Лекции по «Бухгалтерскому учету и аудиту»

Другой особенностью работ этого периода стало  выдвижение на первое место количественных и качественных показателей производственной деятельности предприятия, т.е. объема и себестоимости продукции. Анализ баланса осуществлялся во вторую очередь, хотя его значение для познания экономики предприятия не принижалось. Этому способствовало сосредоточение методического руководства бухгалтерским учетом и экономическим анализом в едином центре - Народном комиссариате финансов.

В 1938 г. Наркомфин  опубликовал Методические указания по проверке и анализу финансовыми органами балансов и годовых отчетов предприятий, а в 1940 г. - сборник "Консультации по вопросам проверки и анализа годовых отчетов и балансов хозорганизаций". С этого времени экономический анализ деятельности промышленных предприятий приобрел строгую логическую последовательность: производственный анализ предшествовал анализу баланса. В соответствии с этими правилами была написана книга С.К. Татура "Анализ хозяйственной деятельности промышленных предприятий" (1940).

В этот период продолжали появляться публикации по анализу хозяйственной деятельности отраслевого характера. Экономическому анализу в сельском хозяйстве была посвящена книга С.И. Кобызева "Анализ хозяйственной деятельности совхозов и МТС по бухгалтерскому отчету и балансу" (1937). В ней были изложены общие методологические основы экономического анализа сельскохозяйственных предприятий, отдельно излагалась методика анализа работы совхозов, машинно-тракторных станций и колхозов. Экономическому анализу в торговле была посвящена книга Д.П. Андрианова "Анализ хозяйственной деятельности торгового предприятия" (1939), в строительстве - книга М.Ф. Дьячкова "Анализ баланса и отчета в строительстве" (1939). Развитие анализа в тематическом и отраслевом направлении обусловило в дальнейшем появление комплексного экономического анализа.

В годы Великой Отечественной  войны (1941-1945) произошло некоторое  ослабление практического и теоретического экономического анализа. Однако теоретическая разработка проблем экономического анализа продолжалась. Особое внимание в этот период уделялось анализу затрат и себестоимости продукции, анализу балансов и отчетов. В период военного времени были опубликованы работы И.А. Шоломовича "Некоторые вопросы анализа оборотных средств промышленного предприятия" (1942), Н.Р. Вейцмана "Что должен знать хозяйственник о бухгалтерии и анализе баланса" (1943), И. Ганнопольского "Проверка выполнения производственного плана промышленного предприятия" и др.

В послевоенные годы экономический  анализ вошел в практику работы предприятий, Министерства финансов СССР, Госбанка СССР, Стройбанка СССР и других хозяйственных органов, которые стали своего рода центрами аналитической работы и сами внесли значительный вклад в разработку проблем экономического анализа. С этого времени ясно обозначилось внутриотраслевое разделение экономического анализа. Методика анализа стала разрабатываться не в целом для промышленных предприятий, а отдельно для машиностроения, химии, горнодобывающей, текстильной и других отраслей промышленности, что свидетельствовало о еще большей дифференциации экономического анализа.

В 1960-е гг. выявилось четкое подразделение  экономического анализа на периодический  и оперативный. Оба вида анализа  получили широкое распространение и проникновение во внутрихозяйственные подразделения хозрасчетных предприятий. На внутрихозяйственный расчет стали переводиться цехи, производственные бригады и участки промышленных предприятий. Хозрасчетные задания доводились иногда до рабочих мест, что способствовало более эффективному использованию производственных ресурсов, росту производительности труда. Характерными явлениями для данного периода развития экономического анализа стали глубокая разработка теоретических проблем анализа, все большее и большее применение математических методов в анализе и первые попытки аналитической обработки экономических показателей с помощью перфорационной и электронной техники. Интересными изданиями этого периода были работы И.И. Каракоза "Оперативный экономический анализ работы промышленного предприятия" (1965), А.А. Френкеля "Многофакторные корреляционные модели производительности труда" (1966), В.А. Авилова "Математико-статистические методы технико-экономического анализа производства" (1967), Г.И. Ганштака "Содержание, задачи, методы экономического анализа и его организация на предприятии" (1967), "Курс анализа хозяйственной деятельности" (1967) под редакцией М.И. Баканова и С.К. Татура, Н.Г. Чумаченко "Внутризаводской экономический анализ" (1968), И.И. Поклада "Теоретические основы экономического анализа" (1969) и др.

Период 1970-1990 гг. отличается активной разработкой новых проблем экономического анализа. Одной из наиболее актуальных работ данного периода явилась книга Б.И. Баканова, А.Н. Кашаева, А.Д. Шеремета "Экономический анализ. Теория, история, современное состояние, перспективы" (1976), в которой подробно были рассмотрены взгляды многих ученых-аналитиков на содержание, предмет и метод экономического анализа, его задачи, а также сделана попытка творческого обобщения теоретических проблем экономического анализа.

В этот период выходят из печати работы известных ученых-аналитиков, внесших значительный вклад в разработку теории и практики экономического анализа. В числе их следует отметить работы М.И. Баканова и А.Д. Шеремета "Теория экономического анализа" (1981-2000), С.Б. Барнгольц "Экономический анализ хозяйственной деятельности на современном этапе развития" (1984), "Экономический анализ хозяйственной деятельности предприятий и объединений" (1986) под редакцией С.Б. Барнгольц и Г.М. Тация, Л.И. Кравченко "Анализ хозяйственной деятельности предприятий торговли и общественного питания" (1990).

Большой вклад в развитие теории экономического анализа внесли такие ученые-экономисты (работы которых не упомянуты), как В.Ф. Палий, П.И. Савичев, М.Ф. Дьячков, А.Ш. Маргулис, Б.И. Майданчик, А.И. Муравьев, Н.В. Дембинский, Р.С. Сайфулин и многие другие. Ими были разработаны самостоятельные направления экономического анализа: сравнительный, технико-экономический, финансово-экономический, оперативный, экономико-математический, функционально-стоймостный и др.

Последнее десятилетие  ХХ в. связано с кардинальными изменениями в экономике России. Переход к рыночным отношениям обусловил появление новых проблем в экономическом анализе. Экономический анализ подразделился на финансовый анализ и управленческий анализ. В финансовом анализе возникли новые тематические направления: анализ и управление денежными потоками, анализ платежеспособности и ликвидности баланса предприятия, анализ ценных бумаг и т.д. Значительное место в экономическом анализе стал занимать прогнозный анализ: анализ рисков, анализ безубыточности, анализ инвестиционных проектов. Аналитические расчеты стали выполняться с помощью соответствующего программного обеспечения на компьютерах.

Таким образом, экономический  анализ за истекшее столетие находился в состоянии постоянного развития и совершенствования, но, несмотря на многие новшества, он остался комплексным экономическим анализом.

Изучение методологии  и методики экономического анализа, его способов и приемов позволит каждому обучающемуся глубоко понять сущность экономических явлений и процессов, происходящих на предприятии, их взаимосвязь и взаимозависимость, научиться моделировать факторные системы, определять влияние факторов на обобщающие показатели, оценивать результаты деятельности предприятий, выявлять резервы повышения эффективности производства, давать рекомендации управленческой команде по вовлечению резервов в производство, прогнозировать работу предприятия на перспективу. Развитие экономического анализа как науки и вида практической деятельности продолжается.

 

1.3. Из истории  аудита

 

Запись  и числа заменяют хозяину глаза  и уши.

Э. Шмаленбах

Аудит, как форма финансового  контроля, имеет достаточно давнюю историю. Историки полагают, что составление отчетов восходит примерно к 4000 г. до н.э., когда цивилизации Ближнего Востока начали создавать высокоорганизованные государства и налаживать хозяйственную деятельность. Ревизионная деятельность так же стара, как сам бухгалтерский учет. Правительства занимались учетом доходов и расходов, сбором налогов, при этом необходимо было установление контроля, включая аудит, целью которого являлось уменьшение ошибок и обмана со стороны некомпетентных и нечестных чиновников.

Так, например, государственная  система учета династии Чжоу (1122-256 гг. до н.э.) в Китае включала тщательно разработанный бюджет и аудит всех правительственных департаментов.

В англоязычных странах  самые древние из дошедших до нас  учетных документов и упоминаний об аудите - это архив Казначейства Англии и Шотландии, датируемый 1130 г. Считается, что профессиональный аудит впервые возник в Шотландии в середине XIX в. Когда английские железнодорожники, страховые и другие инвесторы направились в Северную Америку, вместе с ними поехали и независимые аудиторы для защиты интересов крупных английских кредиторов.

В городах Великобритании аудит проводился публично, когда казначеи вслух читали аудиторские отчеты в присутствии правящих должностных лиц. Практика "слушания отчетов", восходящая к тем временам, когда читать умели очень немногие, просуществовала до XVII столетия. Отсюда термин "аудит" происходит от латинского, обозначающий "слушание". Однокоренные слова: аудиокассета, аудитория.

В Англии с 1844 г. выходит  серия законов, обязующих правления  акционерных компаний приглашать (обычно 1 раз в год) независимого бухгалтера для проверки бухгалтерских счетов и отчета перед акционерами.

Особенный толчок развитию аудиторского дела дал мировой экономический кризис 1929-1933 гг., когда массовое банкротство акционерных обществ потребовало ужесточения порядка и утверждения их отчетов со стороны независимых аудиторов. После принятия в 1929 г. закона о компаниях, согласно которому все компании обязаны включать в свои финансовые отчеты счета прибылей и убытков, начал формироваться взгляд на аудитора как на лицо, ответственное только перед акционерами.

В России должность аудиторов  была введена Петром I для армии и флота (начало XVIII в.) главным образом для решения имущественных споров. Причем российские аудиторы XVIII-XIX вв. имели гораздо больше прав и обязанностей, нежели их западные коллеги того времени. На протяжении полутора веков аудиторы России были и ревизорами, и следователями, и судьями, и прокурорами. Вплоть до 1867 г. в нашей стране существовали, так называемые аудиториаты - это были высшие ревизионные суды при военном и морском министерствах России. Аудиторов в России называли присяжными бухгалтерами, однако признания они не получили, хотя ревизоры существовали всегда. Но между аудитором и ревизором огромная разница. Ревизор - это глаза и уши начальника, который ему платит (проверка по вертикали). Проверка аудиторов - это проверка по горизонтали.

После Петра I попытки реанимировать институт аудита предпринимались в 1912 и 1928 гг., но они закончились провалом.

Свидетелями четвертой  попытки, предпринятой в конце 1980-х  годов, мы были все. Первым толчком к появлению аудиторских фирм в СССР было создание совместных предприятий с участием иностранных компаний и лиц. Для обязательной проверки их годовых отчетов на основе постановления Совета Министров СССР была создана первая хозрасчетная фирма "Акционерное общество "Инаудит" (1987 г.), которая занималась аудиторскими проверками, увязкой систем национального учета и отчетности, консультированием специалистов коммерческих предприятий по налогообложению, различным правовым вопросам и т.д.

В настоящее время  аудиторская деятельность как лицензируемый  вид предпринимательской деятельности по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей в нашей стране законодательно утверждена и широко распространена.

 

 

 

 

 

 

Раздел 2. МЕСТО И РОЛЬ БУХГАЛТЕРА

В СОВРЕМЕННОМ ОБЩЕСТВЕ

 

Наступила эра бухгалтера.

Дж. Мэй, 1949 г.

 

2.1. Информация  и ее анализ в работе бухгалтера

и аудитора

 

Учет - это философия всего бизнеса, его язык.

Р.А. Фаулки

Основное содержание деятельности бухгалтера и аудитора составляет информационно-аналитическая  работа. Информационная часть работы заключается в сборе, обработке и предоставлении обобщенных данных. Аналитическая часть работы включает в себя изучение и интерпретацию экономической информации с целью принятия управленческих решений.

Любой факт в  хозяйственной деятельности предприятия  для отражения в бухгалтерском учете должен быть оформлен соответствующим первичным оправдательным документом, который описывает его содержание, дает денежное измерение и подтверждает достоверность и законность. Документ (лат. documentum) буквально означает образец, свидетельство, доказательство, вошло в русский язык из немецкого в 1708 г. Примерами первичных учетных документов являются накладная при продаже или покупке ценностей, платежное поручение при поступлении или списании средств с расчетного счета предприятия и т.д. Правильно оформленные первичные документы служат основанием для записей в бухгалтерском учете, давая начало учетной информации. Для бухгалтера есть правило: "Нет документа - нет записи в бухгалтерском учете".

Первичные учетные документы  содержат экономическую и юридическую  информацию, обосновывая записи в  бухгалтерском учете, а также  для руководства и управления хозяйственной деятельностью передают распоряжения от руководителей и менеджеров к исполнителям операции. Например, требование  служит основанием для отпуска материалов со склада, расходный кассовый ордер - для выдачи денег из кассы и т.д.

В Российской Федерации  законодательно установлены требования, предъявляемые к первичным учетным  документам, а именно:

• все факты хозяйственной деятельности должны быть точно и полно отражены в документах;
• документ должен быть составлен своевременно, т.е. в момент совершения операции либо сразу по ее завершении;
• документ должен быть оформлен качественно и должен содержать достоверные сведения;
• первичный учетный документ должен быть составлен с соблюдением установленных форм и реквизитов (отдельных элементов).

В первичных  документах имеется большое количество данных об операциях, которые накапливаются и систематизируются в учетных регистрах. Под словом "регистр" (лат. registrum) в бухгалтерском учете понимают различные виды таблиц, в которые записывают данные из первичных документов. Применяемые в настоящее время учетные регистры разнообразны по внешнему виду и материальному носителю.