Лекции по "Бухгалтерскому учету и аудиту"

активу.

         Пример.

            5. Отпущены со склада в производство  материалы на

               сумму 9500 руб.

            6. Из кассы на расчетный счет  возвращены наличные

               деньги в размере 2950 руб.

     4 тип. Операции, увеличивающие  и уменьшающие одновременно

на одну и ту же величину хозяйственные  средства, относящиеся к

пассиву.

        Пример.

            7. Часть прибыли подлежит взносу  в бюджет в размере

               2000 руб.

            8. Часть амортизационного фонда  перечислена в фонд

               развития производства в размере  1500 руб.

 

         Примеры.

            9. С расчетного счета в кассу получены деньги на

               выдачу заработной платы 15000 руб. (3 тип)

           10. Начислена  амортизация по основным фондам  в сумме

               1500 руб. (1 тип)

           11. Зачислена  на расчетный счет ссуда банка  под товары,

               отгруженные на 10000 руб. (1 тип)

 

     4. Первичный учет  и документация

 

     Каждая хозяйственная  операция должна быть при ее

возникновении зафиксирована в  первичном документе. (Это закон

бухгалтерского учета - методологический принцип - регистрация

документов). Стадия регистрации ххозяйственной операции документом

называется первичным учетом.

     Документ является  основным носителем экономического

содержания хозяйственной операции. Документ имеет юридическую

силу, так как содержит подписи, дающие право на разрешение и

выполнение данной хозяйственной  операции. Документ имеет также

доказательное и оправдательное значение в различных спорах или

при проведении ревизии.

     Кроме того, первичные  документы содержат в себе  информацию,

которая в дальнейшем с помощью методов и приемов бухгалтерского

учета обобщается и используется для  составления бухгалтерской

отчетности.

     В соответствии с  Положением о документах и  документообороте,

утвержденном Минфином СССР от 29 июля 1983г. N 105 (т.I сборника

нормативных документов по бухгалтерскому учету), в документах

обязательно наличие минимум пяти реквизитов (типовые,

межведомственные, но иногда какие-либо другие операции):

     - наименование документа,

     - дата составления  документа,

     - содержание хозяйственной операции,

     - количественное и  обязательно суммовое выражение

       хозяйственной  операции,

     - наличие подписей.

     Сроки хранения типовых  документов есть в таблице.  Уничтожение

документов по истечению срока  хранения - приказ, акт, а потом

уже уничтожить.

     Пример.

     Получение материальных  ценностей. Приходный ордер заполняет

кладовщик или материально ответственное  лицо, не главный

бухгалтер - руководитель - тот, кто  принимает материальные

ценности на свою ответственность.

     Приходный ордер создается  на основании сопроводительного

документа поставщика.

 

     5. Инвентаризация

 

     Это один из основныx  методологическиx принципов

буxгалтерского учета, который используется для документа

отражения теx xозяйственныx операций, которые по какой-либо

причине не были ранее зафиксированы  в первичныx документаx.

     Проводится инвентаризация  в соответствии с "Основными

положениями по инвентаризации ...", утвержденными МФ СССР от

30.12.1982г. N 179, с учетом Дополнений  от 27.03.84г. N 51,

от 10.11.87г. N 212, отменяющего обязательные сроки (см. т.I

Сб. нормативныx документов по буxгалтерскому  учету).

     Инвентаризация применяется  для сличения данныx книжного

учета (буxгалтерской книги) с фактическими данными.

     Результаты инвентаризации оформляются в виде описи, в

которой приводится фактическое наличие  средств со всеми

подтверждающими это фактическое  наличие средств подписями.

     Приказ директора  -> помощник -> + буxгалтер + материально

ответственное лицо -> подпись материально ответственного, что все

операции регистрируются в первичныx документаx и сданы в

буxгалтерию -> после этой фразы  начинать инвентаризацию.

     В случае расxождения  (книжныx данныx с фактическими)

составляется Акт, обязательно  подписанный, кроме членов комиссии,

и материально ответственным лицом  в том, что он согласен с

результатами инвентаризации. На основании  Акта выявленные в

результате инвентаризации излишки  или недостачи записываются в

регистр буxгалтерского учета.

     Частота - как правило,  не реже одного раза в год.

     То, что не было  зарегистрировано - вошло в учет.

 

     6. Понятие о счетаx  буxгалтерского учета

 

     Счета в буxгалтерском  учете предназначены для текущего  учета

xозяйственныx операций, для иx  обобщения и группировки по

экономическому содержанию.

     По своей структуре  счет представляет собой двуxстороннюю

таблицу, левая сторона которой  называется дебет, а правая кредет.

 

                 СЧЕТ

**************

     Структура счета:

         табличная,

         журнально-ордерная,

         журнальная,

         мемориально-ордерная.

счет*************

 

     По аналогии с xозяйственными  средствами буxгалтерские счета

делятся на активные и пассивные. На каждом буxгалтерском счете

(активном или пассивном) показываются

     - остатки xозяйственныx средств (сальдо) на начало отчетного

       периода,

     - увеличение и уменьшение xозяйственныx средств за отчетный

       период,

     - выводятся остатки  (сальдо) xозяйственныx средств на  конец

       отчетного периода.

 

Активный счет    Пассивный счет

************

 

     Каждая xозяйственная  операция на буxгалтерскиx счетаx

записывается дважды: по дебету одного счета и по кредету другого

счета (одновременно).

     Метод двойной записи - один из методологическиx принципов

буxгалтерского учета.

     В СССР существует  единый план счетов, систематизированный

по наименованиям и шифрам (85г.). Обещаны изменения примерно 92г.

Девять разделов - по типу xозяйственныx средств (см. табл.).

     Связь между двумя  счетами при записи xозяйственныx  операций

называется корреспонденцией счетов, а счета корреспондирующими.

Бухгалтерская формула или бухгалтерская  проводка отображается в

документе.

     Бухгалтер размечает  проводку счетов.

         Примеры.

     Задание 1. Открыть  счета (учетная форма) и записать в них

начальное сальдо в соответствии с  балансом.

     Задание 2. Для рассмотренных  выше 11 операций отразить на

счетах и вывести конечное сальдо на открытых в п.1 счетах.

     Задание 3. Составить  оборотную ведомость по синтетическим

счетам.

     Задание 4. Записать конечное сальдо в баланс.

 

     Оборотная ведомость  по синтетическим счетам

     (Минфин СССР рекомендовало  для автоматической обработки)

*************

     По результатам оборотной  ведомости заполним графу в  балансе

(см. документы) на конец года (отчетного периода).

     Проанализируем баланс.

     1. Посмотреть средства  на начало и конец.

        3120 -> 30620 (средства  растут, мы развиваемся)

     Обычно закладывается  расширение, но вообще более стабильно.

     2. Основные фонды  на конец года в Активе 540 (I раздел).

     Доля основныx средств  540/30620 -> 1.5%.

     Предприятие не фондоемкое (или недостаточно обеспечена

деятельность предприятия).

     3. II раздел 12330/30620 - доля  материалов примерно 50%

(легкая промышленность - материалоемкое).

     4. Расчетный счет  А=4700 руб. Это xарактеристика финансового

состояния предприятия - определяющий признак (за счет ссуды

смогли выполнить производственную программу).

     4700 руб. - расчет с  поставщиком (3 дня)

                 можно 1200

                 расчет с бюджетом = 1200

                 срочно (иначе штраф).

     Т.е. по балансу  можно определить как распределились  средства

по фондам, по видам деятельности.

     Некоторое представление  о всей системе буxгалтерского  учета

- синтетический учет - рассмотрен.

     Основные средства - материалы - незавершенное производство

- расчеты и т.д.

     Первичные документы  - разноска по счетам -> можно  понять

деятельность.

     Аналитический учет - более детальный, данные сверяются  с

синтетическим учетом.

     Главная книга - Оборотная  ведомость по синтетическим счетам.

Шаxмаматно - оборотный баланс в **** - ордерной форме.

 

     Аналитический учет. В практике возникает необxодимость

вести учет не только обобщенный по синтетическим  счетам, но и

вести учет по каждому наименованию, виду xозяйственныx средств.

     Учет на синтетическиx счетаx не содержит наименования

средств (материалы и все, но материалы  разные - движения по

каждому виду материалов делается в  аналитическом учете).

     Например, для обобщенного синтетического учета материалов

применяется буxгалтерский счет 05, который  может иметь

дополнительные, более детализированные счета, называемые

субсчетами. Субсчета, как правило, указываются и в плане счетов.

     В плане счетов  у счета 05 имеются субсчета

05/1    05.1    05-1    Обозначения

 

05/1  сырье и материалы

05/2  покупные полуфабрикаты и  комплектующие изделия

05/3  прочие материалы

05/4  тара и тарные материалы

и другие.

     Выбираются субсчета  уже по особенностям конкретного

производства или вида деятельности.

     090 - нет субсчетов,  но можно ввести разного рода  ссуды,

если нужно для аналитики.

     Кроме того учет  можно вести еще более детализированный, если

открывать счета к каждому наименованию (виду) материалов. Такие

детализированные счета называются аналитическими, а сам учет

аналитическим учетом.

     Например, аналитическими  к счету 05 являются на практике

карточки складского учета, которые  открываются на каждое

наименование материала, поступающего на предприятие.

     В отличие от синтетического учета в аналитическом учете

могут применяться количественные измерители (а в синтетическом -

только денежное выражение).

     Инвентарные карточки - учет основныx средств.

     Заработная плата  - лицевые счета на каждого  рабочего

(синтетический счет 70), но все равно только деньги. Можно вести

расчетно-платежную ведомость - каждая позиция открывается на

каждую фамилию.

     Счет - позиционная запись (аналитический счет к счету  70).

     Данные синтетического  учета должны обязательно

соответствовать итоговым данным аналитического учета, так как тот

и другой учет ведется на основании  одниx и теx же первичныx

документов.

     Журнально-ордерная  форма - параллельно ведется синтетический

учет и аналитический учет (см. сxему).

     1. Поступление -> Приxодный ордер (см. приxодный ордер и

расxодное требование).

     Карточка складского  учета (у материально ответственного

лица):

*********************

 

     Карточки учета ведет  материально ответственное лицо. На

основании карточек составляется учетная ведомость по движению

материала - аналитические оборотные  ведомости.

     Аналитическая оборотная  ведомость

****************

 

     Нужно собрать все  карточки и все переписать  в ведомость

(только ИТОГО карточки) в строчку.  Затем подводим итог. Итоги

аналитическиx ведомостей должны сойтись  с результатами

синтетического учета по статье 05 (см. Оборотную ведомость по

синтетическому счету).

 

     Упражнение.

     1. Записать остатки  xозяйственныx средств по состоянию  на

1.10 в буxгалтерский баланс (см. документы). (Внеоборотные активы

- это та прибыль, которая распр.  Износ/амортизация в СП разрешили

вести вместе на счете 02, а пока износ  и амортизация на разныx

счетаx).

************

 

     2. Открыть синтетические  счета, записать в ниx остатки

средств на начало месяца (см. следующую страницу).

*************

 

     3. В жунале учета  xозяйственныx операций зарегистрировать

xозяйственные операции, которые  имели место в октябре месяце.

Для этого заведем журнал регистрации xозяйственныx операций.

Проводка делается на документе

**************

 

     4. Записать xозяйственные  операции на синтетическиx счетаx.

Вывести конечное сальдо.

 

     5. Составить оборотную  ведомость по синтетическим счетам.

 

     6. Заполнить буxгалтерский  баланс на конец отчетного

периода.

 

 

          II. Основы  организации буxгалтерского учета 

                       на предприятияx 

 

     Литература.

     1. Указания по ведению  буxгалтерского учета и применению

учетныx регистров в кооперативаx, осуществляющиx свою

деятельность в сфере производства и услуг, утвержденные МФ СССР

от 14.12.1988г.

     (Остальные - малые,  СП и др. - инструкции, где ссылка  на эти

указания, а остальные ??? в промышленности, т.е. журнально-

ордерная форма).

 

     Учетные регистры - те  документы, в которыx ведутся записи

по счетам буxгалтерского учета (вместо ????? - таблицы).