Лекции по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

Светя другим, сгораю сам

 

Посвящаем коллегам,

профессиональная  деятельность которых

запомнилась многим поколениям студентов

и формировала  кафедру бухгалтерского учета

как известную  кузницу бухгалтерских кадров

 

 

 

 

 

 

 

ОГЛАВЛЕНИЕ

 

Введение 3

Раздел 1. Истоки бухгалтерской профессии 4

1.1. Возникновение бухгалтерского  учета 4

1.2. Становление экономического  анализа как науки 13

1.3. Из истории аудита 22

Раздел 2. Место и роль бухгалтера в современном обществе 25

2.1. Информация  и ее анализ в работе бухгалтера и аудитора 25

2.2. Квалификационная  характеристика главного бухгалтера 31

2.3. Этические принципы  бухгалтера-аудитора 33

2.4. Права, обязанности  и ответственность бухгалтера 35

2.5. Компьютерные  технологии в работе бухгалтера-аудитора 38

2.6. Международные стандарты финансовой отчетности и общественные организации бухгалтеров 41

Раздел 3. Учебный процесс  в высшей школе 50

3.1. Краткое содержание  специальных дисциплин 50

3.2. Организация работы  студентов 55

Раздел 4. Послевузовское образование 57

4.1. Аспирантура и соискательство 57

4.2. Учебно-методический  центр по подготовке профессиональных  бухгалтеров 58

Заключение 60

Библиографический список 63

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Введение

 

Современное название специальности 06.05.00 "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" утверждено приказом Министерства образования Российской Федерации № 686 от 02.03.2000 г. Квалификация выпускника - экономист.

Нормативный срок освоения основной образовательной программы  подготовки экономиста при очной форме обучения - 5 лет.

В рамках специальности "Бухгалтерский учет, анализ и аудит" кафедра обеспечивает подготовку по специализации "Бухгалтерский учет, анализ и аудит в коммерческих организациях (промышленный комплекс)".

Выпускник может выполнять  следующие функции в рамках управления любой организации (учреждения): вести бухгалтерский учет и проводить финансовый анализ; осуществлять контрольно-ревизионную работу; заниматься аудиторской и консалтинговой деятельностью, участвовать в организационно-управленческой и нормативно-методической работе. При необходимости и по желанию специалист может заниматься различными видами смежной профессиональной деятельности: управленческо-хозяйственной, финансовой и кредитной, экспертно-консультационной, внешнеэкономической, научно-методической, правовой, научно-педагогической (по профилю специальности), вопросами налогообложения, оценкой собственности и бизнеса.

Экономист, хорошо освоивший  основную программу высшего профессионального образования по данной специальности, в достаточной степени подготовлен для продолжения обучения в аспирантуре.

 

 

 

 

 

 

 

 

 

Раздел 1. ИСТОКИ БУХГАЛТЕРСКОЙ ПРОФЕССИИ

 

Бухгалтерский учет стоит выше всех наук и искусств,

ибо все нуждаются в нем, а он ни в ком не нуждается;

без бухгалтерского учета мир был  бы неуправляем 

и люди не смогли бы понимать друг друга.

Б. де Солозано

Потребность осмыслить прошлое, использовать опыт предшественников, наметить пути развития - органическая потребность людей. Человек склонен отмечать фрагменты в своем прошлом, чтобы по ним потом ориентироваться в дальнейшей жизни. Пифагор говорил, что начало - это половина целого. Это же можно сказать и относительно зарождения бухгалтерского учета. Невозможно понять сущность, не зная истоков. Истоки нашей профессии уходят далеко в прошлое. Бухгалтерский учет возник из объективной потребности человеческой цивилизации. Первые его шаги имели огромные последствия для истории, и развитие учета в свою очередь, стимулировало рост цивилизации. Еще в большей степени потребности учета стимулировали развитие математических знаний, а совершенствование математических взглядов определило развитие учета как своеобразной логической системы.

В настоящее время  вопрос об изучении истории науки  не вызывает сомнений. Человек, знающий опыт предшественников, может работать лучше; он не будет тратить время на изобретение того, что было известно раньше. Занимаясь историей, человек не может ее переделать, но способен осмыслить настоящее и заглянуть в будущее.

 

1.1. Возникновение  бухгалтерского учета

 

Бухгалтера, быть может, следует уподобить 

египетской мумии, которая теперь является тем же,

чем она была четыре тысячи лет назад.

Г.Р. Гатфельд, 1928 г.

Истоки учета скрыты от нас навсегда. Мы не знаем их, но с определенной вероятностью можем  восстановить по сохранившимся документам.

Первые следы развитых систем учета археологи находят в долинах рек Нил, Тигр и Ефрат - известных местах древних цивилизаций.

Древний Египет. Несколько тысяч лет тому назад люди научились делать папирус. К этому времени восходят материальные свидетельства существования учета как регистрации фактов хозяйственной жизни на свитках папируса ("свободных листах"). На свитках прежде всего отражали результаты подсчета остатка разных ценностей - инвентаризации. При Первой и Второй династиях (3400-2980 гг. до н.э.) каждые два года проводились инвентаризации движимого и недвижимого имущества. При Четвертой династии регулярно проводимая инвентаризация была заменена текущим учетом, т.е. систематическим отражением движения имущества. Существенным моментом этого учета было ежедневное выведение остатков, которое было возможно в связи с относительно небольшими объемами хозяйственной деятельности. Материальный учет предполагает так же и регистрацию планируемых, ожидаемых значений. При Четвертой династии в учете используется смета и систематическая регистрация фактов хозяйственной жизни, которая позволяла контролировать выполнение сметных показателей. Писали египтяне на папирусах расщепленной тростниковой палочкой черными и красными чернилами, причем красным цветом отмечались начальные иероглифы и абзацы в тексте (так возникла "красная строка").

Двуречье. Если Египет был родиной "счетоводства на свободных листах", то Вавилония стала родиной "учета на карточках". "Карточки" делали из мягкой и влажной глины в виде пластинок, или, как их называют, таблеток. "По величине глиняные таблетки от крохотных кусочков в 2 сантиметра доходят до массивных плит 30х40 сантиметров"¹. На влажной поверхности глины тростниковой палочкой делали надписи. После чего карточки (таблетки) или сушились на солнце (так поступали в раннюю эпоху), или обжигались (так делали в более позднее время)². Эти обоженные глиняные таблетки, содержащие учетные данные, являются документами (письменными свидетельствами). Особенности глины приводили к тому, что ошибочные записи просто стирались и понятия письменной оговорки (исправления данных) не существовало. Документы складывались в глиняные кувшины или в плетенные из тростника корзины, которые закрывались крышками и обвязывались веревками. На конец веревки навешивался комок глины, на котором указывалось содержание хранящихся документов, исполнители и временной промежуток.

Среди сохранившихся  первичных документов преобладают "наряды" для выполнения работ. Наряды были, как правило, сводные, и самый большой из них имел сведения о работе и содержании 2533 лиц ³. До нас дошла древнейшая записанная на таблетке ведомость. Она показывает, что расходы на "заработную плату" уже распределялись по видам работ. Итог каждой строки показывал причитающееся количество зерна данному работнику, итог каждой колонки составлял величину затрат на объем работ. Документ оформлялся подписями ответственных лиц, указанием места выдачи зерна и даты.

Вавилония была первой страной, где возникло и специальное законодательство по учету. Законы Хаммурапи (2200-2150 гг. до н.э.) приписывали купцам ведение самостоятельного учета; храмам - государственное счетоводство; передача денег без расписки считалась недействительной ⁴.

Иудея. В Библии сохранилось высказывание царя Соломона: "С кем постоянно находишься в торговых сношениях - считай и оценивай: что даешь, что получаешь - запиши" ⁵. В Пасху жрецы Иерусалимского храма не приступали к службе до тех пор, пока "главный бухгалтер" Иудеи не закроет все счета и не составит отчет, и пока этот отчет не получит санкции контрольных органов. Специальная инструкция предусматривала порядок учета пожертвований в храм. Перед алтарем устанавливался сундук, царский контролер вместе с главным жрецом вскрывали замок и подсчитывали "выручку".

Персия. Известно, что оплата работы осуществлялась частично деньгами, частично натурой. Работник получал "требование - наряд" в конторе и предъявлял его казначею; последний вел платежную ведомость, в которой делал отметку о выдаче денег. По этому же требованию-наряду выдавались продукты. Бухгалтеры и контролеры в этой империи вели учет не только явный, но и тайный. Основным документом был журнал анонимных писем, а человек, занимающийся учетом, получает почти официальное название - "глаза и уши царя".

Античная Греция. Учет велся преимущественно на дощечках, выбеленных гипсом, иногда применялся папирус, но он был очень дорог. Для черновых записей пользовались глиняными черепками. В Греции широко применялся примитивный счетный прибор - аббак, известный еще в Древнем Египте. Он представлял собой доску с желобками, каждый из которых предназначался для определенного числового разряда (идею данного прибора до наших дней сохранили счеты).

Здесь впервые появляются деньги в виде монеты. Это событие  было одним из существенных скачков в развитии учета: деньги выступили сначала как средство проведения расчетов, а затем как мера стоимости. Оценка имущества в денежном выражении становилась преобладающей. Поскольку в учете фигурировали монеты разной чеканки, было три варианта обеспечения их соизмеримости: сначала их складывали по металлу и весу, потом - по видам монет, затем - по их покупательной стоимости.

Интересен подход в то время к материальной ответственности. Греки рассматривали воровство (кражу) только как материальный вред. Они создавали такие условия, что государству были выгодны недостатки у материально-ответственных лиц. Однако важно, чтобы у растратчика было что брать, поэтому на должности с материальной ответственностью назначались только богатые люди, способные внести крупный залог или пользующиеся поддержкой влиятельных поручителей.

В Афинах были специальные  чиновники и контролеры, в обязанности  которых входило составление отчетов о доходах и расходах государства. Финансовый учет и контроль находились в руках десяти выбираемых населением лиц, в функции которых входили учет храмового имущества, проведение инвентаризации движимого и недвижимого имущества.

В государственном  хозяйстве регистрировались не только факты поступления и выдачи денег, здесь встречались и зачетные платежи, и переводы платежей в другие кассы. Хранение денег было своеобразным. На каждый вид расходов открывался отдельный кувшин, которому присваивался буквенный индекс. На конкретные расходы можно было брать деньги только из строго определенного кувшина. И, наконец, любопытная деталь: ключ от кассы находился у одного чиновника, а ключ от помещения, где хранилась документация, - у другого чиновника, причем запрещалось обмениваться этими ключами.

Античный  Рим. Учетные записи выполнялись на лыке, деревянных покрытых воском дощечках, медных досках, коже, холсте, пергаменте и папирусе⁶. Однако основные достижения были не в технических атрибутах, а в системе учетных регистров. Здесь не просто велись учетные книги, но существовала развитая взаимосвязанная их система.

В Риме в значительной степени развивался бюджетный учет в масштабе всего государства. В отдельных провинциях велась книга Brevanium, где отражались как сметные ассигнования, так и их исполнение. В дальнейшем в литературе этот регистр получил название книги Императорских счетов, которую можно рассматривать, как первый баланс государственного хозяйства.

Для государственного учета  был характерен развитый бюрократизм, который имел и положительные последствия. Например, в Риме появилось положение о непреложности документирования всех фактов хозяйственной жизни, и там, где операции не оформляли документально, составляли оправдательные записки.

Во времена римской  империи широкое развитие получила систематическая запись. В легионах для расчета с каждым солдатом открывается отдельный лицевой счет. Солдату 3 раза в год начислялось жалованье. Оно могло выплачиваться либо деньгами, либо пищей, одеждой, обувью и др. Стоимость предоставленного имущества и питания вычиталась из начисленной суммы жалованья. Налогов, не считая удержаний на знамя и жертвоприношения, практически не было. Все это было сделано с умыслом: солдата надо было материально поощрять, посмотрит он в свой лицевой счет и обрадуется, а платить ему деньги незачем, если солдата убивали, то деньги списывали в доход легиона.

Целью учета в Древнем Риме был главным образом контроль, т.е. "разоблачать" убытки, возникшие по причине мошенничества или неумелости хозяйственных слуг.

Дошедшие до современников  сведения об учете в античном мире очень скупы, подлинная картина  скрыта от нас тайной веков.

Исторические источники указывают, что в странах древнего мира складывалась профессия, содержанием которой было умение вести учет - делать записи по совершенным операциям, отражать остатки имущества, контролировать данные, обеспечивать их сохранность. В то же время возникают и первые школы, обучающие этой профессии. При этом первоначально ею занимались мужчины, и только в Вавилоне при храмах этой профессии обучали жриц.

Эпоха Возрождения. Развитие промышленных предприятий и коммерческих организаций в Западной Европе в средние века повлекло за собой и развитие учетного искусства. Особое развитие ремесла, торговое и банковское дело получили в городах Италии, где впервые в истории появилась мануфактура как зародыш капиталистического производства. Как следствие этого, Италия стала родиной многих современных методик ведения хозяйственного учета.

Совершенствование учета  примерно в середине XVI в., а по другим сведениям, на столетие раньше, вызвало появление двойной бухгалтерии. Основной чертой двойной бухгалтерии было выделение двух учетных книг: Журнала и Главной. В журнале велась хронологическая запись, т.е. факты хозяйственной жизни писались в порядке совершения операций. В Главной они систематизировались (группировались) по определенным признакам. По внешнему виду эти два регистра представляли собой книги в деревянном переплете, обтянутом кожей или полотном. Все страницы книг были пронумерованы, на последней делалась отметка о числе страниц. Потеря даже одного листа обесценивала всю книгу.