Лекции по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

Техника регистрации  фактов хозяйственной жизни привлекала к себе внимание многих образованных людей. В их числе выделялись математики. Первая печатная книга по бухгалтерскому учету (1494) написана выдающимся математиком Лукой Пачоли (1445-1515). В сущности, это была книга по математике, и называлась она "Сумма арифметики, геометрии, учения о пропорциях и отношениях". Однако для нас эта работа интересна не столько изложением математических сведений, сколько ее разделом - "Трактатом о счетах и записях", где был описан способ ведения двойной бухгалтерии, в первую очередь,  в банках того времени. Этот способ регистрации и накапливания данных постепенно распространяется из Италии в страны Центральной и Западной Европы.

Итальянская двойная  бухгалтерия оказала огромное влияние  на развитие учета. Это влияние чувствуется не только в приемах и методах, которые являются неотъемлемой частью и современного учета, но и во многих словах, терминах, обозначающих эти приемы (баланс, калькуляция, дебит, кредит, контировка и др.).

Для складывавшейся тогда системы бухгалтерского учета характерно:

• денежное измерение всех объектов, что позволяет получать обобщенные сведения об имуществе каждого предприятия;
• признание и отражение источников формирования средств и на этой основе формирование бухгалтерского баланса;
• применение счетов для отражения операций с помощью двойной записи;
• понятие отчетного периода;
• систематическое выявление результатов деятельности за отчетный период вначале путем сопоставления итогов баланса на конец отчетного периода с итогами на начало этого периода, а затем - сопоставления доходов и расходов.

В XIV-XV вв. двойная бухгалтерия стала применяться в мануфактурах, где появились зачатки учета затрат на производство и исчисления себестоимости продукта. В XIV- XVIII вв. выходят в свет учебники на итальянском, французском, английском, голландском и немецком языках, дополняющие и развивающие идеи, высказанные в классическом труде Луки Пачоли. В этот период выходит и работа Даниэля Дефо (1726), который прежде чем заняться сочинением романов, создал труд по бухгалтерскому учету, где, продолжая традицию Л. Пачоли, рассматривал бухгалтерский учет как инструмент в управлении предприятием.

Большой толчок развитию бухгалтерского учета в XVII в. дал рост капитализму во Франции. В это время возникает счетное законодательство. В марте 1673 г. был издан "Ордонанс о коммерции". В третьем разделе указа содержатся статьи, регламентирующие ведение бухгалтерского учета на торговых предприятиях, меняльных конторах и банках. Необходимость подобной регламентации была вызвана довольно частыми случаями банкротства, мошенничества, что в значительной степени обусловлено отсутствием единых правил в ведении счетных книг.

В капиталистическом  обществе бухгалтерия и, прежде всего, двойная бухгалтерия приобретают важнейшую роль.

Основные исторические этапы становления и развития бухгалтерского учета представлены в табл. Систематизированная в  табличной форме информация позволяет представить в исторической последовательности характерные черты каждого из выделяемых этапов развития бухгалтерского учета как науки и вида практической деятельности, а также познакомиться с виднейшими деятелями, внесшими неоценимый вклад в его становление и развитие.

Исторические этапы  развития бухгалтерского учета

Название этапа	Период	Основная характеристика состояния учета	Основные деятели, внесшие значительный вклад в становление учета
1. Зарождение учета в древнем мире	Примерно 3200 г. до н.э. – 476 г.	Возникновение систематической и хронологической регистрации операций. Учет статичен, т.е. осуществляется учет фактов.	Неизвестны
2.Учет средневековья	476г – XIIIв.	Значительное количество грамматических и арифметических ошибок в учетных записях. Переход к использованию арабских цифр. Повышение точности учета и возникновение юридической обоснованности учетных записей. Формирование основных парадигм учета – камеральной и простой бухгалтерии.	Неизвестны
3. Учет периода ренессанса	XIV – XVвв.	Зарождение двойной  записи	Д.А.Тальспте, Пиетро Паоло Скали
4. Развитие двойной бухгалтерии	XV - середина XIX	Экспансия двойной бухгалтерии по отраслям народного хозяйства и странам. Развитие процедурных приемов бухгалтерского учета. Формирование учетных регистров. Зарождение немецкой, французской, английской и американской форм счетоводства.	Лука Пачоли, Жак Савари, Эдвард Томас Джонс, Чарльз Беббидж и др.
5. Возникновение науки - бухгалтерский учет	Середина  XIX в. вторая половина XIX в.	Зарождение теории учета. Возникновение различных теорий учета, позволяющих по-новому интерпретировать значение того или иного информационного показателя. (Раньше цель – контроль за сохранностью ценностей,  сейчас – выявление эффективности хозяйственных процессов).	И.Ахматов, Ф.В.Езерский, А.М.Вольф, А.Г.Шалер и др.
6. Развитие науки  - бухгалтерский учет	XX в - наши дни	Развитие и углубление теории бухгалтерского учета. Развитие теории финансового и управленческого учета. Формирование общих принципов учета, стандартов бухгалтерского учета и отчетности.	Р.С.Хендрексен, Э.Райс, Т.П.Карлин, А.С.Бакаев, И.А.Белобжецкий, В.Г.Гетьман, В.Д.Новодворский и др.

Парадигма (пример, модель, образец) - традиция в науке, заложенная обычно конкретной научной работой.

Камеральная бухгалтерия  исходила из того. Что основным объектом учета является касса и ожидаемые поступления, а также выплаты из нее. Таким образом, здесь доходы и расходы были заданы. Простая бухгалтерия предполагала учет имущества, включая кассу, а доходы и расходы становились для бухгалтерии искомыми.

 

Исторические этапы  развития бухгалтерского учета в  России

Название этапа	Период	Основная характеристика состояния учета	Основные деятели, внесшие значительный вклад в становление учета
1. Бухучет периода военного коммунизма	1917-1920	Адаптация традиционных методов учета к новой системе хозяйствования. Отказ от старых систем и форм бухгалтерского учета, попытки использования в учете принципиально новых учетных измерителей.	Е.Е Сивере, Н.А.Блатов, И.Р.Николаев и др.
2. Бухгалтерский учет в период НЕПа	1921-1925	Реставрация традиционной системы бухг.учета	Е.Е Сивере, Н.А.Блатов, И.Р.Николаев и др.
3. Бухгалтерский учет периода построения социализма	1926-1953	Деформация принципов  бухгалтерского учета. Зарождение оперативного учета, развитие теории учета	М.П.Рудаков, Д.И.Савошинский, Р.С.Майзельс
4. Бухучет периода  построения развитого социализма	1953 - 1984	Совершенствование производственного учета, анализ его организационных структур и распространение механизированной и автоматизированной обработки экономической информации	А.С.Бакаев, И.А.Белобжецкий, В.Г.Гетьман, В.Д.Новодворский, В.Ф.Палий, Н.П.Кондраков, С.Б.Барнгольц
5. Бухучет периода построения рыночной экономики	1984 – наши дни	Возрождение классических принципов бухгалтерского учета. Переход на международные стандарты учета и отчетности.	А.С.Бакаев, И.А.Белобжецкий, В.Г.Гетьман, В.Д.Новодворский, В.Ф.Палий, Н.П.Кондраков, С.Б.Барнгольц

 

 

Принципы бухгалтерского учета

 

Принцип - основа, исходное, базовое положение бухгалтерского учета как науки, которое предопределяет все вытекающие из него утверждения.

Основными принципами бухгалтерского учета можно считать следующие.

Принципы-допущения: имущественная (автономная) обособленность; непрерывность деятельности организации; последовательность применения избранных форм и методов; временная определенность фактов хозяйственной деятельности (метод исчисления); преемственность; конфиденциальность.

Принципы-требования: полнота учета; осмотрительность; приоритет  содержания над формой; отчетный период; качественные характеристики отчетной информации (достоверность, существенность, сопоставимость).

Принципы-правила: стоимостная (денежная) оценка; двойная  запись, рациональность; возможность контроля учетных данных (доказательность записей) и др.

 

Дореволюционная Россия. Учет в России формировался под влиянием обстоятельств, но зачастую, особенно в постпетровскую эпоху, испытывал влияние европейской бухгалтерской мысли. Становление учета в России проходило применительно к пяти типам предприятий: монастыри, поместья, домашнее хозяйство, торговля и ростовщичество, строительство и промышленное производство.

Какой либо одной  строгой формы ведения книг не было. Каждый писарь вел книги по своему усмотрению. В качестве технического средства применялись счеты.

Усложнение  государственного механизма заставило  царя Алексея Михайловича прибегнуть к созданию особого Приказа счетных дел. Этот орган ведал учетом и контролем государственных финансов, ревизовал приходно-расходные книги, руководил постановкой учета и отчетности в государственных учреждениях, изымал в государственную казну свободные денежные средства, образовавшиеся в других приказах.

Значительные  изменения в организации учета  произошли при Петре I, который уделял большое внимание подготовке в специальных школах грамотных людей, знающих счеты и умеющих вести счетные книги. Для изучения счетоводства по европейскому образцу посылались за границу специальные лица, которые затем переводили на русский язык книги по коммерческому делу. Петр I добивался не только точного учета государственных доходов и расходов, но и правильного ведения учета на казенных заводах.

Реорганизация управления привела к замене приказов коллегиями, вместо Приказа счетных  дел создали "Ревизион-коллегию". В ее обязанности входил контроль за всеми государственными доходами и расходами, а также борьба со злоупотреблениями. В связи с этим особое значение приобрела правильная постановка учета. Петр I считал: "… оттого, что в приходах и расходах не всюду счет бывает, к воровству много случай дает" ⁷.

Очень подробный  и хорошо налаженный учет велся на казенных заводах. Все факты хозяйственной  жизни отражались в хронологическом реестре - Журнале. Рабочая сила учитывалась в "Списках мастеровых людей", а материалы - в специальных приходно-расходных книгах, в которых было необходимо "записывать каждую вещь по содержанию своему, счетом, мерою и весом, и по цене" ⁸.

Также тщательно  велся учет инструментов, которые  выдавались мастерам под расписку. Учитывалось время, отработанное на различных участках, и на основе этих данных выплачивалось жалованье.

Позднее появляются первые печатные труды по бухгалтерскому учету на русском языке. В 1783 г. была опубликована первая книга по бухгалтерскому учету "Ключ коммерции или торговли, т.е. наука бухгалтерии, изъявляющая содержание книг и провождение счетов купеческих"⁹. За ней последовало много других бухгалтерских книг.

Из  многих замечательных русских ученых-экономистов  отметим троих.

В 1870 г. Ф.В. Езерский создал русскую форму тройного, как  он его называл, счетоводства, что позволяло в любое время, а не только один раз в год давать сведения о хозяйственном положении предприятия и о результатах его деятельности.

В 1877 г. И.Ф. Валицкий предложил использовать бухгалтерские  счета и приемы двойной записи для исчисления национального богатства  страны, для отражения образования  и распределения национального  дохода. По признанию западных экономистов, Валицкий одним из первых сформулировал цели и методы национального счетоводства, которое как научное направление стало формироваться в Западной Европе лишь в конце 30-х гг. двадцатого столетия, т.е. 60 лет спустя. Заслуживают внимание его идеи об отражении на счетах бухгалтерского учета природных богатств страны, т.е. земли, лесов, животного мира, залежи полезных ископаемых.

В 1907 г. Н. С. Лунский возглавил  первую в России кафедру бухгалтерского учета в Московском коммерческом институте. Он внес большой вклад в разработку теории бухгалтерского баланса и в методику изучения данной науки. Лунский стал первым профессором бухгалтерского учета в нашей стране.

Важный вывод, связанный  с опытом в дореволюционной России, сводится к признанию преимуществ системы производственного (промышленного) счетоводства перед учетом торговым. Именно производственное счетоводство адаптировало, в конечном счете, двойную запись.

 

1.2. Становление  экономического анализа как науки

 

Учет, не завершенный анализом,

теряет  смысл: он становится бесцельным.

В. Кондратов. 1955 г.