Бухгалтерский учет и аудит денежных средств в организации

Риск необнаружения – это риск, который аудитор готов взять на себя в той степени, в какой он рискует не обнаружить существенных ошибок в финансовой отчетности при помощи аудиторских процедур. Риск необнаружения определяет количество свидетельств, которые аудитор планирует собрать.

Для определения риска необнаружения была использована таблица взаимосвязи между компонентами аудиторского риска (Таблица 8).

 

Таблица 8

Взаимосвязь между компонентами аудиторского риска

		Риск средств контроля оценивается как:
		Высокий	Средний	Низкий
		При этом уровень риска необнаружения, который можно допустить, будет:
Внутрихозяйственный риск оценивается как:	Высокий	Наинизший	Ниже	Средний
	Средний	Ниже	Средний	Выше
	Низкий	Средний	Выше	Наивысший

 

Уровень риска необнаружения в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» можно определить как очень высокий (85%).

Следовательно, аудиторский риск равен 3% (0,3 * 0,85 * 0,1=0,03 (3%))

Уровень аудиторского риска является низким (3%) – это означает, что вероятность пропустить ошибки минимальная.

На следующем этапе планирования был составлен план аудиторской проверки расходов на оплату труда в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» (Таблица 9).

Таблица 9

Общий план аудита расходов на оплату труда в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз»

Планируемые виды работ		Период проведения		Исполнитель
1. Проверка соблюдения  положений законодательства о  труде.		06.11.10 - 07.11.10		Землянко Н.Ю.
2. Аудит системы начислений  заработной платы	08.11.10-10.11.10		Землянко Н.Ю.
3. Аудит обоснованности применения льгот и удержаний из заработной платы	13.11.10. - 14.11.10		Землянко Н.Ю.
4. Проверка ведения аналитического  учета по работающим и сводных  расчетов по оплате труда.	14.11.10-15.11.10		Землянко Н.Ю.
5. Аудит расчетов по  начислению налогов и платежей во внебюджетные фонды	16.11.10-17.11.10		Землянко Н.Ю.
6. Оформление результатов  проверки	20.11.10 - 21.11.10		Землянко Н.Ю.

 

После составления общего плана в соответствии с правилом стандартом «Планирование аудита» была составлена и документально оформлена программа аудита, определяющая характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита.

Программа аудиторской проверки расходов на оплату труда в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» представлена в приложении 25.

Рабочими документами аудитора по аудиторской проверке ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» являлись аналитические таблицы и отчетные документы, сформированные с учетом особенностей поставленной задачи.

В плане и программе проверки, разработанными для ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» были учтены следующие факторы:

- организация относится к малым предприятиям по своему статусу и экономическим параметрам;

- объект проверки узконаправленный;

- организация не использует автоматизированные программы по учету

расходов на оплату труда.

3.3. Аудит соблюдения трудового законодательства и расходов на оплату

труда

Согласно программе аудита, первостепенно было проверено соблюдение положений законодательства о труде в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз».

Проверке были подвержены следующие первичные документы:

1) Документы по учету персонала:

- приказы о приеме на работу сотрудника;

- договора подряда и трудовые соглашения.

2) Документы по учету рабочего времени:

- табель учета рабочего времени.

3) Расчетно-платежные документы по оплате труда:

- расчетно-платежные ведомости;

- лицевые счета.

4) Документы по учету депонирования заработной платы:

- книга аналитического учета депонированной заработной платы.

В результате проведения проверки соблюдения положений законодательства о труде в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» выявлено следующее нарушение:

1. В приказе о приеме  работника на работу № 3 от 05.02.2008 г. отсутствует подпись нанимаемого работника (Приложение 26).

В остальных случаях нарушений не выявлено, что свидетельствует о серьезном отношении к ведению первичной документации в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз».

Итоги аудиторской проверки первичных документов на соблюдение законодательства о труде оформлены в таблице 10.

 

Таблица 10

Итоги аудиторской проверки первичных документов учета труда и его оплаты в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» на соблюдение положений законодательства о труде

 

Объект проверки	Наименова-ние проверяе-мого объекта	Дата (период) состав-ления доку-мента	№ доку-ментов	Заключение аудитора об отсутствии нарушений или о характере выявленных нарушений
1	2	3	4	5
Первичные документы по учету персонала	Приказы о приеме на работу сотрудника	2008 г.	№ 3, 6, 9	В приказе № 3 от 05.02.2008 г. отсутствует подпись наемного работника
	Договора подряда и трудовые соглашения	2009г.	№ 13, 15	Нарушений не выявлено
Документы по учету рабочего времени	Табеля учета рабочего времени	Март, сентябрь 2008г.		Нарушений не выявлено
Расчетно-платежные документы по оплате труда	Расчетно-платежная ведомость	Март, август, ноябрь 2008г.	№ 3-5	Нарушений не выявлено
	Лицевые счета	2008г.		Нарушений не выявлено

 

Продолжение таблицы 10

1	2	3	4	5
Документы по учету депонирования заработной платы	Книга аналитического учета депонированной заработной платы	2008-2009 гг.		Нарушений не выявлено

 

Аудит системы начислений заработной платы в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» включал в себя следующие этапы:

- контроль правильности начисления сумм оплаты труда;

- проверка обоснованности начислений дополнительных выплат;

- проверка правильности расчета среднего заработка для различных целей;

В ходе контроля было проверено соответствие данных синтетического и аналитического учета расходов на оплату труда в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» за 2008 год (Таблица 11).

 

Таблица 11

Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета

расходов на оплату труда в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз»

за 2008 г. (руб.)

 

№ п/п	Счет аналити-ческого учета	Сумма		Счет синтетического учета	Соответствие данных синтетического и аналитического учета
		Дт	Кт
1	2	3	4	5	6
1	68.1	44 000	46 800	68 «Расчеты по налогам и сборам»	Соответствуют
Итого:		44 000	46 800

 

Продолжение таблицы 11

1	2	3	4	5		6
2	69.1	4 100	4 320	69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»		Соответствуют
3	69.2.1	33 200	34 560			Соответствуют
4	69.2.2	23 500	25 920			Соответствуют
Итого:		60 800	64 800
5	70.1	148 960	148 960	70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»		Соответствуют
6	70.2	379 800	396 800			Соответствуют
Итого:		528 760	545 760
7	71.1	38 300	38 300	71 «Расчеты с подотчетными лицами»		Соответствуют
8	71.2	62 400	62 400			Соответствуют
Итого:		100 700	100 700
9	73.1	-	-	73 «Расчеты с персоналом  по прочим операциям»	Соответствуют
10	73.2	2 300	2 300		Соответствуют
Итого:		2 300	2 300
11	76.1	-	-	76 «Расчеты с разными  дебиторами и кредиторами»	Соответствуют
12	76.2	-	-		Соответствуют
13	76.3	18 620	18 620		Соответствуют
14	76.4	73 400	73 400		Соответствуют
Итого:		92 020	92 020

 

Данные аналитического учета расходов на оплату труда в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» совпадают с данными синтетического учета.

При проверке корреспонденции счетов замечаний обнаружено не было, каждая хозяйственная операция отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Вместе с тем были проверены расчеты с рабочими по оплате труда в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз»  на соответствие показателей аналитического учета по счету 70 с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе на одну и ту же дату, путем сверки сальдо по счету 70 на тридцать первое декабря 2008 года в Главной книге и в балансе предприятия (Таблица 12).

При проверке периодичности и своевременности выплаты заработной платы в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» установлено, что начисление и выплата заработной платы производится своевременно.

Расчет с бюджетом производится правильно и своевременно.

 

Таблица 12

Сверка данных аналитического учета и Главной книги в части отражения операций по оплате труда в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» на

31.12.2008 г. (руб.)

Данные по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»	Данные аналитического учета	Данные Главной книги	Данные бухгалтерского баланса, строка 622 «Задолженность перед персоналом организации»	Отклонения
				гр. 2 - гр.3	гр.3-гр.4
Сальдо на 31.12.08г.	17 000	17 000	17 000	-	-

 

Контрольная сверка данных аналитического учета и Главной книги в части отражения операций по оплате труда в ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» на 31.12.2008 г. показала, что эти суммы совпадают.

На следующем этапе аудита проверялось соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге ООО «Западно-Сибирский Гео Союз» за 2008 год (Таблица 13).

 

Таблица 13

Соответствие задолженности по оплате труда, значащейся в расчетно-платежных ведомостях и Главной книге ООО «Западно-Сибирский Гео Союз»

Месяцы	Числится по своду начисления и удержания, руб.	Числится по Главной книге, руб. (счет 70 + 76)	Отклонения, руб.
март	32 100,00	32 100,00	0-00
август	27 800,82	27 800,82	0-00
ноябрь	32 100,00	32 100,00	0-00