Лекции по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

1. Задачи предмет и принципы экономического анализа.

2. Связь экономического  анализа с другими дисциплинами

В слово "анализ" вложено  довольно емкое понятие, охватывающее всю практическую и научную деятельность человека.

Анализ (от греч. "analysis" - разложение) означает расчленение (мысленное или реальное) объекта на элементы для изучения их как частей целого. Такое расчленение позволяет понять внутреннюю сущность предмета, явления, процесса, определить роль каждого элемента в изучаемом предмете или явлении.

Под словом "анализ" часто понимают любое исследование вообще как в научной, так и в практической деятельности, поскольку по результатам анализа делаются суждения о внутренней структуре анализируемого предмета или явления, познаются все его связи и зависимости.

Экономический анализ представляет собой систему специальных знаний , связанных с исследованием экономических  процессов, складывающихся под воздействием объективных экономических законов и факторов субъективного порядка.

Предметом эк. Анализа  являются хозяйственные процессы предприятий, социально-экономическая эффективность  и конечные финансовые результаты их деятельности.

Цели анализа достигаются  в результате решения определенного взаимосвязанного набора аналитических задач. Аналитическая задача представляет собой конкретизацию целей анализа с учетом организационных, информационных, технических и методических возможностей проведения анализа. (БАНКРОТСТВО цель: определить достаточность суммы денежных средств от продажи имущества для удовлетворения требований кредиторов. аналитическая задача: выделить ликвидные и неликвидные группы имущества  и определить рыночную стоимость каждой из групп.)

Основу информационного  обеспечения экономического анализа составляет бухгалтерская отчетность. При проведении анализа привлекается дополнительная информация. Содержащаяся в :

- учредительных документах

- контрактах и договорах  о поставке продукции

- кредитных договорах

- регистрах бухгалтерского учета

- материалах арбитражных  судов

- аудиторских заключениях  и т.п.

Основополагающие  принципы анализа –

1. государственный подход  – при оценке экономических  явлений, процессов, результатов хозяйствования необходимо учитывать их соответствие экономической, социальной политике и законодательству.

2. научный характер -  использование новых научных  методов и приемов в ходе аналитических исследований

3. комплексность –  охват всех сторон деятельности  и изучение всех существующих причинных зависимостей

4. объективность, конкретность, точность – анализ должен базироваться на достоверной информации, полученные результаты и выводы должны базироваться на точных аналитических расчетах.

5. действенность –  активно воздействовать на ход  процессов и их результаты, своевременно выявляя недостатки и упущения в работе. Из этого принципа вытекает необходимость практического использования материалов анализа для управления, разработки конкретных мероприятий, обоснования, корректировки и уточнения плановых данных.

6. оперативность –  умение быстро и четко проводить  анализ, принимать управленческие  решения и претворять их в  практику деятельности.

7. эффективность –  затраты на проведение анализа  должны давать многократный эффект.

Аналитические способности  человека возникли очень давно. С течением времени эти способности все более совершенствовались. Человек, который обладал этой способностью, достигал больших успехов в труде. Постепенно человеку потребовался обособленный вид занятий, связанный с аналитическими исследованиями и в экономической деятельности.

Истоки экономического анализа уходят в далекое прошлое. По последним данным ученых зарождение экономического анализа, как средства познания сущности экономических явлений относится к четвертому тысячелетию до новой эры.

Появление и развитие экономического анализа связывают  непосредственно с возникновением и становлением бухгалтерского учета и балансоведения. На первых этапах развития бухгалтерский учет должен был периодически предоставлять собственнику в обобщенном виде сведения, на основе которых он мог бы оценить состояние своего капитала и результаты работы, а государство найти источники увеличения казны.

С развитием производительных сил, возникновением новых видов  деятельности и ростом ее масштабов, функций регистрации данных, которыми занимался бухгалтерский учет, становится явно недостаточно для управления хозяйством. У собственников появляется потребность изучить влияние каждой группы операций и фактов хозяйственной деятельности на общие показатели, использовать накопленный экономический опыт для руководства делом. Из этих потребностей возникли способы изучения влияния различных факторов, операций, событий на результаты хозяйственной деятельности, которые представляли собой, по сути, элементы экономического анализа.

Родоначальником систематизированного экономического анализа, как составного элемента бухгалтерского учета, следует считать француза Жака Савари  (1622-1690). Им были введены понятия синтетического и аналитического учета. Именно он явился основателем управленческого учета и науки об управлении предприятием.

Становление и использование  элементов экономического анализа  наблюдались в то время и в Италии: например, А. ди Пиетро развивал методологию сравнения бюджетных ассигнований с фактическими затратами; Б. Вентури строил и анализировал динамические ряды показателей хозяйственной деятельности предприятия.

Идеи Савари были углублены  в XIX в. итальянским бухгалтером Дж. Чербони (1827-1917), который создал учение о синтетическом сложении и аналитическом разложении бухгалтерских счетов.

Историческое развитие бухгалтерского учета, как информационной системы хозяйственной деятельности, привело к условному разделению ее непрерывности - появлению отчетной даты. На эту дату бухгалтер формировал отчеты. Первым таким отчетом стал бухгалтерский баланс, в котором отражалось все имущество собственника, используемое в хозяйственной деятельности: в одной части - по составу (актив), а в противоположной - по источникам (пассив), куда входили вложенный капитал, долги другим лицам, остаток заработанной прибыли. Изменения в составе и размерах имущества, отраженного в балансе на две смежные отчетные даты, характеризовали ведение дел, их успешность или неудачи.

В конце XIX - начале ХХ в. стали развиваться балансоведение и наука о коммерческих расчетах, которые составили основу анализа баланса. Развитие балансоведения проходило по трем направлениям:

1. экономический анализ баланса;
2. юридический анализ баланса;
3. популяризация знаний о балансе среди пользователей финансовой информации.

Первое направление развивали И. Шер, П. Герстнер и Ф. Ляйтнер. В частности, Герстнер ввел понятие аналитических характеристик баланса: соотношение кратко- и долгосрочных обязательств (долгов предприятия), установление верхнего предела заемных средств в размере 50% авансированного капитала, взаимосвязь финансового состояния и ликвидности баланса.

Возникновение, становление и развитие экономического анализа как науки в России пришлось на двадцатое столетие. По выражению Н.Р. Вейцмана, "экономический анализ с полным правом можно назвать детищем Октября".

В девятнадцатом столетии экономический анализ в России находился  в зачаточном состоянии и сводился к способам ориентировки в балансовых данных. Специальной литературы, посвященной экономическому анализу, в дореволюционной России не издавалось. Только в начале ХХ в. появились издания, содержащие элементы аналитического разбора баланса. К их числу следует отнести "Курс счетоводства" Р.Я. Вейцмана (1909) и книгу И. Аринушкина - "Балансы акционерных обществ" (1912). В этих работах главное внимание уделялось вопросам балансоведческого характера, т.е. строению и оценке актива и пассива баланса, а вопросы анализа затрагивались незначительно. Таким образом, экономический анализ возник и до определенного времени развивался в рамках бухгалтерского учета и балансоведения.

Роль учета как средства систематического контроля хозяйственных  процессов подчеркивалась с первых дней Советской власти. В ряде своих печатных работ и в выступлениях перед трудящимися в 1918 г. и позднее В.И. Ленин отмечал огромное значение учета и контроля для государства рабочих и крестьян. Однако в инструкциях по организации бухгалтерского учета на промышленных предприятиях, относящихся к тому периоду, почти не встречается указаний и рекомендаций аналитического характера.

Простейшие способы  и приемы анализа стали складываться в практике работы кооперативных организаций, потребительских обществ и кредитных товариществ, возникавших в тот период в значительном количестве. Аналитический опыт работы этих организаций нашел отражение в брошюре П. Худякова "Анализ баланса", изданной в Одессе в 1920 г. Ее можно считать первым своеобразным трудом по экономическому анализу. В предисловии к брошюре П. Худяков пытался объяснить читателю "природу бухгалтерского баланса и способы анализа его", а в самой работе затрагивались лишь вопросы "чтения" баланса. О методике анализа всей работы предприятия, включающей анализ производства и реализации продукции, использование ресурсов производства, себестоимость продукции в этой работе совсем не упоминалось.

За период 1921-1923 гг. в  России резко возрастает число рабочих  кооперативных обществ, расширяется сеть кооперативных союзов, появляются государственные торговые предприятия. Их рост и развитие сопровождаются усиленным ростом квалифицированных кадров кооперации. В их числе следует отметить инструкторский персонал, хорошо знающий организацию и ведение бухгалтерского учета. В обязанности инструкторов-организаторов входило тщательное изучение отчетов предприятий низового и среднего звена кооперативных обществ и их союзов. Изучение отчетов с самого начала приобретало комплексный характер, так как инструкторы-организаторы и ревизоры использовали для решения стоящих перед ними задач все учетные сведения, а не только балансы. Это вытекало из того, что ревизоры наряду с оценкой чисто финансовых сторон деятельности кооператива или союза обязаны были давать всестороннюю характеристику деятельности кооператива, как хозяйственной организации, призванной бережливо и экономно удовлетворить потребности своих пайщиков. Кроме рассмотрения балансов, их "чтения", некоторому исследованию подверглись данные о количестве, стоимости, ассортименте товарных заготовок, о размерах и условиях реализации товаров, о скорости оборота отдельных товарных групп, о величине издержек обращения, о доходности в торговле. Инструкторы-ревизоры и бухгалтеры изучали учетные сведения подведомственных им кооперативов (кредитных товариществ и пр.) и тем самым создавали основу для анализа экономики кооперативного предприятия.

Развитию анализа в промышленности в тот период тормозило отсутствие квалифицированных кадров. Малочисленный инженерный персонал был слабо подготовлен для ориентации в вопросах анализа экономики предприятий и "чтения" баланса. Бухгалтеры промышленных предприятий владели только техникой учета и лишь постепенно приходили к мысли о важности и необходимости использования учетных сведений для целей всестороннего контроля за деятельностью государственных фабрик и заводов.

В отличие от промышленности аналитическая работа на предприятиях кооперации получила широкое распространение. Об этом свидетельствовали поступавшие из областных и краевых союзов, из крупных рабочих кооперативов печатные годовые отчеты, в которых значительное место отводилось анализу бухгалтерских данных. И уже в этот период финансовые показатели работы кооперативных организаций всегда рассматривались в тесной связи с данными о товарообороте и издержках обращения. Развитие практического анализа на предприятиях кооперации послужило хорошей базой для публикаций экономической литературы по анализу. Ее авторами, как правило, были работники потребительской и кредитной кооперации. К их числу следует отнести работы Р.Н. Вейцмана "Счетный анализ" (1924), А.М. Яковлева "Анализ баланса кооператива" (1925), Н.А. Кипарисова "Анализ баланса" (1925), А.Я. Михеева "Руководство к анализу баланса потребительских обществ" (1926) и др. В дальнейшем стало больше появляться исследований аналитического характера о деятельности промышленных предприятий. В 1926 году была опубликована книга А.Я. Усачева "Экономический анализ баланса", в которой излагались вопросы экономического анализа промышленного производства. Начали издаваться специализированные журналы, в которых освещались вопросы бухгалтерского учета и экономического анализа ("Счетоводство", "Счетная мысль", "Вестник института государственных бухгалтеров-экспертов"). В 1927-1928 гг. в журнале "Счетоводство" появилась серия статей известного аналитика С.К. Татура, посвященная скорости обращения капитала, в которых просматривались новые направления в развитии экономического анализа. По линии ВСНХ стали издаваться ведомственные инструкции по анализу баланса. Центральная бухгалтерия ВСНХ опубликовала в 1926 г. сборник докладов и материалов "О годовом отчете и его анализе", а в 1927 г. "Руководящие указания по анализу балансов и отчетов хозорганов". Однако все эти издания не могли удовлетворить потребности практики. Успешно руководить предприятием можно было лишь хорошо разбираясь в его экономике, умея давать правильную оценку всем хозяйственным процессам и явлениям, а для этого был нужен глубокий и всесторонний экономический анализ. Еще большая потребность в нем возникла в связи с осуществлением в 1930-1931 гг. кредитной реформы, ликвидации коммерческого кредитования и вексельного обращения, наделением предприятий собственными оборотными средствами, внедрением хозрасчета, разделением ВСНХ на ряд промышленных наркоматов, осуществлением коллективизации в сельском хозяйстве.

В 1930-1941 гг. появились  научные труды, освещающие подробно теоретические основы анализа и его методику. Наиболее серьезными научными трудами этого периода явились работы А.П. Александровского, А.А. Афанасьева, Н.Р. Вейцмана, А.Я. Локшина, В.И. Стоцкого, С.К. Татура. Именно в этот период своего развития экономический анализ оформился в качестве самостоятельной науки, имеющей широкое практическое применение. Начиная с 30-х гг., преподавание анализа хозяйственной деятельности было введено в учебные планы финансово-экономических вузов. Это способствовало появлению отраслевых направлений в теоретических разработках методики экономического анализа: промышленность, сельское хозяйство, строительство, торговля, транспорт. В каждой отрасли народного хозяйства четко обозначилась последовательность аналитической работы. Среди наиболее известных трудов по экономическому анализу в промышленности следует отметить работы Н.Е. Колосова "Основы экономического анализа себестоимости в промышленности" (1931), А.Я. Локшина "Анализ отчета" (1934), Б.К. Мокшанцева "Анализ калькуляции в промпредприятиях" (1934), С.К. Татура "Анализ отчета промышленного предприятия" (1934), Л.Д. Яхнина "Основы технико-экономического анализа себестоимости в социалистическом промышленном предприятии" (1934), М.Х. Жебрака "Принципы организации анализа себестоимости" (1935), Н.Р. Вейцмана "Счетный анализ - основные приемы анализа деятельности промышленного предприятия по данным учета" (1937). Характерной особенностью этих работ явилось то, что в них использовались не только данные бухгалтерского учета с изложением соответствующих расчетов, но и данные оперативно-статистической отчетности, привлекаемые к анализу экономики предприятия, что свидетельствовало о расширении информационной базы экономического анализа.