Исследование учета и ревизии затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции животноводства

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

     1.2 Влияние технологии производства продукции животноводства на методику учета затрат и калькулирование себестоимости продукции животноводства

 

    Животноводство  в зависимости от видов выращиваемых  животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.д. В свою очередь, каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции: отрасль крупного рогатого скота – молочное животноводство и выращивание скота на мясо; птицеводство – производство яиц и мяса и т.д. Следовательно, затраты в животноводстве разграничиваются по отраслям и видам производства [11, с. 134].

   В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают различные конкретные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы), затраченный труд, амортизацию основных средств и т.п. Бухгалтерский учет в животноводстве должен, следовательно, обеспечить строгое разделение затрат по их видам. По видам производств и расходов затрат в животноводстве систематизируются так же, как и затраты в растениеводстве. Однако это не означает полного совпадения в учете по другим признакам. В целом построение учета затрат в животноводстве имеет ряд отличий, что определяется особенностями отрасли.

     Кругооборот средств в животноводстве, в частности молочное скотоводство имеет существенные отличия и особенности по сравнению с кругооборотом средств в растениеводстве. Вложения средств в производство в отрасли животноводства так же, как и выход продукции, отличаются значительно большей равномерностью. Вложения средств и их высвобождение из оборота не разграничиваются строго по времени, как это происходит в растениеводстве, так как технологический процесс производства в отрасли животноводства характеризуется значительно большей равномерностью и однородностью операций. Все эти особенности, естественно, не могут не отражаться на организации учета затрат [27, с. 134].

     Поскольку в животноводстве, в частности молочное скотоводство, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода продукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года (на практике совпадение не всегда имеет место). Следовательно, в бухгалтерском учете нет необходимости разграничивать затраты животноводства по смежным годам, как это принято в растениеводстве. Все расходы в животноводстве отражаются на счетах по учету затрат под продукцию текущего года.

     В животноводстве в отличие от растениеводства нет большого разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции, как правило, протекают непрерывно и не разграничиваются строго во времени. Следовательно, в отличие от растениеводства в животноводстве отсутствует четко выраженное разделение затрат во времени по видам работ и отдельным операциям. Поэтому в бухгалтерском учете нет подразделения затрат по этому признаку.

     Наконец в животноводстве производственный процесс, как правило, сконцентрирован, например, производство продукции молочного животноводства – на фермах крупного рогатого скота, свиноводства – на свинофермах. Следовательно, в бухгалтерском учете нет надобности в разграничении затрат по отдельным производственным подразделениям (за исключением случаев, когда один вид животных содержится на нескольких фермах) [34, с. 175].

Итак, в животноводстве отпадает разграничение затрат по ряду существенных признаков. Разграничение  затрат и получение соответствующих  итоговых данных должно обеспечиваться по основным видам производства и  группам животных, по основным видам затрат. При рассредоточенности производства затраты разграничивают по подразделениям хозяйства.

Разграничение затрат по первому признаку обеспечивается за счет соответствующего построения аналитического учета. Аналитический учет затрат открывают  по основным отраслям животноводства, а внутри отрасли – по каждому виду производства или группе скота. Разграничение по второму признаку достигается за счет соответствующего построения учетных регистров. Учет затрат ведут в регистрах многострочной формы с выделением отдельных строк  на каждый вид и статью затрат. Разграничение затрат по подразделениям обеспечивается составлением лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений.

В отрасли животноводства не возникает вопроса об использовании  различных методов учета затрат. Все необходимые данные получают при обычном построении аналитического учета и форм учетных регистров [38, с. 319].

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

1.3 Нормативная правовая база, определяющая методику учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции животноводства.

 

    Основные положения  и принципы организации бухгалтерского  учета в Республике Беларусь  регламентированы в Законе Республики  Беларусь «О бухгалтерском учете  и отчетности». На основании  и во исполнение этого закона  издаются нормативные правовые акты, устанавливающие правовые вопросы принципы организации и методологии бухгалтерского учета и в то же время использующие все разумное и полезное, содержащееся в международных стандартах финансовой отчетности [ 13, с. 101].

    Правовое регулирование бухгалтерского учета можно представить в следующем иерархическом порядке (рисунок 1.1).

 

Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета

 

Первый  уровень Законы Республики Беларусь и указы Президента Республики Беларусь и другие нормативные акты законодательной  и исполнительной власти

Второй  уровень Система национальных Бухгалтерских стандартов (положения и инструкции  по бухгалтерскому учету) Министерства финансов и других министерств и ведомств

Третий  уровень Методические указания с     учетом  отраслевой специфики

Четвертый  уровень Внутренние рабочие  документы  предприятия (учетная  политика, рабочий план счетов)

 

Рисунок 1.1 Четырехуровневая система нормативного регулирования бухгалтерского учета

Примечание – Источник: [13, с.103]

 

     Закон Республики  Беларусь «О бухгалтерском учете  и отчетности» от 18.10.94 г. №3321-ХII (с изменениями и дополнениями от 26.12.2007 г. № 302-З), который определяет правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета, устанавливает требования,   предъявляемые к составлению и представлению бухгалтерской отчетности, регулирует взаимоотношения по вопросам бухгалтерского учета и отчетности в Республике Беларусь [18].

     Гражданский  кодекс Республики Беларусь от 7 декабря 1998 г. № 218-З в редакции Закона Республики Беларусь от 8 июля 2008 г. № 366-З, в первой части которого законодательно закреплены важнейшие нормы ведения учета в организациях, в том числе наличие самостоятельного баланса у каждого юридического лица, обязательность утверждения годового бухгалтерского отчета, обязательные случаи составления аудиторского заключения, порядок регистрации, реорганизации и ликвидации юридического лица[8].

Постановление Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 06.04.2004 г. №28 «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях и Инструкции по применению плана счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях». План счетов бухгалтерского учета в сельскохозяйственных организациях предназначен для ведения бухгалтерского учета в сельскохозяйственных, перерабатывающих сельскохозяйственное сырье и обслуживающих сельское хозяйство организациях, независимо от форм собственности, ведущих учет методом двойной записи [19]. Бухгалтерский учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции молочного скотоводства в СПК «Каганец», ведется в установленном порядке на счетах 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».

   Постановлением  Министерства финансов Республики  Беларусь от 14 февраля 2008 г. №  19 «Об утверждении форм бухгалтерской  отчетности, инструкции о порядке  составления и представления  бухгалтерской отчетности и признания утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь» утверждены следующие формы бухгалтерской отчетности:

    - бухгалтерский  баланс (форма 1);

     - отчет  о прибылях и убытках (форма  2);

     - отчет об изменении капитала (форма 3);

     - отчет  об изменении денежных средств  (форма 4);

     - приложение  к бухгалтерскому балансу ( форма  5);

     - отчет  о целевом использовании полученных  средств (форма 6).

Кроме того, сельскохозяйственные организации составляют и представляют специализированные формы годовой бухгалтерской отчетности:

     - валовая  продукция и затраты на производство (форма 6-АПК);

     - реализация  продукции (форма 7-АПК);

     - затраты  на основное производство (форма  8-АПК);

     - производство и себестоимость продукции животноводства  (форма 13-АПК);

     - расход кормов (форма 14-АПК) [23].

       Положение по бухгалтерскому учету « Учетная политика организаций». Утверждено постановлением Министерства финансов РБ от 17.04.2002 г. №62 с изменениями и дополнениями в постановлении Министерства финансов от 26 мая 2008 года №85 «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [20]. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» закрепляет принцип ведения бухгалтерского учета о том, что все выбранные методы и способы учета, в том числе и метод распределения косвенных затрат на отдельные виды продукции, метод учета затрат на производство продукции, метод учета выпущенной из производства продукции на складе, должны быть неизменными в учетной политике организации в течение отчетного года.

Согласно учетной политики СПК «Каганец» (Приложение А) учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции животноводства ведется позаказным методом.

Основные положения  по составу затрат, включаемых в  себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденные постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь от 30.10.2008 г. № 210/161/151 разработаны с целью обеспечения единообразного определения состава затрат, включаемых в себестоимость продукции в организациях республики независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности, которые имеют важное значение для правильного формирования цены и для правильного налогообложения [22].

Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организации», утвержденная постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 182 от 26 декабря 2003 г. в редакции Постановления Министерства финансов 31 марта 2008 г. № 49 определяет правила организации и ведения  бухгалтерского учета расходов для коммерческих и некоммерческих  организаций [21]. 

   Затраты в молочном скотоводстве учитываются на основании типовых форм первичных документов, утвержденными постановлением Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь от 22 ноября 2005 г. № 69 « Об утверждении альбома унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции и Инструкции о порядке применения и заполнения унифицированных форм первичных документов бухгалтерского учета для сельскохозяйственных и иных организаций, осуществляющих производство сельскохозяйственной продукции [24].

      Таким  образом, на государственном уровне  отраслевыми  министерствами  и ведомствами разработана соответствующая  нормативно-правовая документация, регламентирующая методику учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции, которые обеспечивают правильное ведение бухгалтерского учета.

 

 

 

ГЛАВА 2

ИССЛЕДОВАНИЕ  УЧЕТА ЗАТРАТ И КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ  СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ ЖИВОТНОВОДСТВА

 

2.1 Объекты  учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции животноводства

 

В зависимости от видов  выращиваемых животных различают следующие отрасли: скотоводство, свиноводство, овцеводство, птицеводство, коневодство, звероводство, кролиководство, рыбоводство и пчеловодство.

Каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией по выпуску отдельных  видов продукции: скотоводство — молочное животноводство и выращивание скота на мясо; птицеводство — производство яиц и мяса; свиноводство — производство мяса и воспроизводство племенного молодняка и т. д.

В бухгалтерском учете СПК «Каганец» затраты в животноводстве систематизируются по отраслям, видам и технологическим группам животных. В хозяйстве имеются следующие отрасли животноводства:

- скотоводство - молочное животноводство и выращивание скота на мясо;

- птицеводство - производство яиц;

- коневодство - воспроизводство племенного молодняка.

Объект учета затрат – это производство или структурное  подразделение, по которому учитываются  затраты в разрезе калькуляционных  статей с целью исчисления себестоимости  продукции, контроля за целесообразным расходованием средств, определения экономической эффективности производства.