов, а по дебету - суммы их уплаты.

К счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» открыты следующие субсчета:

69-1 «Расчеты по социальному  страхованию»;

69-2 «Расчеты по пенсионному  обеспечению».

К счету 69-2 Расчеты по пенсионному обеспечению» в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» открыты следующие субсчета второго уровня:

69-2-1 «Страховой ПФ»;

69-2-2 «Накопительный ПФ».

Такая аналитика в исследуемой организации ведется в связи с тем, что расчеты с Пенсионным фондом идут в разрезе платежей на страховую часть трудовой пенсии и накопительную часть трудовой пенсии.

Корреспонденция счетов по начислению и уплате взносов на обязательное пенсионное страхование и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев отражена в таблице 6.

Таблица 6

Корреспонденция счетов по начислению и уплате обязательных взносов

в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз»

№ п/п	Наименование операции	Дебет	Кредит
1	Начислена сумма взноса на обязательное пенсионное страхование (страховая часть)	20 (26)	69-2-1
2	Начислена сумма взноса на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть)	20 (26)	69-2-2
3	Начислена сумма взноса на обязательное страхование от несчастных случаев	20 (26)	69-1
4	Перечислена сумма взноса на обязательное пенсионное страхование (страховая часть)	69-2-1	51
5	Перечислена сумма взноса на обязательное пенсионное страхование (накопительная часть)	69-2-2	51
6	Перечислена сумма взноса на обязательное страхование от несчастных случаев	69-1	51

 

В результате исследования бухгалтерского учета расходов на оплату труда в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» определено, что:

Бухгалтерский учет в организации ведется с использованием журнально-ордерной формы учета.

Исследуемая организация использует типовой план счетов, утвержденный приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94 н, в качестве рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Учет расходов на оплату труда в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» ведется без применения автоматизированных программ.

Для учета личного состава, начисления и выплаты заработной платы в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» используются унифицированные формы первичных документов.

В исследуемой организации отсутствует график документооборота по учету труда и заработной платы.

В ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» не предусмотрено резервирование средств на оплату отпусков работникам.

В связи с этим ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» рекомендовано следующее:

- Использовать автоматизированный учет расходов на оплату труда, а именно программу 1 С: «Предприятие». Автоматизация учета обеспечит высокую точность и оперативность учетных данных, освободит бухгалтерский персонал от выполнения простых технических функций и предоставит больше возможности заниматься контролем и анализом хозяйственной деятельности, а также обеспечит увязку всех видов учета и планирования.

- Разработать график документооборота по учету труда и заработной платы. Составленный  и утвержденный график документооборота дает право требовать представления документов в установленные сроки. Часто бывает, что не вовремя предоставленные бухгалтеру необходимые документы, мешают грамотному ведению бухгалтерского учета в зарплатном секторе. Подобные нарушения могут повлечь за собой административные санкции внутри организации, а также спровоцировать проверки налоговой и трудовой инспекций (Приложение 21).

- Разработать рабочий план счетов с использованием только тех синтетических счетов, которые необходимы для отражения хозяйственных операций, совершаемых организацией. Что позволит значительно упростить ведение бухгалтерского учета (Приложение 22).

- Использовать счет 96 «Резервы предстоящих расходов» для оплаты отпусков работникам, что позволит избежать неравномерного распределения затрат на оплату отпусков, а также  правильно исчислять себестоимость работ в отдельных периодах.

 

 

ГЛАВА 3. АУДИТ РАСХОДОВ НА ОПЛАТУ ТРУДА В ООО «ЗАПАДНО-

СИБИРСКИЙ ГЕО СОЮЗ»

3.1. Цели, задачи  и источники информации аудита  расходов на оплату

 труда

Целью проведения аудита расходов на оплату труда в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения расходов на оплату труда действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам, для того чтобы выявить имеющиеся ошибки или нарушения и степень их влияния на достоверность бухгалтерской отчетности.

Для достижения указанной цели были поставлены следующие задачи:

- оценить состояние синтетического и аналитического учета расходов на оплату труда в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» в проверяемом периоде;

- оценить полноту отражения совершенных операций в бухгалтерском учете;

- проверить соблюдение в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» налогового законодательства по операциям, связанным с расчетами по оплате труда;

- проверить соблюдение организацией законодательства по расчетам с внебюджетными фондами, по социальному страхованию и обеспечению.

Во время проведения аудита в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» источниками информации послужили: документы по зачислению, увольнению и переводу работников организации, первичные документы, регистры бухгалтерского учета и отчетность. В качестве первичных документов преимущественно использовались унифицированные формы первичной документации:

По учету личного состава в исследуемой организации были использованы:

- приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № Т-1);

- приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № Т-6);

- штатное расписание (ф. № Т-3).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда были проверены:

- табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № Т-12);

- расчетно-платежная ведомость (ф. № Т-49);

- лицевой счет (ф. № Т-54);

- записка - расчет о предоставлении отпуска работнику (ф. № Т-60).

Кроме того, были проверены регистры по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной

заработной плате, Главная книга и бухгалтерская отчетность.

3.2. Планирование аудиторской проверки

Планирование является важным и ответственным этапом аудиторской проверки, поскольку от качества его выполнения зависит эффективность всей последующей работы аудитора.

Цель планирования аудита расходов на оплату труда в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» заключается в организации эффективной и экономически оправданной проверки.

Планирование аудиторской проверки осуществляется в соответствии с правилом (стандартом) №3 «Планирование аудита». Схема планирования аудита расходов на оплату труда в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» включает следующие стадии: