Виды бухгалтерской отчетности

Составляется Отчет по данным счетов 90, 91, 99 . При формировании Отчета за 2007 г. в графе 3 "За отчетный период" отражаются обороты по счетам за 2007 г., в графе 4 "За аналогичный период предыдущего года" - обороты за 2006 г. Их переносят в Отчет из графы 3 формы N 2 за период прошлого года.

Раздел "Доходы и расходы по обычным  видам деятельности"

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 доходами от обычных видов  деятельности признается выручка от продажи продукции и товаров, выполнения работ, оказания услуг. Доходы по обычным видам деятельности отражаются в бухгалтерском учете по кредиту счета 90 "Продажи" субсчет 1 "Выручка". Расходы, которые организация понесла в связи с осуществлением обычных видов деятельности, при формировании финансового результата списываются со счетов учета затрат (20, 44 и т.д.) в дебет счета 90 субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Строка 010 "Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)": 2 649 тыс.руб. В строке 010 формы N 2 отражают сумму, равную обороту по кредиту счета 90 за минусом дебетовых оборотов по субсчетам этого же счета 90: субсчету 3 "Налог на добавленную стоимость", субсчету 4 "Акцизы", субсчету 5 "Экспортные (таможенные) пошлины". В форме N 2 следует показать всю сумму выручки, в том числе и по товарам, не оплаченным покупателями, если право собственности на отгруженные товары перешло к покупателю (п. 6 ПБУ 9/99).

Строка 020 "Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг". В строке 020 указывается сумма затрат на производство реализованной продукции (выполнение работ, оказание услуг). Торговые организации в строке 020 отражают покупную стоимость проданных в отчетном периоде товаров. В строке 020 отражается дебетовый оборот счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж".

Строка 029 "Валовая прибыль": 2 649 тыс. руб. По этой строке отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности, рассчитанная без учета коммерческих и управленческих расходов. Показатель строки 029 равен разнице между показателями строки 010 и 020 .

Строка 030 "Коммерческие расходы". В этой строке ООО «Скорпион» отражают сумму затрат, связанных со сбытом продукции (расходы на рекламу, транспортировку готовой продукции (товаров), представительские расходы и т.п.) Эти затраты отражаются на счете 44 "Расходы на продажу". По строке 030 формы N 2 производственные предприятия отражают сумму затрат, списанных в отчетном периоде с кредита счета 44 в дебет счета 90-2.

Строка 040 "Управленческие расходы": - 281 тыс. руб. Строка 040 заполняется, если организация в соответствии с учетной политикой единовременно списывает общехозяйственные расходы с кредита счета 26 "Общехозяйственные расходы" в дебет счета 90 "Продажи" субсчет 2 "Себестоимость продаж".         Строка 050 "Прибыль (убыток) от продаж": 2 368 тыс.руб. По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг). Он рассчитывается по формуле:

строка 050 = строка 029 - строка 030 - строка 040 (2 649 -  281) = 2 368 тыс. руб.

Сумма в строке 050 должна быть равна финансовому  результату, сформированному на счете 90 "Продажи" субсчет 9 "Прибыль/убыток от продаж".

Раздел "Прочие доходы и расходы"

К прочим доходам  и расходам относятся доходы и расходы, отличные от доходов и расходов от обычных видов деятельности. Прочие доходы и расходы отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Строка 060 "Проценты к получению". По строке 060 указываются суммы процентов, причитающихся организации по приобретенным облигациям и векселям, банковским депозитам и по выданным займам и кредитам. Проценты к получению учитываются по кредиту счета 91 субсчет 1 "Прочие доходы".

Строка 070 "Проценты к уплате". По строке 070 отражаются прочие расходы в сумме процентов, которые организация должна уплатить по собственным облигациям и векселям, полученным кредитам и займам. Проценты к уплате учитываются по дебету счета 91  субсчет 2 "Прочие расходы".

Строка 080 "Доходы от участия в других организациях". Доходы от участия в других организациях отражаются по кредиту счета 91 субсчет 1 "Прочие доходы".

Строка 090 "Прочие доходы". По строке 090 отражаются такие виды прочих доходов, как поступления, возникающие как последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности, прибыль прошлых лет, выявленной в отчетном году, доходы, не учтенные в предыдущие годы в бухгалтерском учете, кредиторская и депонентская задолженность после истечения срока исковой давности.

Прочие доходы учитываются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 1 "Прочие доходы". В строке 090 формы N 2 эти доходы отражаются за минусом начисленных при продаже налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин (дебет 91-2 кредит 68).

Строка 100 "Прочие расходы": - 2 392 тыс.руб. По строке 100 формы N 2 отражаются прочие расходы, указанные п. 11 ПБУ 10/99.

Прочие расходы  учитываются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы" субсчет 2 "Прочие расходы". Для заполнения строки 100 нужно суммировать аналитические данные по счету 91-2.

Согласно п. 11 ПБУ 10/99 к прочим расходам относятся суммы созданных организацией оценочных резервов. Это резервы под снижение стоимости материальных ценностей, под обесценение вложений в ценные бумаги, по сомнительным долгам и др. Создание и использование перечисленных резервов отражается соответственно по кредиту и дебету счетов 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей", 59 "Резервы под обесценение финансовых вложений", 63 "Резервы по сомнительным долгам".

В составе прочих расходов по строке 100 формы N 2 отражается кредитовое сальдо по этим счетам (то есть разница между начисленными и использованными суммами резервов), сформировавшееся на конец отчетного периода.

Строка 140 "Прибыль (убыток) до налогообложения": - 24 тыс. руб. Это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного периода. Показатель строки 140 рассчитывается следующим образом: строка 140 = строка 050  + строки 060, 080, 090 - строки 070, 100 +/- дополнительные строки

строка 140 = 2368 - 2392 = -24

Сумма в строке 140 должна быть равна финансовому результату, сформированному на счете 99 "Прибыли  и убытки" субсчет "Финансовые результаты деятельности до налогообложения". На этот субсчет счета 99 списывается сальдо со счетов 90-9 (прибыль/убыток от обычных видов деятельности), 91-9 (сальдо прочих доходов и расходов).

Строка 141 "Отложенные налоговые активы". По этой строке отражаются отложенные налоговые активы, начисленные и погашенные в отчетном периоде в соответствии с ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль". Показатель строки 141 формируется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 "Отложенные налоговые активы".

Начальное и  конечное сальдо счета 09 "Отложенные налоговые активы" всегда должно быть дебетовым. Если оборот по дебету счета 09 больше оборота по кредиту, то в строке 141 отражается положительная величина. Если же кредитовый оборот больше дебетового, то получится отрицательная величина.

Строка 142 "Отложенные налоговые обязательства":  По строке 142 отражается сумма отложенных налоговых обязательств, начисленных и погашенных в отчетном периоде в соответствии с п. 15 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль".

Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" - пассивный. Поэтому входящий и конечный остатки по нему должны быть кредитовыми. Показатель для строки 142 формы N 2 формируется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Строка 150 "Текущий налог на прибыль". В этой строке отражается сумма налога на прибыль, сформированная по данным налогового учета за отчетный (налоговый) период и отраженная в бухгалтерском учете на счете 68.

Строка 190 "Чистая прибыль (убыток) отчетного  периода" По этой строке отражается сумма чистой прибыли организации за отчетный период. Показатель строки 190 формы N 2 должен быть равен конечному сальдо по счету 99 "Прибыли и убытки", который при закрытии годового баланса списывается на счет 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Показатель  строки 190 рассчитывается следующим образом:

строка  190  =строка  140+строка 141-строка 142 -строка 150 +/- дополнительно введенные.

Строка 200 "Постоянные налоговые обязательства (активы)". Постоянное налоговое обязательство отражается по дебету счета 99 субсчет "Постоянные налоговые обязательства".

Строка 201 "Базовая прибыль (убыток) на акцию". Базовая прибыль на акцию - это часть прибыли отчетного периода, которая причитается акционерам - владельцам обыкновенных акций. Строку "Базовая прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества.

Строка 202 "Разводненная прибыль (убыток) на акцию". Под разводнением прибыли понимается ее уменьшение (увеличение убытка) в расчете на одну обыкновенную акцию в результате возможного в будущем выпуска дополнительных обыкновенных акций без соответствующего увеличения активов общества. Строку "Разводненная прибыль (убыток) на акцию" заполняют только акционерные общества, у которых есть конвертируемые ценные бумаги и упомянутые договоры.

 

Раздел "Расшифровка отдельных прибылей и убытков"

В этом разделе  приводится расшифровка отдельных  видов прочих доходов и расходов в сравнении с аналогичными показателями за предыдущий отчетный период. Этот раздел организации заполняют, если соответствующие данные не отражены в дополнительных расшифровочных строках к статьям формы N 2. В разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" указываются сведения по следующим статьям.

Строка 210 "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым

получены  решения суда (арбитражного суда) об их взыскании".  По этой строке отражаются суммы штрафов, пеней и неустоек за нарушение условий хозяйственных договоров. Это санкции, признанные организацией или начисленные по решению суда. В графе 3 "Прибыль" отражаются суммы претензий, которые организация, составляющая Отчет, выставила своим контрагентам. В графе 4 "Убыток" - суммы претензий, которые поставщики (подрядчики) выставили организации.

Строка 220 "Прибыль (убыток) прошлых лет". По этой строке отражается сумма прибыли (убытка) прошлых лет, которая была выявлена в отчетном периоде (расходы, которые ранее были ошибочно включены в себестоимость). Доходы и расходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде, относятся к прочим доходам и расходам. Они учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Строка 230 "Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств". По этой строке отражаются полученные и выплаченные суммы возмещения убытков, за исключением тех сумм, которые включены в показатель строки "Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда об их взыскании".

Строка 240 "Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте". Курсовые разницы учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы": положительные - по кредиту счета 91, отрицательные - по дебету этого счета.

Строка 250 "Отчисления в оценочные резервы". Создание резервов отражается на счетах бухгалтерского учета: 14; 59; 63.

Создание оценочных  резервов отражается по кредиту счетов учета резервов в корреспонденции с дебетом счета 91 "Прочие доходы и расходы". При реализации, выбытии, прочем списании с баланса актива, по которому ранее был образован резерв, а также при повышении его рыночной стоимости суммы резерва списываются с дебета счетов 14, 59, 63 в кредит счета 91.

Строка 260 "Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности". Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги, нереальные для взыскания, списываются по каждому обязательству. Списание задолженности производится на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации. Списать дебиторскую задолженность в уменьшение финансовых результатов можно либо по истечении срока исковой давности, либо если задолженность признана безнадежной к взысканию.

 

2.4. Техника заполнения  отчета об изменениях капитала

 

Этот отчет заполняют организации, в которых в соответствии с законодательством формируются уставный, добавочный, резервный капиталы. К таким организациям относятся акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью. При заполнении этого отчета за 2007 г. нужно отразить в нем изменения капитала за отчетный (2007) и за 2 предыдущих года (2005-2006гг) (приложение 3).

Для отражения изменений каждого из видов капитала предусмотрены отдельные графы.

Раздел I. Изменения  капитала

Первый раздел посвящен изменениям капитала фирмы. В нем отражаются данные об уставном, добавочном и резервном капитале, а также сумму нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) за отчетный и за предыдущий год.

Это позволит проанализировать их значения в динамике. Если в 2007 г. учетная политика фирмы существенно не менялась, то показатели за отчетный год (строка 100) формы N 3 совпадут с цифрами Отчета об изменениях капитала за 2006 г.

Столбец 3 "Уставный капитал". В строке 010 "Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему" указывается сумму уставного капитала на 31 декабря 2005 г. (сальдо по кредиту счета 80 "Уставный капитал" на эту дату). В строке "Остаток на 1 января предыдущего года" отражается сумма уставного капитала на 1 января 2006 г. (сальдо по кредиту счета 80 "Уставный капитал" на эту дату).