Дебиторская и кредиторская задолженность

Оглавление

 

Введение 3

Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности 6

1.1 Понятие и сущность дебиторской и кредиторской задолженности как объектов бухгалтерского учета 6

1.2 Методологические основы бухгалтерского учета дебиторской и кредиторской задолженности 11

1.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской задолженности 23

Глава 2. Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Сахастройсырье» 33

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия 33

2.2 Учет дебиторской задолженности 37

2.3 Учет кредиторской задолженности 46

Глава 3. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности в ООО «Сахастройсырье» 53

3.1 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности 53

3.2 Анализ эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью 58

3.3 Рекомендации по совершенствованию системы расчетов в ООО «Сахастройсырье» и расчет эффективности разработанных предложений 62

Заключение 67

Список использованных источников и литературы 69

Приложения 73

 

Введение

 

Актуальность темы дипломной  работы обусловлена значением рационального управления дебиторской и кредиторской задолженностью в целях эффективности деятельности любого предприятия. Мировой экономический кризис, начавшийся в 2008 г. и получивший, по оценкам специалистов, новый пик развития в 2011 г., оказал серьезное влияние на состояние экономического развития страны в целом и производственного сектора в частности. В этих условиях наиболее актуальным, остро стоящим перед всеми хозяйственниками является вопрос, который напрямую связан с расчетно-платежными операциями и, как следствие этого, несомненно, координирующего работу хозяйственного субъекта в целом, - вопрос управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Продажа в кредит обусловливает  появление различий между бухгалтерскими (учетными) и реально-денежными показателями продажи продукции. До момента оплаты процесс реализации с точки зрения движения денег еще продолжается, что приводит к возникновению  дебиторской и кредиторской задолженности. До наступления срока оплаты дебиторская  задолженность должна финансироваться, при этом постоянно сохраняется  риск того, что оплата будет произведена  покупателем (заказчиком) с опозданием либо не будет произведена вообще.

Вследствие сказанного организация  в своей сбытовой политике должна не только принимать во внимание положительные  результаты кредитования покупателей (увеличение объемов продаж и прибыли), но и учитывать, что данный процесс  обычно сопровождается увеличением  расходов (проценты, выплачиваемые  поставщиком по кредитам, взятым для  покрытия кассовых разрывов) и рисков. При этом представляется очевидным, что приемлемый уровень дебиторской  задолженности – это такой, при  котором получаемые выгоды превышают  все затраты и риски, поскольку  только в этом случае организация  сможет функционировать и в дальнейшем.

В условиях рыночных отношений  практически невозможно управлять  сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основная часть которой дает четко налаженная система бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности. Данные бухгалтерского учета и анализа финансово-хозяйственной деятельности используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными  составляющими бухгалтерского баланса  предприятия. Они возникают в  результате несовпадения даты появления  обязательств с датой платежей по ним. На финансовое состояние предприятия  оказывают влияние как размеры  балансовых остатков дебиторской и  кредиторской задолженности, так и  период оборачиваемости каждой из них.

Осуществляя предпринимательскую  деятельность, участники имущественного оборота предполагают, что по мере проведения хозяйственных операций они не только возвратят вложенные  средства, но и получат доходы.

Однако в реальности нередко  возникают ситуации, когда по тем  или иным причинам предприятие не может взыскать долги с контрагентов. Дебиторская задолженность «зависает» на долгие месяцы, а иногда даже и  годы. Рост дебиторской задолженности  ухудшает финансовое состояние предприятия, а иногда приводит и к банкротству.

Управление дебиторской  задолженностью отстоит в выработке  и реализации политики цен и коммерческих кредитов, направленной на ускорение  востребования долгов и снижение риска неплатежей.

Цель работы – разработка рекомендаций по совершенствованию учета и эффективности управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Поставленная цель обуславливает  ряд задач, выполнение которых поможет  раскрытию темы и достижению поставленной цели:

• изучить теоретические аспекты учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности;
• рассмотреть порядок и организацию учета дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии;
• проанализировать состояние и управление дебиторской и кредиторской задолженностью;
• разработать систему мероприятий, направленных на оптимизацию системы управления дебиторской и кредиторской задолженностью.

Объектом исследования являются дебиторская и кредиторская задолженности, а предметом исследования – организация их учета и анализа.

В работе использованы методы экономического, финансового и статистического  анализа.

В качестве теоретической  базы использованы труды известных  экономистов Н.П. Кондракова, А.А. Терехова, Г.В. Савицкой и других.

Практическая значимость работы: материалы данной работы могут  быть использованы в качестве рекомендаций по совершенствованию управления дебиторской  и кредиторской задолженностью ООО  «Сахастройсырье», а именно в разработке и внедрении мероприятий, направленных на повышение качества бухгалтерского учета и расчетной дисциплины.

Научная новизна работы заключается в применении системного подхода к повышению качества управления дебиторской и кредиторской задолженностью путем взаимосвязанных  процессов: учета и анализа расчетов с поставщиками (подрядчиками) и  покупателями (заказчиками).

Цель, задачи, объект и предмет  исследования обусловили структуру  работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений.

 

Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа дебиторской и кредиторской задолженности

1.1 Понятие  и сущность дебиторской и кредиторской  задолженности как объектов бухгалтерского  учета

 

В процессе финансово-хозяйственной  деятельности у каждой организации  появляются обязательства по расчетам за полученные материальные ценности, потребленные работы и услуги перед  другими организациями и лицами, возникают задолженности других организаций и лиц по расчетам за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги) и т. п.

Задолженность других юридических  и физических лиц данной организации  называется дебиторской задолженностью, а сами эти лица называются дебиторами [22, c. 288].

К дебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность  покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность других организаций за выданные им займы и др.

Дебиторская задолженность  других организаций и физических лиц может быть продана данной организацией третьим организациям (не должникам).

Таким образом, дебиторская задолженность - это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан [22, c. 289]. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс хозяйственной деятельности предприятия.

По характеру образования  дебиторская задолженность делится  на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.) [32, c. 71].

В настоящее время выделяют следующие виды: дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, дочерних, зависимых товариществ, совместно контролируемых юридических лиц, прочей дебиторской задолженности, расходы будущих периодов, дебиторская задолженность по выданным авансам [36, c. 39].

Дебиторская задолженность  может быть представлена следующими статьями: дебиторская задолженность  по основной деятельности и дебиторская  задолженность по прочим операциям.

Дебиторская задолженность  по основной деятельности отражается в статьях «Счета к получению» и «Векселя полученные». Счета к  получению возникают тогда, когда  сделка оформляется путем простой  записи стоимости проданных в  кредит товаров и услуг по так  называемому «открытому счету» без  письменного обязательства уплаты заемщиком. Вексель полученный –  это письменное обязательство уплаты денег на определенную дату, состоящее  из номинала и процента [36, c. 39].

К дебиторской задолженности  по прочим операциям относятся такие  статьи, как авансы служащим, авансы филиалам, депозиты как гарантия долга, дебиторская задолженность по финансовым операциям (дебиторская задолженность  по дивидендам и процентам) и др.

В странах с развитой рыночной экономикой дебиторская задолженность  учитывается в балансе по чистой стоимости реализации, т. е. исходит  из той суммы денежных средств, которая  предположительно должна быть получена при погашении этой задолженности.

Безнадежные поступления  по дебиторской задолженности –  это убытки или расходы, обусловленные  тем, что часть дебиторской задолженности  оказывается не оплаченной покупателями [36, c. 39]. На момент реализации продукции предприятие не располагает информацией о том, какая часть счетов не будет оплачена. Поэтому при оценке дебиторской задолженности начисляется определенная скидка для этих поступлений. В финансовой отчетности она отражается в дополнительной статье «Скидка для безнадежных поступлений».

На практике нередко возникают  ситуации, когда задолженность предприятий  по договорным обязательствам погашается несвоевременно либо не погашается совсем. В таких случаях следует учитывать  положение ст. 196 ГК РФ, которая устанавливает  общий срок исковой давности (срок для защиты права по иску лица, право  которого нарушено) в три года. Кроме  того, следует помнить, что отсчет срока исковой давности начинается не с момента возникновения задолженности, а с момента просрочки долга, который определяется исходя из условий  договора. В случае, когда в договоре срок исполнения обязательств должником не оговорен, руководствуются общими правилами гражданского законодательства. Так, согласно ст. 314 ГК РФ, если обязательство не предусматривает срок его исполнения и не содержит условий, позволяющих определить этот срок, оно должно быть исполнено в разумный срок после его возникновения. Обязательство, не исполненное в разумный срок, а равно обязательство, срок исполнения которого определен моментом востребования, должник обязан исполнить в семидневный срок со дня предъявления кредитором требования о его исполнении, если обязанность исполнения в другой срок не вытекает из закона, иных правовых актов, условий обязательства, обычаев делового оборота или существа обязательства. Дебиторская задолженность может быть прекращена исполнением обязательства, в том числе зачетом, может быть продана, а также списана как нереальная для взыскания.

Задолженность организации  другим юридическим и физическим лицам называется кредиторской задолженностью, а сами эти лица называются кредиторами [40, c. 192].

К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность  организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др. [32, c. 84].

Следовательно, кредиторской называют задолженность предприятия другим предприятиям, работникам и лицам, которые называются кредиторами.

Расчеты с кредиторами  осуществляются в денежной форме  безналичной или посредством  наличных денег. Безналичные расчеты  ведутся путем перечисления денежных средств со счета плательщика  на счет получателя с помощью различных  банковских операций, замещающих наличные деньги в обороте. Перечисления производятся посредством записей, которые показывают уменьшение денежных средств плательщика на его счете в банке и соответственно увеличение остатка денежных средств на счете получателя. Посредником при расчетах выступают банки.

Расчеты с работниками  предприятия в погашение задолженности  по заработной плате, премиям, пособиям, а также по подотчетным суммам осуществляются посредством наличных денег. В кассу наличные деньги поступают  в основном с расчетного счета. В  бухгалтерском балансе кредиторская задолженность отражается по видам  в суммах, вытекающих из бухгалтерских  записей и признаваемых ею правильными [32, c. 87].

Отражаемые в бухгалтерской  отчетности суммы по расчетам с бюджетом, поставщиками должны быть согласованы  с соответствующими организациями  и тождественны. Оставление на бухгалтерском  балансе неурегулированных сумм по этим расчетам не допускается.

Кредиторская задолженность  в иностранных валютах отражается в бухгалтерской отчетности в  рублях в суммах, определяемых путем  пересчета иностранных валют о курсу Центрального банка Российской Федерации, действующему на отчетную дату.

Для обеспечения достоверности  данных бухгалтерского учета и бухгалтерской  отчетности организации обязаны  проводить инвентаризацию кредиторской задолженности, в ходе которой проверяется  и документально подтверждается ее наличие, состояние и оценка. Проведение инвентаризации обязательно перед  составлением годовой бухгалтерской  отчетности.

По истечении срока  исковой давности кредиторская задолженность  подлежит списанию. Общий срок исковой  давности установлен в три года (гражданский  кодекс РФ ст. 196). Для отдельных видов  требований законом могут быть установлены  специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.